Решение от 15 июля 2022 г. по делу № А12-7115/2022

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


город Волгоград

«15» июля 2022 года Дело № А12-7115/2022


Резолютивная часть решения оглашена 12 июля 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 15 июля 2022 года.


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Щетинина П.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Артюховой В.В.,

при участии:

от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 14.03.2022,

от МИФНС №11 по Волгоградской области – представитель ФИО2 по доверенности от 29.12.2021, ФИО3, по доверенности от 27.12.2021, ФИО4 по доверенности от 10.01.2022, ФИО5 по доверенности от 29.12.2021;

от УФНС по Волгоградской области – представитель ФИО2 по доверенности от 10.01.2022, ФИО5 по доверенности от 10.01.2022

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сатилит» (ИНН <***> ОГРН <***>)

об оспаривании решения налогового органа, при участии в качестве заинтересованного лица:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области при участии в качестве третьих лиц:

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, общества с ограниченной ответственностью «Энерго-Ресурс»,


УСТАНОВИЛ


общество с ограниченной ответственностью «Сатилит» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области № 3260 от 16.09.2021.

Определением от 25.03.2022 заявление принято к производству, суд обязал стороны:

заявителю представить копию решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области - письменный мотивированный отзыв с правовым обоснованием позиции, с документальным подтверждением направления (вручения) его копии заявителю; номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные сведения, необходимые для правильного и своевременного рассмотрения дела; материалы в подтверждении доводов отзыва;

Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – письменный мотивированный отзыв с правовым обоснованием позиции, с документальным подтверждением направления (вручения) его копии заявителю; номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные сведения, необходимые для правильного и своевременного рассмотрения дела; материалы в подтверждении доводов отзыва, а также представить копию решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества на оспариваемое решение.

Определением от 21.04.2022 и 19.05.2022 суд обязал стороны:

МИФНС №11 – представить письменный отзыв.

Определением от 09.06.2022 суд предложил сторонам представить пояснения с учетом устных выступлений.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представители налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражали.

Остальные участники судебного разбирательства в судебное заседание явки не обеспечили, считаются извещенными в установленном законом порядке.

На основании изложенного суд считает возможным рассмотреть спор по существу в соответствии с положениями статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив представленные в материалы дела документы, выслушав представителя заявителя, оценив доводы, изложенные в заявлении, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «САТИЛИТ» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По итогам выездной налоговой проверки и результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение от 16.09.2021 № 3260 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 3 статьей 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и по налогу на прибыль организации в общей сумме 2 837 993 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) по налогу на прибыль организации в общей сумме 214 335 руб., п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов (сведений) необходимых для осуществления налогового контроля в размере 33 000 руб., п. 1 ст. 126.1 НК РФ за представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения по формам 6 - НДФЛ в размере 1 000 рублей.

Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 10 028 319 рублей, в том числе: по НДС - 3 978 766 руб., по налогу на прибыль - 6 049 553 руб. и уплатить пени в размере 2 765 032,81 рубля.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено неправомерное включение в состав налоговых вычетов по НДС и в расходы, уменьшающие сумму доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, стоимости топлива и иных нефтепродуктов (бензин АИ-92, дизельное топливо, дистиллят тяжелый прямой перегонки нефти, газойль нефтяной, топливо печное бытовое темное, дизельное топливо - ТУ 38.1011348-99, дизельная технологическая фракция (ДТФ) - ТУ 38.101567-2017, мазут топочный М-100) на основании документов, оформленных от имени ООО «Энерго - Ресурс» ИНН <***>, ООО «СК Олимп» ИНН <***>, ООО «ЭСДМ» ИНН <***>, ООО «Ладья» ИНН <***>, при фактическом отсутствии поставки. В результате нарушены п. 1 ст. 54.1, ст. 169, ст. 172, ст. 173 и ст. 252 НК РФ.

В проверенном периоде Общество осуществляло куплю-продажу нефтепродуктов, а именно: топлива технологического, газойля низкозастывающего, дистиллята тяжелого прямой перегонки нефти, фракции керасино-газойлевой сорта А, дизельного топлива, смеси нефтесодержащих отходов (Мазута ТУ) и т.д.

Численность работников ООО «Сатилит» согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2017 год - 2 чел., за 2018 год - 1 чел., за 2019 год - 1 чел.

Объекты недвижимого имущества и земельные участки у организации не зарегистрированы.

ООО «Сатилит» имеет в пользовании недвижимое имущество на основании договора аренды недвижимого имущества б/н от 02.09.2019, заключенного с ФИО6 (директором ООО «Сатилит»).

Предметом данного договора аренды является предоставление Арендодателем (ФИО6) на безвозмездной основе во временное владение и пользование Арендатора (ООО «Сатилит») недвижимое имущество: двухэтажное кирпичное здание склада материалов с одноэтажной панельной пристройкой (складская площадь), общеполезная площадь 773,3 кв.м. Объект аренды расположен по адресу: 400080, <...>. Характеристика объекта: производственная база.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен осмотр данного имущества, в результате которого установлено следующее:

По адресу <...> расположена производственная база, принадлежащая на праве собственности директору ФИО6 Данная база сдается в аренду ООО «Сатилит» по договору безвозмездного пользования.

На территории базы находятся автомобили КАМАЗ с регистрационными номерами Р389ТХ34, К917СТ34, О991СТ34, которые принадлежат ФИО6 и используются ООО «Сатилит» на основании договоров аренды безвозмездного пользования. Кроме того, на территории базы находится автомобиль ДАФ, принадлежащий ООО «Сатилит» на праве собственности. С левой стороны от въезда на территорию расположены цистерны в количестве 10 штук. Со слов директора ООО «Сатилит» ФИО6 каждая цистерна имеет вместимость 60 тонн. Цистерны используются для хранения нефтепродуктов - различных видов топлива.

Также на территории базы находится кирпичное здание, которое используется как офисное помещение и место отдыха водителей и еще одно здание, которое используется в качестве склада. С правой стороны от въезда на территорию базы находятся три резервуара для хранения подсланевых вод, данные резервуары имеют объем 25м3. Также на территории находится полуприцеп-цистерна, который используется для перевозки светлых нефтепродуктов, гос номер <***> объемом 32,057 л. Прямо от въезда вдоль забора находятся 8 цистерн, объемом 45м3 под хранение светлых нефтепродуктов, которые принадлежат директору ООО «Сатилит» ФИО6 (приложение № 5 к Акту выездной налоговой проверки №2459 от 15.02.2021).

Исходя из договорных условий заключенных с Поставщиками нефтепродуктов у ООО «САТИЛИТ» отсутствовала необходимость приобретения нефтепродуктов, заявленных в универсально-передаточных документах (далее - УПД) с реквизитами ООО «Энерго - Ресурс», ООО «СК Олимп», ООО «ЭСДМ», ООО «Ладья».

В проверяемый период ООО «Сатилит» в основном приобретало следующие виды топлива:

- в 2017 году мазут, топливо технологическое, фракция керасино-газойлевая;

- в 2018 году атмосферный газойль, газойль низко застывающий, дистиллят, мазут;

- в 2019 году атмосферный газойль, газойль нефтяной, дистиллят, мазут.

А реализовало в основном следующие виды топлива:

- в 2017 году дизельное топливо, топливо технологическое, фракция керасино-газойлевая;

- в 2018 году дизельное топливо, атмосферный газойль, дистиллят, фракция керасино-газойлевая;

- в 2019 году мазут, дистиллят, газойль нефтяной, дизельное топливо.

В ходе проверки установлено, что основными поставщиками топлива и иных нефтепродуктов налогоплательщика являются ООО «Стандарт-Ойл» ИНН <***> (производитель, поставляет фракцию керасино-газойлевую, дистиллят), ООО «Нефтехимсервис» ИНН <***> (производитель, поставляет мазут, газойль нефтяной), ООО «ТД Светлоярские нефтепродукты» ИНН <***> (ранее ООО «ТД ЭкоТон», поставляет топливо технологическое, атмосферный газойль, производителем которого является ООО «ЭкоТон»).

Основными покупателями выступали фермерские хозяйства, такие как АО «КИРОВА», АО «РАВНИННОЕ» - приобретали дизельное топливо, топливо технологическое, дистиллят, фракцию керасино-газойлевую, атмосферный газойль; а также Администрация муниципального образования «Харабалинский район» (мазут) (приложение № 46 к Акту выездной налоговой проверки №2459 от 15.02.2021).

В адрес покупателей ООО «Сатилит» в рамках ст. 93.1 НК РФ направлены поручения (требования) о представлении документов, в том числе сертификатов соответствия или паспорта качества, подтверждающих качество приобретаемого товара. Согласно представленным паспортам на топливо технологическое и атмосферный газойль, производителем является ООО «Эко-Тон» ИНН <***>, производителем дистиллята тяжелого прямой перегонки нефти является ООО «ТехМашСервис» ИНН <***> (ООО «Стандарт-Ойл» является заказчиком ООО «ТехМашСервис» - услуги по переработке), производителем газойля нефтяного является ООО «Нефтехимсервис» ИНН <***>.

В результате сопоставления и анализа всех видов нефтепродуктов, приобретённых и реализованных проверяемым налогоплательщиком, установлено, что нефтепродуктов, приобретенных у реальных поставщиков, достаточно для их реализации в адрес покупателей ООО «САТИЛИТ».

Решением УФНС России по Волгоградской области № 10 от 10.01.2022 решение Инспекции № 3260 от 16.09.2021 оставлено без изменения.

Заявитель с решением налогового органа не согласился, ввиду чего обратился в суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По правилам части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания ненормативных правовых актов недействительными, а также действий (бездействия) должностного лица неправомерными является несоответствие их закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

В соответствии с правилами статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с положениями статьи 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд создает условия для всестороннего и полного исследования доказательств, установления фактических обстоятельств и правильного применения законов и иных нормативных правовых актов при рассмотрении дела.

По смыслу пункта 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Из положений указанных норм следует, что формирование предмета доказывания в ходе рассмотрения конкретного спора, а также определение источников, методов и способов собирания объективных доказательств, посредством которых устанавливаются фактические обстоятельства дела, является исключительной прерогативой суда, рассматривающего спор по существу.

В соответствии с нормами статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

В соответствии с положениями части 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.03.2012 N 12505/11 сформулирована правовая позиция, согласно которой, нежелание представить доказательства должно квалифицироваться исключительно как отказ от опровержения того факта, на наличие которого аргументированно, со ссылкой на конкретные документы, указывает процессуальный оппонент. Участвующее в деле лицо, не совершившее процессуальное действие, несет риск наступления последствий такого своего поведения.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, с учетом дополнительных пояснений и отзыва налогового органа, суд исходит из следующего.


В своем заявлении налогоплательщик указывает на необоснованность выводов налогового органа об отсутствии у ООО «САТИЛИТ» целесообразности в закупке нефтепродуктов у спорных контрагентов ввиду наличия достаточного объема нефтепродуктов, приобретенных налогоплательщиком у реальных поставщиков.

Заявитель также выражает несогласие с выводами проверки об отражении налогоплательщиком в бухгалтерском и налоговом учете искаженных сведений по приобретению, а также реализации нефтепродуктов, поскольку считает, что расчет перевода топлива (из одной единицы измерения в другую), основанный на физических свойствах нефтепродуктов и физических законах, по переводу масс и объемов Инспекцией произведен не верно. При этом контррасчет налогоплательщиком не представлен.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. При этом, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные в статье 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных в п. п. 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Пунктом 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ определено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

В силу действующего законодательства обязанность подтверждать правомерность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных спорным контрагентом. При этом, документы, подтверждающие налоговые вычеты должны отражать достоверную информацию.

Данные первичных документов должны соответствовать фактическим обстоятельствам и отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку их составления относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Формальное соблюдение положений статей 169, 171, 172 НК РФ не является безусловным основанием для признания вычетов по НДС правомерными. В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе, через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по налогу на добавленную стоимость).

В соответствии со сложившейся судебной практикой, оформление операций с контрагентами в бухгалтерском учете не свидетельствует об их реальности, а лишь подтверждает выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций, что следует из Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 24.05.2017 № Ф06-20210/2017 по делу № А55-25530/2015, Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 27.06.2017 № Ф06-21593/2017 по делу № А72-14892/2016, Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 27.06.2017 № Ф06-21662/2017 по делу № А12-61554/2016.

Статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговых выгод предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

Согласно Определению Верховного Суда РФ от 24.01.2017 № 302-КГ16-19032 по делу № А33-14759/2015 анализ положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2011 № 14473/10). У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно общество должно подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС.

Проверкой правомерности применения вычетов ООО «САТИЛИТ» ИНН <***> при исчислении НДС за 1- 4 кварталы 2017 года, за 1- 4 кварталы 2018 года, 1-4 кварталы 2019 года установлено необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС за 3, 4 кв. 2018 года, 2-4 кв. 2019 года на 4 640 714,12 руб., в результате чего занижена сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, чем нарушены п. 1, 2 ст. 169, п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ.

О противоправном характере действий ООО «САТИЛИТ», которое сознательно допускало наступление негативных последствий, и наличии в действиях налогоплательщика прямого умысла с целью неуплаты НДС, свидетельствует факт необоснованного завышения налоговых вычетов по счетам-фактурам (УПД) с реквизитами:

- ООО «Энерго - Ресурс» ИНН <***>, при отсутствии фактических поставок товаров на общую сумму 15 553 300 руб., в том числе НДС 2 372 537, 3 руб.:

№п/п

№ счет-фактуры

Дата счет - фактуры

Ед. изм.

Цена за ед.

Кол-во

Стоимость без налога

Сумма налога

Стоимость всего

Наименование товара


1
221

15.10.2018

л
32,2

34 300

1 104 576,27

198 823,73

1 303 400

Бензин АИ-92


2
383

26.10.2018

л
32,2

40 050

1 289 745,76

232 154,24

1 521 900

Дизельное топливо


3
438

05.11.2018

л
32,2

41 900

1 349 322,03

242 877,97

1 592 200

Дизельное топливо


4
439

23.11.2218

л
32,2

39 150

1 260 762,71

226 937,29

1 487 700

Дизельное топливо


5
448

29.11.2018

л
32,2

42 800

1 378 305,09

248 094,91

1 626 400

Дизельное топливо


6
449

04.12.2018

л
32,2

40 050

1 289 745,76

232 154,24

1 521 900

Дизельное топливо


7
53

30.07.2018

л
30,51

47 600

1 452 203,39

261 396,61

1 713 600

Дизельное топливо


8
60

06.08.2018

л
30,51

42 400

1 293 559,32

232 840, 68

1 526 400

Дизельное топливо


9
41

11.07.2018

л
30,51

44 800

1 366 779,66

246 020,34

1 612 800

Дистиллят тяжелый прямой перегонки нефти


10

44

16.07.2018

л
30,51

45 750

1 395 762,71

251 237,29

1 647 000

Дистиллят тяжелый прямой перегонки нефти



- ООО «СК Олимп» ИНН <***>, при отсутствии фактических поставок товаров на общую сумму 5 585 320 руб., в том числе НДС 930 886,67 руб.:

№п/п

№ счет-фактуры

Дата счет - фактуры

Ед. изм.

Цена за ед.

Кол-во

Стоимость без налога

Сумма налога

Стоимость всего

Наименование товара


1
352

14.05.2019

т
32250

36

1 161 000

232 200

1 393 200

Дистиллят тяжелый прямой перегонки нефти


2
398

01.06.2019

т
32833,33

36

1 182 000

236 400

1 418 400

Дистиллят тяжелый прямой перегонки нефти


3
579

20.07.2019

л
34,98

34000

1 189 433,33

237 886,67

1 427 320

Газойль нефтяной


4
676

30.08.2019

л
33

34 000

1 122 000

224 400

1 346 400

Газойль нефтяной



- ООО «ЭСДМ» ИНН <***>, при отсутствии фактических поставок товаров на общую сумму 4 052 050 руб., в том числе НДС 675 341,67 руб.:

№п/п

№ счет-фактуры

Дата счет - фактуры

Ед. изм.

Цена за ед.

Кол-во

Стоимость без налога

Сумма налога

Стоимость всего

Наименование товара


1
1242

02.12.2019

л
9,17

44000

403 333,33

80 666,67

484 000

Топливо печное бытовое темное


2
541

07.05.2019

т
37333,33

40

1 493 333,33

298 666,67

1 792 000

Дизельное топливо – ТУ 38.1011348-99


3
550

08.05.2019

т
36 666,67

30

1 100 000

220 000

1 320 000

Дизельная технологическая фракция (ДТФ) – ТУ 38.101567-2017


4
540

25.04.2019

т
14583,33

26,060

380 041,67

76 008,33

456 050

Мазут топочный М-100



- ООО «Ладья» ИНН <***>, при отсутствии фактических поставок товаров на общую сумму 4 339 440 руб., в том числе НДС 661 948,48 руб.:

№п/п

№ счет-фактуры

Дата счет - фактуры

Ед. изм.

Цена за ед.

Кол-во

Стоимость без налога

Сумма налога

Стоимость всего

Наименование товара


1
858

20.07.2018

л
30,51

40 040

1 221 559,32

219 880,68

1 441 440

Дизельное топливо


2
891

10.08.2018

л
30,51

40 250

1 227 966,10

221 033,90

1 449 000

Дизельное топливо


3
932

05.09.2018

л
30,51

40 250

1 227 966,10

221 033,90

1 449 000

Дизельное топливо



Выводы налогового органа о неправомерном включении в расходы по налогу на прибыль организации и налоговые вычеты по НДС сумм налога по документам, оформленным от имени спорных контрагентов ООО «Энерго - Ресурс», ООО «СК Олимп», ООО «ЭСДМ», ООО «Ладья» подтверждаются совокупностью следующих фактов и обстоятельств.


В отношении ООО «Энерго - Ресурс»

По сведениям из выписки ЕГРЮЛ ООО «Энерго - Ресурс» ИНН <***> зарегистрировано 18.11.2016 года. Основной вид деятельности: деятельность агентов по оптовой торговле топливом, рудами, металлами и химическими веществами.

Юридический адрес на дату вынесения решения: 350015, <...>, литер Э, помещение 21.

Обособленное подразделение: обособленное подразделение ООО «Энерго - Ресурс» ИНН <***> КПП 346045001 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области с 10.01.2019 года. Юридический адрес обособленного подразделения: 400074, <...>.

Ранее в рамках мероприятий налогового контроля в ИФНС России №4 по г. Краснодару направлен запрос №09-13/2/02914@ от 06.02.2020 об оказании содействия в получении документов (информации) в отношении ООО «Энерго-Ресурс». Получен ответ №19-14/01001дсп от 10.03.2020 с представлением протоколов осмотров от 07.09.2018 №000955/4310, от 03.03.2020 № 000966/1712 юридического адреса ООО «Энерго-Ресурс»: <...>.

ООО «Энерго-Ресурс» неоднократно изменяла местонахождение:

с 18.11.2016 по 03.04.2020 организация находилась по адресу: 350062, <...>, оф 124. По информации, находящейся в налоговом органе 30.09.2019 года договор аренды нежилого помещения по адресу: 350062, <...>, оф 124 был расторгнут. (приложение № 8 к Акту выездной налоговой проверки №2459 от 15.02.2021)

с 03.04.2020 по 16.12.2020 по адресу: 350078, <...>.

с 16.12.2020 по адресу: 350015, <...>, литер Э, помещение 21.

Факты изменения местонахождения свидетельствуют о стремлении лиц, фактически организовавших регистрацию данного контрагента и снабжающих лиц – выгодоприобретателей оправдательными документами с реквизитами подставных поставщиков, затруднить проведение мероприятий налогового, контроля как в отношении самих «подставных» организаций, так и в отношении выгодоприобретателей.

С 04.08.2019 по 04.11.2019 года должностным лицом и учредителем ООО «Энерго Ресурс» являлся ФИО7 ИНН <***>.

Ранее в рамках мероприятий налогового контроля по месту регистрации ФИО7 в Межрайонную ИФНС России №9 по Краснодарскому краю направлено поручение о допросе в качестве свидетеля от 01.03.2019 № 110. В ответ на данное поручение в Инспекцию поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля от 03.04.2019 №23 в связи с тем, что свидетель в назначенный срок на допрос не явился.

В соответствии со ст. 90 НК РФ по месту регистрации ФИО7 в Межрайонную ИФНС России № 13 по Краснодарскому краю направлялись поручения о допросе в качестве свидетеля от 01.09.2020 № 645, от 26.10.2020 № 912. В ответ на данные поручения в Инспекцию поступали уведомления о невозможности допроса свидетеля от 26.10.2020 №796, от 18.12.2020 № 1044 в связи с тем, что свидетель в назначенный срок на допрос не явился. (приложение № 9 к Акту выездной налоговой проверки № 2459 от 15.02.2021).

Таким образом, ФИО7 уклоняется от проведения мероприятий налогового контроля для подтверждения правоспособности ООО «Энерго-Ресурс» и подтверждения фактического руководства.

С 05.11.2019 на дату вынесения решения должностным лицом ООО «Энерго Ресурс» является ФИО8 ИНН <***>.

В соответствии со ст. 90 НК РФ по месту регистрации ФИО8 ИНН <***> в Межрайонную ИФНС России № 10 по Волгоградской области в ходе проведения мероприятий налогового контроля направлено поручение о допросе его в качестве свидетеля от 04.09.2020 №647. Сопроводительным письмом от 29.09.2020 №176 в Инспекцию направлен протокол допроса.

В ходе проведенного допроса ФИО8, свидетель, предупрежденный об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, показал, что в должности директора ООО «Энерго-Ресурс» состоит с ноября 2019, ранее в 2017 -2019 годах работал кладовщиком в ООО «Тринити-Н».

На должность директора ООО «Энерго-Ресурс» его пригласил учредитель ФИО9. С того момента как ФИО8 стал директором, ООО «Энерго-Ресурс» деятельность не ведет, документы по финансово-хозяйственной деятельности ему передавал бывший директор ФИО7 Документы им изучены не все, поэтому многие вопросы пояснить не может. Основные покупатели ООО «Энерго-Ресурс» свидетелю не известны. Известны взаимоотношения лишь с одним покупателем - ООО «Сатилит», а именно: предмет договора, ФИО директора, что согласно документами товар ООО «Сатилит» забирал своими силами, а также наличие задолженности, которая будет взыскана в судебном порядке. (приложение №10 к Акту выездной налоговой проверки № 2459 от 15.02.2021).

Однако по данным анализа выписки о движении денежных средств на расчетных счетах ООО «Энерго-Ресурс», а также в соответствии с книгами продаж, ООО «Сатилит» не является основным покупателем, а занимает не более 2% от общей суммы доходов. Основным покупателем ООО «Энерго-Ресурс» является ООО «ЦТР24» ИНН <***> (46,96%), но про данного контрагента ФИО8 (директору ООО «Энерго-Ресурс») ничего неизвестно.

Исходя из показаний свидетеля ФИО8 (директора ООО «Энерго-Ресурс») он был осведомлен лишь только об одном покупателе, который не является основным, и целенаправленно давал показания лишь только по организации, в отношении которой проводится выездная налоговая проверка.

Сведения об участии ФИО8 в ЮЛ: в качестве руководителя в 6 организациях, в качестве учредителя в 10 организациях.

С 12.09.2019 года на дату вынесения решения учредителем ООО «Энерго Ресурс» является ФИО9 ИНН <***>.

В соответствии со ст. 90 НК РФ по месту регистрации ФИО9 ИНН <***> в Межрайонную ИФНС России № 9 по Волгоградской области направлено поручение о допросе в качестве свидетеля от 26.10.2020 № 912. На дату вынесения решения ответ в Инспекцию не поступал (приложение № 11 к Акту выездной налоговой проверки № 2459 от 15.02.2021).

Таким образом, ФИО9 уклоняется от проведения мероприятий налогового контроля для подтверждения правоспособности ООО «Энерго-Ресурс» и подтверждения фактического учредительства данной организации.

Сведения об участии ФИО9 в ЮЛ: в качестве руководителя в 7 организациях, в качестве учредителя в 14 организациях, в качестве заявителя как физического лица в 9 организациях.

С целью документального подтверждения реальности совершения хозяйственных операций в ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России № 1 по г. Краснодару направлено поручение об истребовании документов (информации) от 04.09.2020 №7267 по взаимоотношениям с ООО «Сатилит» ИНН <***>, ООО «Юнион» ИНН <***>, ООО «Виола» ИНН <***>.

Документы представлены сопроводительным письмом от 22.09.2020 №3912дсп только по взаимоотношениям с ООО «Юнион» ИНН <***> и ООО «Виола» ИНН <***>, документы по взаимоотношениям с ООО «Сатилит» ИНН <***> налогоплательщиком не представлены (приложение № 13 к Акту проверки).

Таким образом, документы организацией ООО «Энерго-Ресурс» ИНН <***> представлены не в полном объеме. При этом отсутствие регистров бухгалтерского и налогового учета свидетельствует об отсутствии бухгалтерского учета. Тем самым подтверждается вывод об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности и «формального» документооборота между ООО «ЭнергоРесурс» и проверяемым налогоплательщиком.

Счета-фактуры, выставленные ООО «Энерго-Ресурс» ИНН <***> в адрес ООО «Сатилит» ИНН <***> отражены в разделе 10 «Журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период» (далее – Журнал учета выставленных счетов-фактур) декларации по НДС за 3 кв.2018 года ООО «Энерго-Ресурс» ИНН <***> на общую сумму 6500,0 тыс. руб., в том числе НДС 991,0 тыс. руб., за 4 кв. 2018 года на общую сумму 9 054,0 тыс. руб., в том числе НДС 1 381,0 тыс. руб.

В разделе 11 «Журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период» (далее – Журнал учета полученных счетов-фактур) декларации по НДС:

- за 3 кв. 2018 года ООО «Энерго-Ресурс» ИНН <***>, отражены счета-фактуры с реквизитами продавца ООО «Юнион» ИНН <***> на общую сумму 6 500,0 тыс. руб., в том числе НДС 991,0 тыс.руб. В разделе 10 «Журнала учета выставленных счетов-фактур» декларации по НДС за 3 кв.2018 года ООО «Юнион» ИНН <***> отражены счета-фактуры на общую сумму 6 500,0 тыс. руб., в том числе НДС 991,0 тыс. руб. с реквизитами покупателя ООО «Сатилит» ИНН <***>, продавца ООО «Юнион» ИНН <***> и посредника ООО «Форт М» ИНН <***>. При этом ООО «Форт М» ИНН <***> 23.04.2019 представлена УНД №5 по НДС за 3 кв. 2018 с «нулевыми» показателями.

-за 4 кв. 2018 года ООО «Энерго-Ресурс» ИНН <***> отражены счета-фактуры с реквизитами продавца ООО «Виола» ИНН <***> на общую сумму 9 054,0 тыс.руб., в том числе НДС 1 381,0 тыс. руб. В разделе 10 «Журнала учета выставленных счетов-фактур» декларации по НДС за 4 кв. 2018, представленной ООО «Виола» ИНН <***>, отражены счета-фактуры на общую сумму 9 054,0 тыс. руб., в том числе НДС 1 381,0 тыс.руб. с реквизитами покупателя ООО «Сатилит» ИНН <***>, продавца ООО «Виола» ИНН <***> и посредника ООО «Форт М» ИНН <***>. При этом 23.04.2019 ООО «Форт М» ИНН <***> представлена УНД №5 по НДС за 4 кв. 2018 с «нулевыми» показателями.

Данный факт свидетельствует об отсутствии поставки товара от ООО «Форт М» - участника схемы по цепочке, образующего разрыв в декларациях по НДС.

Так как контрагентом ООО «Энерго-Ресурс» ИНН <***> счета-фактуры по взаимоотношениям с проверяемым налогоплательщиком отражены в 3 - 4 квартале 2018, проанализирован путь товарного потока по данным разделов 8 (книги покупок), разделов 9 (книги продаж), разделов 10 (сведений из журналов учета выставленных счетов-фактур), и разделов 11 (сведений из журналов учета полученных счетов-фактур) деклараций по НДС за 3, 4 квартал 2018, проходящий по цепочке следующих контрагентов:

- ООО «Юнион» ИНН <***>, ООО «ВИОЛА» ИНН <***>;

- ООО «ФОРТ М» ИНН <***>, которым 23.04.2019 представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДС за 3, 4 квартал 2018 года, с нулевыми показателями.

В отношении ООО «Юнион», ООО «Виола, ООО «Форт-М» (последующие поставщики, контрагенты) установлены признаки фиктивности осуществления хозяйственных операций (адрес «массовой регистрации», договоры аренды не заключались, неоднократное изменение местонахождения, отсутствие технических средств и механизмов, необходимых для осуществления реальной деятельности по предоставлению товаров (услуг), непредставление документального подтверждения взаимоотношений с ООО «Энерго - Ресурс», несоблюдение договорных условий, неявка должностных на проведение допросов, отрицание ФИО10 своего отношения к деятельности ООО «Форт-М», отсутствие перечислений за агентское вознаграждение).

С учетом изложенного, по цепочке организаций ООО «Сатилит» <— ООО «Энерго - Ресурс» <— ООО «Юнион» (ООО «Виола») <— ООО «Форт М» не могли быть реализованы товары (работы, услуги), а именно поставлены нефтепродукты (дистиллят тяжелой прямой перегонки нефти, дизельное топливо, Бензин АИ-92).

Из протокола допроса директора ООО «Форт-М» ФИО10, следует, что он никогда не работал на руководящих должностях, добровольно никаких юридических лиц не создавал и не принимал участия в их управлении (протокол допроса от 17.11.2017 № 2088).

Сопроводительным письмом от 17.09.2020 №30-08-И-16440дсп получен ответ с представлением следующих документов в отношении ООО «ФортМ» (приложение № 27 к Акту выездной налоговой проверки №2459 от 15.02.2021):

- Акт № 3 от 31.12.2018 об оказании услуг между ООО «Виола» и ООО «ФортМ» с наименованием работ, услуг – агентское вознаграждение на общую сумму 1 700 000 руб.

- Счет-фактура № 220 от 31.12.2018 по взаимоотношениям между ООО «Виола» и ООО «ФортМ» с наименованием товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) – Агентское вознаграждение, на общую сумму 1 440 677,97 руб.;

- Агентские договоры между ООО «Виола» - Агент и ООО «ФортМ» - Принципал:

№ ЗК/01/07/18 от 01.07.2018 на оказание услуг по закупке товаров и услуг,

№ ПР/01/07/18 от 01.07.2018 на оказание услуг по продаже товаров, услуг.

Согласно п. 1 пп 1.1 данных договоров Агент обязуется от своего имени, но за счет Принципала совершить юридические и/или иные действия, указанные п. 1.2 Договора, а Принципал обязуется выплатить Агенту вознаграждение в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Договором.

Согласно п. 1.2. пп 1.2.1 Агент обязуется оказывать услуги по закупке (продаже) товаров и услуг.

Согласно п. 1.3 Принципал обязуется ежемесячно выплачивать Агенту вознаграждение в размере, согласно выставленного акта оказанных услуг;

Согласно п. 4.2 Все расчеты по настоящему договору производятся в безналичной форме путем перечисления денежных средств с расчетного счета Принципала на расчетный счет Агента либо с гарантийного фонда Принципала на гарантийный фонд Агента на ЭТП. Датой совершения платежа считается дата зачисления денежных средств на расчетный счет.

Однако расчётный счет ООО «ФортМ», указанный в реквизитах сторон, открытый в АКБ «ЛАНТА-БАНК» (ЗАО) г. Москва был закрыт 31.01.2018 года. Дата последней операции –13.03.2017. (приложение № 28 к Акту выездной налоговой проверки №2459 от 15.02.2021).

Приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 19.06.2003 № 231 утверждена Инструкция, в которой установлены единые требования к организации и проведению работ по контролю и обеспечению сохранения качества нефтепродуктов при приеме, хранении, транспортировке и отпуске в организациях нефтепродуктообеспечения.

Требования Инструкции обязательны для применения организациями нефтепродуктообеспечения независимо от организационно-правовых форм и форм собственности и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими технологические операции с нефтепродуктами по их приему, хранению, транспортированию и отпуску (пункт 1.3).

Нефтепродукт, поступающий в организацию нефтепродуктообеспечения или отпускаемый организацией нефтепродуктообеспечения, сопровождается паспортом качества на партию согласно образцу (приложение № 1 к Инструкции). Паспортом качества признается документ, устанавливающий соответствие численных значений показателей качества нефтепродукта, полученных в результате лабораторных испытаний (пункты 2 и 3.2 Инструкции).

ООО «ФортМ» не являлось производителем вышеуказанного товара нефтепродукты, при этом копии паспортов качества на нефтепродукты от производителей в ходе проверки налогоплательщиком не представлены.

Имеется положительная судебная практика в отношении ООО «Энерго - Ресурс», ООО «Форт-М», ООО «Юнион», по судебным делам №А12-47414/2019 от 23.03.2020, №А12- 47413/2019 от 08.06.2020.

Факт реализации товаров, якобы приобретенных у ООО «Энерго - Ресурс», не подтверждается проведенным анализом выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Энерго - Ресурс» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 (оплата ООО «Сатилит» за реализацию товара произведена частично в сумме 3 487 700 руб., что составляет 22,4 % от суммы сделки).

В ходе мероприятий налогового контроля проведен анализ выписки о движении денежных средств на расчетных счетах ООО «Энерго - Ресурс», в результате которого установлено, что организация имеет большой круг поставщиков и покупателей (более 300 контрагентов), основная доля доходов получена от ООО «ЦТР24» (47%). Основная доля расходов (более 55%) занимает перечисление денежных средств в адрес ОАО «Тринити - Н» (электронная торговая площадка) с назначением платежа «для пополнения гарантийного фонда для участия в торгах».

Однако следует отметить, что при анализе движения денежных средств по расчетному счету ОАО «Тринити-Н», списываются денежные средства за товары народного потребления (мясо, яйцо, табачные изделия и т.д.).

В ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России № 10 по Волгоградской области направлено поручение №7136 от 27.08.2020 об истребовании документов (информации) у ООО «Тринити-Н» по взаимоотношениям с ООО «Энерго-Ресурс». Сопроводительным письмом от 17.09.2020 №4642дсп получен ответ с представлением следующих документов: Договора от 18.05.2018 № 426 о проведении открытых торгов, регламента проведения торгов в электронной форме на электронной площадке Аукцион+, УПД с наименованием услуг – комиссия за участие в торгах на электронной площадке, Протоколов о результатах проведения открытого аукциона с участием ООО «Энерго-Ресурс» (приложение № 29 к Акту выездной налоговой проверки № 2459 от 15.02.2021).

Согласно документам проверяемого налогоплательщика якобы первая поставка товара от ООО «Энерго - Ресурс» была оформлена 11.07.2018.

Однако, согласно выписке о движении денежных средств на расчетных счетах ООО «Энерго-Ресурс» денежные взаимоотношения с ООО «Тринити-Н» начинаются с мая 2018 года и согласно представленным документам ООО «Тринити-Н» первый аукцион по лоту «Нефть сырая» проведен 25.10.2018, где победителем признан ООО «Юнион». Вместе с тем, по расчетным счетам ООО «Юнион» отсутствуют операции по приобретению нефтесодержащих товаров. Аукционы на нефть сырую были только в конце 2018 года. Ранее открытые аукционы по продаже иных нефтесодержащих товаров не проводились. Таким образом, ООО «Энерго-Ресурс» не имело возможности реализации нефтепродуктов в адрес ООО «Сатилит», ввиду отсутствия необходимого товара.

В ходе проведения анализа выписки о движении денежных средств на расчетных счетах ООО «Энерго-Ресурс» установлен поставщик товара с наименованием «Бензин АИ-92» - ООО «Экопетрол», поставщиков дизельного топлива и дистиллята тяжелого прямой перегонки нефти не установлено. При этом, договор между ООО «Энерго-Ресурс» и ООО «Экопетрол» заключен 11.12.2018, а поставка бензина между ООО «Сатилит» и ООО «Энерго-Ресурс» оформлена 15.10.2018, что свидетельствует о невозможности поставки бензина ООО «Энерго-Ресурс» в адрес проверяемого налогоплательщика, в виду его отсутствия.

Показания директора ООО «Сатилит» в отношении контрагента ООО «Энерго - Ресурс» имеют противоречия.

При допросе ФИО6 (руководитель ООО «Сатилит») установлено, что договор с ООО «Энерго - Ресурс» заключен в г. Волгограде на базе, принадлежащей директору ООО «Сатилит» ФИО6, куда представители ООО «Энерго - Ресурс» привезли топливо и договор на поставку. ООО «Энерго - Ресурс» поставляло ООО «Сатилит» бензин и дизельное топливо. Пункт отгрузки свидетелю неизвестен (протокол допроса № 222 от 26.06.2019).

Однако, при проведении допроса ФИО6 22.10.2020 он сообщил, что никаких сведений у контрагентов до принятия решения о сотрудничестве не запрашивал. ООО «Энерго - Ресурс» ему порекомендовали старые знакомые. Где и при каких обстоятельствах был заключен договор с ООО «Энерго - Ресурс» точно не помнит. Товар забирал самостоятельно на нефтебазе ООО «Энерго - Ресурс», находящейся рядом у ООО «МЕТРО» (протокол допроса от 22.10.2020 № 496).

Совокупность указанных фактов свидетельствует о создании ООО «Сатилит» фиктивного документооборота с ООО «Энерго - Ресурс», при отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций, в виде необоснованного включения счетов-фактур с реквизитами указанного подставного юридического лица в раздел 8 «Сведения из книги покупок…», согласованного формирования условий для получения налоговых вычетов, с целью занижения суммы НДС, и получения незаконной налоговой экономии.


В отношении ООО «СК Олимп»

По сведениям из выписки ЕГРЮЛ ООО «СК Олимп» ИНН <***> зарегистрировано 24.01.2017 года. Основной вид деятельности: торговля прочими строительными материалами и изделиями.

Юридический адрес: 614016, <...>, оф 411А.

Сведения об учредителях и руководителях: с момента создания организации руководителем и учредителем (100%) является ФИО11 ИНН <***>.

ООО «СК Олимп» представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2017 - 2019 годы представлены на 1 сотрудника. Однако анализом банка о движении денежных средств на расчетном счете ООО «СК Олимп» отсутствуют операции по оплате услуг по найму работников, по осуществлению услуг по бухгалтерскому учету.

С целью документального подтверждения реальности совершения хозяйственных операций в ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России по Свердловскому району г. Перми направлено поручение об истребовании документов (информации) от 25.08.2020 №7123 по взаимоотношениям с ООО «Сатилит» ИНН <***>. Сопроводительным письмом от 14.09.2020 №11413дсп представлены следующие документы (приложение № 40 к Акту выездной налоговой проверки №2459 от 15.02.2021):

- Договор поставки нефтепродуктов №1/20 от 14.05.2019, а именно газойля нефтяного и дистиллята тяжелый прямой перегонки нефти;

- УПД №352 от 14.05.2019 на сумму 1 393 200 руб., в том числе НДС 232 200 руб., №398 от 01.06.2019 на сумму 1 418 400 руб., в том числе НДС 236 400 руб., №579 от 230.07.2019 на сумму 1 427 320 руб., в том числе НДС 237 886,67 руб., №676 от 30.08.2019 на сумму 1 346 400 руб., в том числе НДС 224 400 руб.

- выписка из книги продаж по контрагенту ООО «Сатилит». В данной выписке отражены операции по двум УПД № 352 от 14.05.2019 на сумму 1 393 200 руб., в том числе НДС 232 200 руб., № 398 от 01.06.2019 на сумму 1 418 400 руб., в том числе НДС 236 400 руб., в то время как в книге покупок проверяемого налогоплательщика отражены все УПД, перечисленные выше. Данный факт подтверждает умышленное завышение проверяемым налогоплательщиком вычетов по НДС, путем отражения в книгах покупок большее количество УПД, чем отражены в книгах продаж контрагента с реквизитами ООО «СК Олимп».

ООО «СК Олимп» не представлены товарно-сопроводительные документы, карточки бухгалтерских счетов, сертификаты качества, а также запрашиваемая информация о производителе товаров и т.д. Факт доставки товара в ходе проведения мероприятий налогового контроля не подтвержден.

Таким образом, документы организацией ООО «СК Олимп» ИНН <***> не представлены в полном объеме, и не могут раскрывать какую-либо информацию, касающуюся взаимоотношений проверяемым налогоплательщиком. При этом отсутствие регистров бухгалтерского и налогового учета свидетельствует об отсутствии бухгалтерского учета. Тем самым подтверждается вывод об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности.

Договор поставки нефтепродуктов №1/20 от 14.05.2019, заключенный между ООО «СК Олимп» ИНН <***> (Поставщик) и ООО «Сатилит» ИНН <***> (заказчик).

Согласно п.1.1 данного договора Поставщик обязуется в течении срока действия договора поставлять, а Заказчик принимать и оплачивать нефтепродукты.

Однако, согласно анализу выписки о движении денежных средств на расчетных счетах ООО «Сатилит» оплата за товары произведена не в полном объеме. Общая сумма взаимоотношений по документа составила 5 585 320 руб., в том числе НДС 930 886,67 руб., а оплата произведена на сумму 335 696 руб.

Согласно п. 2.3 Моментом перехода права собственности на Товар к Заказчику, является момент получения товара по товарно-транспортным накладным. Однако ООО ООО «СК Олимп» по поручению о предоставлении документов (информации) товарно-сопроводительные документы не представлены. Факт доставки товара в ходе проведения мероприятий налогового контроля не подтвержден.

Согласно п.3.3 Заказчик производит оплату, путем перечисления денежных средств на банковский счет Поставщика, на основании счета выставленного Поставщиком. Однако, согласно анализу выписки о движении денежных средств на расчетных счетах ООО «Сатилит» оплата за товары произведена не в полном объеме.

Согласно п. 4.1 Качество товара, поставляемого по настоящему Договору, должно соответствовать действующим ГОСТам и ТУ. Однако ООО «СК Олимп» по поручению о предоставлении документов (информации) сертификаты качества не представлены. Качество товаров не подтверждено.

Таким образом, условия указанных пунктов договора не нашли своего документального подтверждения, а также не были соблюдены сторонами, заключившими данный договор.

С помощью программы АИС «АСК НДС-2» установлены следующие цепочки по финансово-хозяйственной деятельности за 2, 3 квартал 2019 года:

2 квартал 2019 года - ООО «Сатилит» ← ООО «СК Олимп» ← ООО «Арсенал» (ИП ФИО12, ИП ФИО13).

ООО «Арсенал» ИНН <***>. Дата постановки на учет 04.06.2018 ИФНС России № 5 по г. Москве, дата прекращения деятельности 26.11.2020 года. Основной вид деятельности - производство прочих отделочных и завершающих работ, который не относится к поставке или производству нефтепродуктов. Имеются сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). За 2 квартал 2019 года подано 6 уточненных деклараций. Последняя уточненная декларация за данный период имеет нулевые показатели.

ИП ФИО12 ИНН <***>. Дата постановки на учет 09.06.2004 года в ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми. Основной вид деятельности - Торговля оптовая табачными изделиями, который не относится к поставке или производству нефтепродуктов. Имеет широкий круг поставщиков и покупателей. В соответствии с ответом, представленном ИФНС России по Свердловскому району г. Перми от 18.12.2020 №21-16/12027дсп@ ИП ФИО12 является участником схем «транзита» и «обналичивания» денежных средств.

ИП ФИО13 ИНН <***>. Дата постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя 14.03.2017 года в ИФНС по Ленинскому району г. Перми, дата прекращения деятельности 30.01.2021 года. Основной вид деятельности – торговля розничная осветительными приборами в специализированных магазинах, который не относится к поставке или производству нефтепродуктов. Имеется сумма расхождений вида «Разрыв» по операциям с покупателем.

3 квартал 2019 года - ООО «Сатилит» ← ООО «СК Олимп» ← ООО «Колизей» (ИП ФИО14, ИП ФИО12).

ООО «Колизей» ИНН <***>. Дата постановки на учет 04.10.2018 года в ИФНС № 8 по г. Москве, дата прекращения деятельности 21.01.2021 года. Основной вид деятельности - Производство штукатурных работ. Имеются сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Имеется сумма расхождений вида «Разрыв» по операциям с покупателем. За 3 квартал 2018 года организацией представлено 6 уточненных деклараций, сумма налога по декларации составила 25 478 руб. при значительных оборотах.

ИП ФИО14 ИНН <***>. Дата постановки на учет 07.04.2017 года в Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Пермскому краю. Основной вид деятельности - Торговля розничная скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и стеклом в специализированных магазинах. Имеется сумма расхождений вида «Разрыв» по операциям с покупателем.

ИП ФИО12 ИНН <***>. Дата постановки на учет 09.06.2004 года в ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми. Основной вид деятельности - Торговля оптовая табачными изделиями, который не относится к поставке или производству нефтепродуктов. Имеет широкий круг поставщиков и покупателей. В соответствии с ответом, представленном ИФНС России по Свердловскому району г. Перми от 18.12.2020 №21-16/12027дсп@ ИП ФИО12 является участником схем «транзита» и «обналичивания» денежных средств.

Учитывая, что организации и индивидуальные предприниматели платят минимальные налоги при значительных оборотах, подают большое количество уточненных деклараций, виды деятельности не относятся к поставке или реализации нефтепродуктов, имеются расхождения в виде «Разрыва», минимальная численность, товары не могли быть реализованы в адрес ООО «Сатилит» от вышеуказанных контрагентов.

Таким образом, по цепочкам ООО «Сатилит» ← ООО «СК Олимп» ← ООО «Арсенал» (ИП ФИО12, ИП ФИО13); ООО «Сатилит» ← ООО «СК Олимп» ← ООО «Колизей» (ИП ФИО14, ИП ФИО12) не могли быть реализованы материалы (товары).

- факт реализации товаров, якобы приобретенных у ООО «СК Олимп», не подтверждается проведенным анализом выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «СК Олимп» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 (оплата за реализацию произведена частично).

В ходе мероприятий налогового контроля проведен анализ выписки о движении денежных средств на расчетных счетах ООО «СК Олимп», в результате которого установлено, что основная доля доходов получена за реализацию кордной ткани, за выполненные работы по Договору субподряда, выполнение строительно-монтажных работ. Основными расходами являются оплата по договору за поставку товара, оказание услуг.

Денежные средства за нефтепродукты по расчетному счету ООО «СК Олимп» в 2019 году никому не перечислялись. За 2017-2018 годы по расчетному счету установлено приобретение конденсата газового компаудированного нефтью на общую сумму 2 844 874 руб. Однако хранить приобретенные нефтепродукты у ООО «СК Олимп» не было возможности ввиду отсутствия недвижимого имущества и складских помещений, как в собственности, так и в аренде. Таким образом, реализовать нефтепродукты в 2019 году в адрес ООО «Сатилит» не представлялось возможным.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос директора ООО «Сатилит» ФИО6, который ни на один вопрос, раскрывающий суть взаимоотношений с ООО «СК Олимп» не ответил, тем самым не подтвердил взаимоотношения с данным контрагентом.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 90 НК РФ по месту регистрации директора ООО «СК Олимп» ФИО11 в ИФНС России по Свердловскому району г. Перми направлено поручение о допросе в качестве свидетеля от 23.09.2020 №772. В ответ на данное поручение в Инспекцию поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля от 21.10.2020 №824 в связи с тем, что свидетель в назначенный срок на допрос не явился. (поручения о допросе ФИО11 в приложении №41 к Акту выездной налоговой проверки № 2459 от 15.02.2021).

Таким образом, ФИО11 уклоняется от проведения мероприятий налогового контроля для подтверждения правоспособности ООО «СК Олимп», подтверждения фактического руководства и взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком.

Приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 19.06.2003 № 231 утверждена Инструкция, в которой установлены единые требования к организации и проведению работ по контролю и обеспечению сохранения качества нефтепродуктов при приеме, хранении, транспортировке и отпуске в организациях нефтепродуктообеспечения.

Требования Инструкции обязательны для применения организациями нефтепродуктообеспечения независимо от организационно-правовых форм и форм собственности и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими технологические операции с нефтепродуктами по их приему, хранению, транспортированию и отпуску (пункт 1.3).

Нефтепродукт, поступающий в организацию нефтепродуктообеспечения или отпускаемый организацией нефтепродуктообеспечения, сопровождается паспортом качества на партию согласно образцу (приложение № 1 к Инструкции). Паспортом качества признается документ, устанавливающий соответствие численных значений показателей качества нефтепродукта, полученных в результате лабораторных испытаний (пункты 2 и 3.2 Инструкции).

ООО «СК Олимп» не являлось производителем вышеуказанного товара нефтепродукты, при этом копии паспортов качества на нефтепродукты от производителей в ходе проверки налогоплательщиком не представлены.

В адрес ИФНС России по Свердловскому району г. Перми направлен запрос №10-30/20852@ от 23.09.2020 о предоставлении имеющейся информации в отношении ООО «СК Олимп» ИНН <***>.

Получен ответ от 18.12.2020 №21-16/12027дсп@ с приложением заключения по ООО «СК Олимп» ИНН <***> следующего содержания (приложение № 44 к Акту выездной налоговой проверки №2459 от 15.02.2021):

По результатам проведенных мероприятий установлено, что ФИО15 является контактным лицом и координатором ряда созданных им организаций, цель регистрации которых сводилась к предоставлению контрагентам необходимых документов для увеличения расходной части в налоговых декларациях по НДС, а также предоставлению услуг по транзиту и «обналичиванию» денежных средств.

За анализируемый период 2017-2018 годы ФИО15 являлся связующим звеном около шести организаций (ООО «ЭСДМ», ООО «ФЭРСТ», ООО «СК ОЛИМП», ООО «СВЕЗА», ООО «СТК РАЗВИТИЕ», ООО «КТС»), не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, а являющихся лишь промежуточным звеном в сделках, конечной целью которых является вывод денежных средств из делового оборота.

Такие организации являются фирмами «прикрытиями» - формально легитимными организациями по отношению к потенциальным выгодоприобретателям, участвующими в том числе в «цепочке» по выводу денежных средств («обналичиванию»).

Таким образом, ООО «ЭСДМ» за период 2017-2018 являлся системным участником схем по организации формального документооборота для налогоплательщиков, которые являются предполагаемыми «выгодоприобретателями» и участниками одной «обнальной» площадки через снятие денежных средств в банкоматах, «обналичивание» через карты физических лиц, а также через розничную сеть.

В рамках исполнения Федерального закона от 07.08.2001 №115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», Управлением ФСБ России по Пермскому краю совместно с налоговыми органами Пермского края, в целях пресечения операций, связанных с «обналичиванием» денежных средств, в ноябре 2018 года были проведены оперативно - розыскные мероприятия ряда организаций, в том числе ООО «ЭСДМ» ИНН <***>/ КПП 590401001.

По результатам, проведенной совместно с сотрудниками Управления ФСБ России по Пермскому краю, работы на организаторов «обнальной» площадки возбуждено уголовное дело от 03.07.2019г. № 11907570001000071 по признакам преступления, предусмотренного п. «б» с.2 ст. 172 УК РФ.

Участниками схем «транзита» и «обналичивания» денежных средств, за период с 01.01.2017 год по 31.12.2018 года «обналичено» более 300 млн. руб., в том числе традиционным способом через карточные счета физических лиц, а также путем снятия наличных денежных средств в банкоматах более 67 млн. руб. Данный перечень организаций был составлен исходя из сведений, имеющихся в документах, которые были изъяты и переданы для проведения исследования.

Помимо традиционного «обналичивания» денежных средств, у подконтрольных ФИО15 ООО «ЭСДМ», ООО «ФЭРСТ», ООО «СК ОЛИМП», выявлены факты вывода денежных средств в 2017-2018 годах через покупку автомобилей на общую сумму более 11 000 тыс. руб.

Кроме того, вывод денежных средств осуществлялся через покупку объектов недвижимости на общую сумму более 15 000 тыс. руб.

Организациями ООО «ЭСДМ», ООО «ФЭРСТ», ООО «СК ОЛИМП», ООО «СТК «РАЗВИТИЕ», ООО «КРЕДО», ООО «КТС» за 2017- 2018 было обналичено через розничную сеть более 188 млн. руб., в т.ч. около 80 млн. руб. через организацию ООО «ЛОГОС-МАРКЕТ» ИНН (данная организация через подконтрольное звено ООО «ПРЕССА-МАРКЕТ» занимается розничной продажей прессы).

Через ИП ФИО12 ИНН <***> (розничная торговля) было обналичено около 107 000 тыс. р., ИП ФИО16 ИНН <***> (Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами) было обналичено 4 700 тыс. рублей.

Кроме того, подконтрольными ФИО15 организациями (ООО «ФЕРСТ», ООО «СТК «Развитие», ООО «СК ОЛИМП», ООО «КРЕДО», ООО «ЭСДМ», ООО «СВЕЗА», ООО «КТТ») через микрофинансовые организации было обналичено за период с 2017г. по 2018г. более 2 000 тыс. рублей.

ООО «ЭСДМ», ООО «ФЭРСТ» и ООО «СК ОЛИМП» через ИП ФИО17 ИНН <***> (туристическая сфера деятельности) было обналичено более 7 млн. руб.

Организациями ООО «ЭСДМ» и ООО «СВЕЗА» было выведено через банкоматы более 9 млн. рублей.

Модель ведения бизнеса ФИО15 ИНН <***> в 2019г., а также 1 полугодии 2020г. не изменилась.

В отношении ООО «ЭСДМ»

По сведениям из выписки ЕГРЮЛ ООО «ЭСДМ» ИНН <***> зарегистрировано 12.06.2016 года. Основной вид деятельности: Прочая оптовая торговля.

Юридический адрес: 614016, <...>. офис 411 А.

Сведения об учредителях и руководителях: с момента создания организации руководителем и учредителем (100%) является ФИО15 ИНН <***>.

ООО «ЭСДМ» представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год на 5 сотрудников, за 2018 года на 4 сотрудников, за 2019 год на 4 сотрудников.

В ходе проведения выездной налоговой проверки с целью документального подтверждения реальности совершения хозяйственных операций в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России по Свердловскому району г. Перми направлено поручение об истребовании документов (информации) от 25.08.2020 № 7124 по взаимоотношениям с ООО «Сатилит» ИНН <***>. Сопроводительным письмом от 04.09.2020 №10896дсп представлены следующие документы:

- Договор поставки нефтепродуктов №1/16 от 22.04.2019;

- УПД № 550 от 08.05.2019 на сумму 1 320 000 руб., в том числе НДС 220 000 руб., № 540 от 25.04.2019 на сумму 456 050 руб., в том числе НДС 76 008,33 руб., № 541 от 07.05.2019 на сумму 1 792 000 руб., в том числе НДС 298 666,67 руб.

При этом ООО «ЭСДМ» не представлены товарно-сопроводительные документы, карточки бухгалтерских счетов, сертификаты качества, а также запрашиваемая информация о производителе товаров и т.д. Факт доставки товара в ходе проведения мероприятий налогового контроля не подтвержден.

Таким образом, документы организацией ООО «ЭСДМ» ИНН <***> не представлены в полном объеме, и не могут раскрывать какую-либо информацию, касающуюся взаимоотношений проверяемым налогоплательщиком. При этом отсутствие регистров бухгалтерского и налогового учета свидетельствует об отсутствии бухгалтерского учета. Тем самым подтверждается вывод об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности.

Договор поставки нефтепродуктов №1/16 от 22.04.2019, заключенный между ООО «ЭСДМ» ИНН <***> (Поставщик) и ООО «Сатилит» ИНН <***> (заказчик).

Согласно п.1.1 данного договора Поставщик обязуется в течении срока действия договора поставлять, а Заказчик принимать и оплачивать нефтепродукты.

Однако, согласно анализу выписки о движении денежных средств на расчетных счетах ООО «Сатилит» оплата за товары произведена не в полном объеме. Общая сумма взаимоотношений по документам составила 4 052 050 руб., в том числе НДС 675 341,67 руб., а оплата произведена на сумму 417 693 руб.

Согласно п. 2.3 Моментом перехода права собственности на Товар к Заказчику, является момент получения товара по товарно-транспортным накладным. Однако ООО ООО «ЭСДМ» по поручению о предоставлении документов (информации) товарно-сопроводительные документы не представлены. Факт доставки товара в ходе проведения мероприятий налогового контроля не подтвержден.

Согласно п.3.3 Заказчик производит оплату, путем перечисления денежных средств на банковский счет Поставщика, на основании счета выставленного Поставщиком. Однако, согласно анализу выписки о движении денежных средств на расчетных счетах ООО «Сатилит» оплата за товары произведена не в полном объеме.

Согласно п. 4.1 Качество товара, поставляемого по настоящему Договору, должно соответствовать действующим ГОСТам и ТУ. Однако ООО «ЭСДМ» по поручению о предоставлении документов (информации) сертификаты качества не представлены. Качество товаров не подтверждено.

Таким образом, условия указанных пунктов договора не нашли своего документального подтверждения, а также не были соблюдены сторонами, заключившими данный договор.

ООО «ЭСДМ» за 2, 4 кв. 2019 по НДС представлены налоговые декларации. За 4 квартал 2019 года первичная декларация представлена с нулевыми показателями, уточнённая декларация представлена с суммами к уплате.

Таким образом, ООО «ЭСДМ» представляло отчетность в налоговые органы с отражением минимальных сумм налогов (налог на прибыль, НДС) к оплате при значительных оборотах за отчетный период.

Для однозначного подтверждения факта того, что по цепочке отсутствовали товарные и денежные потоки, и что договоры, УПД носят формальный характер, Инспекцией проведен анализ всех контрагентов, с целью сбора дополнительной информации, для документального подтверждения формальности совершения сделки.

С помощью программы АИС «АСК НДС-2» установлены следующие цепочки по финансово-хозяйственной деятельности за 2, 4 квартал 2019 года:

2 квартал 2019 года - ООО «Сатилит» ← ООО «ЭСДМ» ← ООО «Курьерком» ←ООО «Паркум» ←ООО «ФедГрупп».

ООО «Курьерком» ИНН <***>. Дата постановки на учет в ИФНС России №1 по г. Москве 25.07.2018 года. Имеет признаки «транзитной» организации. Основной вид деятельности вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. Численность 1 человек. За 2 квартал 2019 года подано 27 уточненных налоговых деклараций, сумма к уплате составила 28 806 руб.

ООО «Паркум» ИНН <***>. Дата постановки на учет в ИФНС России № 8 по г. Москве 11.02.2019 года. Основной вид деятельности – производство электромонтажных работ. Имеются сведения о недостоверности сведений – юридического адреса организации. Имеется сумма расхождений вида "Разрыв" по операциям с покупателем. Организацией за 2 квартал 2019 года подано 2 уточненные декларации. Сумма налога по декларации составила 26 627 руб. при значительных оборотах.

ООО «ФедГрупп» ИНН <***>. Дата постановки на учет в ИФНС России №2 по г. Москве 12.03.2019 года. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий, который не относится к поставке или производству нефтепродуктов. Численность 1 человек. Имеется сумма расхождений вида "Разрыв" по операциям с покупателем. За 2-3 квартал 2019 года декларации не подавались, подана только одна единственная декларация за 4 квартал 2019 года на сумму 21 376 руб. при значительных оборотах.

4 квартал 2019 года - ООО «Сатилит» ← ООО «ЭСДМ» ← ООО «Оливан» (ИП ФИО12) ←ООО «ОверКрафт» (ООО «Грейс») ←ООО «СК Статус» (ООО «ВерескТорг»).

ООО «Оливан» ИНН <***>. Дата постановки на учет 13.06.2018 в ИФНС России № 20 по г.Москве. Основной вид деятельности - Работы столярные и плотничные. Имеются сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Организацией за 4 квартал 2019 года подана уточненная декларация. Сумма налога по декларации составила 27 074 руб. при значительных оборотах.

ИП ФИО12 ИНН <***>. Дата постановки на учет 09.06.2004 года в ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми. Основной вид деятельности - Торговля оптовая табачными изделиями. Имеет широкий круг поставщиков и покупателей. В соответствии с ответом, представленном ИФНС России по Свердловскому району г. Перми от 18.12.2020 №21-16/12027дсп@ ИП ФИО12 является участником схем «транзита» и «обналичивания» денежных средств.

ООО «ОверКрафт» ИНН <***>. Дата постановки на учет 09.03.2017 года в Инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве. Основной вид деятельности - Торговля оптовая бытовыми электротоварами. Имеется сумма расхождений вида "Разрыв" по операциям с покупателем. Организацией за 4 квартал 2019 года подано 7 уточненных деклараций. Сумма налога по последней уточненной декларации составила 109 689 руб.

ООО «Грейс» ИНН <***>. Дата постановки на учет 19.11.2018 в ИФНС России № 28 по г. Москве. Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий. Организацией за 4 квартал 2019 года подана уточненная декларация. Сумма налога по последней уточненной декларации составила 18 482 руб.

ООО «СК Статус» ИНН <***>. Дата постановки на учет 14.09.2017 года в ИФНС России № 31 по г. Москве. Основной вид деятельности - Производство прочих строительно-монтажных работ. Имеются сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Имеется сумма расхождений вида «Разрыв» по операциям с покупателем. Последняя налоговая декларация подана за 3 квартал 2019 года, за 4 квартал 2019 года декларация организацией не подавалась.

ООО «ВерескТорг» ИНН <***>. Дата постановки на учет 28.11.2018 года в ИФНС России № 2 по г. Москве, дата прекращения деятельности 30.12.2020 года. Основной вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами. Имеются сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Имеется сумма расхождений вида «Разрыв» по операциям с покупателем. Организацией подана единственная декларация за 1 квартал 2019 года, сумма налога составила 15 182 руб.

Учитывая, что организации и индивидуальные предприниматели платят минимальные налоги при значительных оборотах, подают уточненные декларации или не подают их вообще, виды деятельности не относятся к поставке или реализации нефтепродуктов, имеются расхождения в виде «Разрыва», имеют сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, товары не могли быть реализованы в адрес ООО «Сатилит» от вышеуказанных контрагентов.

Таким образом, по цепочкам ООО «Сатилит» ←ООО «ЭСДМ» ←ООО «Курьерком» ←ООО «Паркум» ←ООО «ФедГрупп»; ООО «Сатилит» ←ООО «ЭСДМ» ←ООО «Оливан» (ИП ФИО12) ←ООО «ОверКрафт» (ООО «Грейс») ←ООО «СК Статус» (ООО «ВерескТорг») не могли быть реализованы материалы (товары).

Факт реализации товаров, якобы приобретенных у ООО «ЭСДМ», не подтверждается проведенным анализом выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ЭСДМ» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 (оплата за реализацию произведена частично).

В ходе мероприятий налогового контроля проведен анализ выписки о движении денежных средств на расчетных счетах ООО «ЭСДМ», в результате которого установлено, что основную долю доходов составляют перечисления за строительные и электроматериалы. Основную долю расходов занимают перечисления денежные средства за ТМЦ, за товар.

За период 2017-2019 годы перечисления денежных средств на приобретение нефтепродуктов не выявлено.

Таким образом, реализовать нефтепродукты в адрес ООО «Сатилит» не представлялось возможным ввиду отсутствия их приобретения.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос директора ООО «Сатилит» ФИО6, в результате которого свидетель, предупрежденный за дачу ложных показаний, показал следующее:

Вопрос: Вам знакома организация ООО «ЭСДМ» ИНН <***>?

Ответ: Да, знакома.

Вопрос: Какие финансово – хозяйственные взаимоотношения у ООО «САТИЛИТ» ИНН <***> с ООО «ЭСДМ» ИНН <***>, в каком налоговом периоде?

Ответ: приобретали топливо.

Вопрос: Кто является директором ООО «ЭСДМ» ИНН <***>? Где находится офис ООО «ЭСДМ» ИНН <***>?

Ответ: Кто директор не знаю. Общался по телефону с Эдиком. Познакомил нас директор ООО «Промэкология» Эдик, фамилию не помню.

Вопрос. Почему ООО «ЭСДМ» ИНН <***> было выбрано в качестве контрагента ООО «САТИЛИТ» ИНН <***>? Кто принимал решение о заключении договора с ООО «ЭСДМ» ИНН <***>?

Ответ: Потому что его порекомендовал директор ООО «Промэкология», с которым мы работаем с 2009 года.

Вопрос: Где и при каких обстоятельствах заключен договор ООО «САТИЛИТ» ИНН <***> с ООО «ЭСДМ» ИНН <***>? Вы можете назвать ФИО директора ООО «ЭСДМ» ИНН <***>?

Ответ: Договор заключали по почте, мы подписали и обратно отправили. Директора ООО «ЭСДМ» зовут Эдик, фамилию не помню.

Таким образом, директор ООО «САТИЛИТ» точно не может назвать директора ООО «ЭСДМ», лично с ним не встречался, каким образом заключался договор не помнит. Тем самым ФИО6 не подтвердил взаимоотношения с данным контрагентом.

В рамках проведения выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 90 НК РФ направлено поручение от 23.09.2020 № 773 о допросе свидетеля ФИО15, получено уведомление о невозможности допроса свидетеля (ФИО15 сообщил по телефону, что явится на допрос не сможет по состоянию здоровья. При этом документов, подтверждающих состояние его здоровья представлено не было). Налоговым органом повторно направлено поручение от 30.11.2020 № 993 о допросе свидетеля ФИО15, получено уведомление от 22.12.2020 № 647 о невозможности допроса свидетеля, так как свидетель по повестке не явился. (приложение № 43 к Акту выездной налоговой проверки № 2459 от 15.02.2021).

Таким образом, ФИО15 уклоняется от проведения мероприятий налогового контроля для подтверждения правоспособности ООО «ЭСДМ», подтверждения фактического руководства и взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком.

Совокупность вышеуказанных фактов свидетельствует о создании ООО «САТИЛИТ» фиктивного документооборота с ООО «СК Олимп» и ООО «ЭСДМ», при отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций, в виде необоснованного включения счетов-фактур с реквизитами указанного подставного юридического лица в раздел 8 «Сведения из книги покупок…», согласованного формирования условий для получения налоговых вычетов, с целью занижения суммы НДС, и получения незаконной налоговой экономии.


В отношении ООО «Ладья»

По сведениям из выписки ЕГРЮЛ ООО «Ладья» ИНН <***> зарегистрировано 16.12.2015 года. Основной вид деятельности: деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами.

Юридический адрес: 119034, <...> М, 10, Подвал пом.IVком.2 оф.47.

Сведения об учредителях и руководителях: с момента создания организации руководителем и учредителем (100%) является ФИО18 ИНН <***>.

ООО «Ладья» представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2017 - на 2 сотрудников, за 2018 – на 4 сотрудников, за 2019 – на 3 сотрудников. Однако анализом банка о движении денежных средств на расчетном счете ООО «Ладья» отсутствуют операции по оплате услуг по найму работников, по осуществлению услуг по бухгалтерскому учету.

С целью документального подтверждения реальности совершения хозяйственных операций в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России № 4 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) от 25.08.2020 № 7121 по взаимоотношениям с ООО «Сатилит» ИНН <***>. На дату вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности документы не представлены.

Ранее в рамках мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России №4 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) от 07.12.2018 № 539 по взаимоотношениям с ООО «Сатилит» ИНН <***>. В ответ получено уведомление № 1993 от 26.12.2019 о невозможности исполнения поручения, так как документы не представлены в срок

Таким образом, документы организацией ООО «Ладья» ИНН <***> не представляются, тем самым отсутствуют подтверждения финансово-хозяйственной деятельности и взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком.

Ранее в ходе мероприятий налогового контроля в соответствии со ст.93 НК РФ в адрес ООО «Сатилит» направлено требование о представлении документов (информации) №146 от 03.12.2018, в том числе по ООО «Ладья» ИНН <***>.

В ответ на требование представлен договор купли-продажи нефтепродуктов № С-11-07/2018 от 11.07.2018, заключенный между ООО «Ладья» ИНН <***> (Продавец) и ООО «Сатилит» ИНН <***> (Покупатель), счета-фактуры, товарные накладные, обороты по сч. 60 за 3 кв. 2018, карточка счета 60 за 3 кв. 2018. При этом товарно-транспортные накладные, сертификаты качества не представлены. Факт доставки товара в ходе проведения мероприятий налогового контроля не подтвержден. (приложение № 32 к Акту выездной налоговой проверки № 2459 от 15.02.2021).

Согласно п.1.1 вышеуказанного договора Продавец обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить нефтепродукты, именуемые в дальнейшем «Товар» в количестве, качеству и цене, условиям оплаты и поставки, определяемыми настоящим Договором и приложениями к нему.

Согласно п.1.2 договора Продавец отгружает нефтепродукты в собственные железнодорожные цистерны или автомобильные емкости, либо в железнодорожные цистерны или автомобильные емкости, предоставляемые Покупателем.

В случае отгрузки нефтепродуктов в транспорт, предоставленный продавцом, Покупатель оплачивает транспортные услуги согласно счету транспортной организации.

Приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 19.06.2003 № 231 утверждена Инструкция, в которой установлены единые требования к организации и проведению работ по контролю и обеспечению сохранения качества нефтепродуктов при приеме, хранении, транспортировке и отпуске в организациях нефтепродуктообеспечения.

Требования Инструкции обязательны для применения организациями нефтепродуктообеспечения независимо от организационно-правовых форм и форм собственности и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими технологические операции с нефтепродуктами по их приему, хранению, транспортированию и отпуску (пункт 1.3).

Нефтепродукт, поступающий в организацию нефтепродуктообеспечения или отпускаемый организацией нефтепродуктообеспечения, сопровождается паспортом качества на партию согласно образцу (приложение № 1 к Инструкции). Паспортом качества признается документ, устанавливающий соответствие численных значений показателей качества нефтепродукта, полученных в результате лабораторных испытаний (пункты 2 и 3.2 Инструкции).

ООО «Ладья» не являлось производителем вышеуказанного товара нефтепродукты, при этом копии паспортов качества на нефтепродукты от производителей в ходе проверки налогоплательщиком не представлены.

В ходе мероприятий налогового контроля проведен анализ выписки о движении денежных средств на расчетных счетах ООО «Ладья», в результате которого установлено, что основная доля доходов получена за реализацию транспортных услуг, автозапчастей, а также жалюзи. Основными расходами являются оплата стройматериалов, автошин, транспортных услуг, которые оказывают индивидуальные предприниматели, в том числе директор ООО «Юнион» ИНН <***> – ФИО19 ИНН <***>.

Приобретение, либо реализация нефтепродуктов в 2017-2019 годах ООО «Ладья» не производилась. Таким образом, реализовать нефтепродукты в 2018 году в адрес ООО «Сатилит» не представлялось возможным.

Вид деятельности, осуществляемый ООО «Ладья», не связан с реализацией нефтесодержащих продуктов, которые были якобы реализованы в адрес ООО «Сатилит».


ООО «САТИЛИТ» уточнило налоговые обязательства по НДС, предоставив 02.04.2021 в Межрайонную ИФНС России № 11 по Волгоградской области уточненную декларацию по НДС за 3 квартал 2018 года.

ФНС России письмом от 21.11.2012 № АС-4-2/19576@, ссылаясь на правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 № 8163/09 указывает, что показатели уточненной налоговой декларации учитываются при вынесении решения по результатам проверки только при условии, что вносимые налогоплательщиком изменения налоговым органом проверены и подтверждены документально.

В соответствии с письмом ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576 при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки показатели уточненной налоговой декларации (рег № 1189426044 от 02.04.2021) за 3 квартал 2018 года обязаны быть учтены, а также предъявлены штрафные санкции на основании п. 3 ст.81 НК РФ.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за 3 квартал 2018 года на основании уточненной декларации (рег. №1189426044 от 02.04.2021) и соответствующая сумме доначислений по результатам проверки по операции с ООО «Ладья», отражена в КРСБ налогоплательщика и уплачена в бюджет в полном объеме.

Таким образом, во избежание двойного отражения в КРСБ сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет за 3 квартал 2018 года, не подлежит по результатам проведенной проверки начислению НДС в сумме 661 948,48 руб. по операции с ООО «Ладья».

Уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль ООО «САТИЛИТ» ИНН <***> не представлена, ООО «Ладья» ИНН <***> из состава расходов уменьшающих сумму доходов от реализации, не исключено.

Таким образом, доводы налогоплательщика признаются необоснованными в части доначислений по налогу на прибыль.


Заявитель ссылается на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.01.2021 по делу №А12-24338/2020, согласно которому с ООО «САТИЛИТ» взыскан в пользу ООО «Энерго - Ресурс» основной долг в сумме 12 065 600 руб., и расходы по оплате государственной пошлины в сумме 83 328 рублей.

По мнению налогоплательщика, судом первой инстанции исследованы доводы налогового органа о мнимости поставки товара, при этом, представленные в суд документы не свидетельствуют о нереальности финансово-хозяйственных операций между сторонами, а наоборот подтверждают приобретение истцом товара, и объективную возможность обеспечения его хранения, а также последующую реализацию ответчику. Кроме того, судом отмечено наличие у ответчика транспортного средства для организации самовывоза товара (нефтепродуктов) в количестве, указанном в товарных накладных.

Налогоплательщик считает, что вывод налогового органа о мнимости поставки товара от ООО «Энерго - Ресурс» в адрес ООО «САТИЛИТ» был предметом надлежащей оценки суда первой инстанции и отклонен судебной коллегией, поскольку не свидетельствует о нереальности финансово - хозяйственных операций между сторонами. Наряду с этим, отмечает, что вступившие в законную силу судебные акты являются обязательными для их исполнения, в том числе органами государственной власти.

Обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица (часть 2 статьи 69 АПК РФ).

В данном случае Межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области не являлась участником данного дела.

ООО «Энерго - Ресурс» обратилось с исковым заявлением в суд в рамках дела № А12-24338/2020, не с целью взыскания задолженности, а с целью использования судебного акта в качестве доказательства, подтверждающего реальность хозяйственных правоотношений для дальнейшего использования в целях обжалования результатов выездной налоговой проверки.

ООО «Энерго - Ресурс» обратилось с заявлением в суд 22.09.2020, то есть после даты начала проведения налоговой проверки 18.08.2020 в отношении ООО «САТИЛИТ».

В ходе рассмотрения данного дела ООО «САТИЛИТ» как Ответчик не отрицал наличие задолженности в указанном размере.

В соответствии с частью 3 статьи 70 АПК РФ признание стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств.

Более того, что имеется арбитражная практика, подтверждающая позицию налогового органа: постановление Арбитражного суда Поволжского округа по делу № А12-35444/2019 от 07.10.2020, решение Арбитражного суда Волгоградской области по делу № А12-47414/2019 от 23.03.2020 и решение Арбитражного суда Волгоградской области по делу № А12-47413/2019 от 08.06.2020 в отношении ООО «Энерго - Ресурс», ООО «Форт - М», ООО «Юнион», результатом которой является вынесение решения в пользу налогового органа.

В результате рассмотрения материалов налоговых проверок в рамках данных дел Арбитражный суд Волгоградской области и Поволжского округа подтвердили характер формального документооборота с вышеперечисленными контрагентами. Согласованные действия налогоплательщиков и их контрагентов, а также последующих контрагентов, были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде необоснованного применения вычетов по НДС.

При таких обстоятельствах требования заявителя не обоснованы и удовлетворению не подлежат.


Доводы заявителя не опровергаю изложенное, решение налогового органа является законным и обоснованным.


В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.


В рассматриваемом случае оснований для удовлетворения заявления не имеется.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.


На основании изложенного, руководствуясь положениями статей 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через Арбитражный суд Волгоградской области.



Судья П.И. Щетинин