Постановление от 23 декабря 2019 г. по делу № А41-58565/2019

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А41-58565/19
23 декабря 2019 года
г. Москва



Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме 23 декабря 2019 года


Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: Семушкиной В.Н.,

судей: Боровиковой С.В., Пивоваровой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания: ФИО1,

при участии в заседании:

от ООО "ТРЕЙДИНВЕСТ": представитель не явился, извещен надлежащим образом;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по МО: ФИО2, представитель по доверенности от 24.04.2019;

от Люберецкого РОСП УФССП России по Московской области: представитель не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "ТРЕЙДИНВЕСТ" на решение Арбитражного суда Московской области от 01.10.2019 года по делу №А41-58565/19, принятое по заявлению ООО "ТРЕЙДИНВЕСТ" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по МО, третье лицо: Люберецкий РОСП УФССП России по Московской области о признании,



УСТАНОВИЛ:

ООО "ТРЕЙДИНВЕСТ" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по МО о признании не подлежащим исполнению постановления от 02.04.2018 № 23249 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Московской области от от 01.10.2019 года по делу №А41-58565/19 в удовлетворении требований ООО "ТРЕЙДИНВЕСТ" отказано.

Не согласившись с принятым решением суда первой инстанции, ООО "ТРЕЙДИНВЕСТ" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель сослался на то, что решение суда первой инстанции вынесено при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, с нарушением норм процессуального и материального права.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по МО в судебном заседании поддержал решение суда, просил оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представители ООО "ТРЕЙДИНВЕСТ", Люберецкого РОСП УФССП России по Московской области, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела (в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте суда www.10aas.arbitr.ru), в суд апелляционной инстанции не явились , в связи с чем, дело рассмотрено апелляционным судом в порядке ст. 156 АПК РФ в их отсутствие. До начала судебного разбирательства через канцелярию суда от ООО "ТРЕЙДИНВЕСТ" поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в дело доказательства, отзыв на апелляционную жалобу, заслушав представителя заинтересованного лица, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в 2017 году заявителю на праве собственности принадлежал земельный участок в кадастровым номером 50:53:0020105:38.

30 января 2018 года ООО «ТрейдИнвест» представило в Межрайонную ИФНС России № 17 по Московской области налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 год с исчисленными к уплате суммами налога: 1 квартал 2017 - 4 381 878,00 руб.; 2 квартал 2017 - 4 381 878,00 руб.; 3 квартал 2017 - 4 381 878,00 руб.; Отчетный год - 4 381 877,00 руб.

Срок уплаты земельного налога, в рассматриваемом случае, установлен решением Совета депутатов городского округа Лыткарино Московской области от 01.11.2012 № 307/35 (далее - Решение № 307/35).

Согласно пункту 3.2. Решения № 307/35, налогоплательщики - организации сумму налога, подлежащую уплате по истечении налогового периода, уплачивают не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (в ред. решения Совета депутатов г. Лыткарино МО от 10.09.2015 № 696/84).

В соответствии с пунктом 3.3. Решения № 307/35 налогоплательщики - организации уплачивают авансовые платежи по налогу за первый, второй и третий кварталы соответственно 30 апреля, 31 июля, 31 октября в размере одной четвертой соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Авансовые платежи по земельному налогу и земельный налог за 2017 год заявителем оплачены не были.

Налоговым органом на основании статьи 69 Налогового кодекса сформировано и направлено требование № 154783 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 08.02.2018 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), согласно которому налогоплательщику предлагалось в срок до 20.02.2018 уплатить задолженность по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в сумме 13 145 634 рубля (налог за 1 квартал - 3 кварталы 2017 года), пени в сумме 749 483,68 рубля (имя файла требования - 1160001_9CD1BD51-4803-49C5-8AC7-7F42291DACFF.pdf). Налогоплательщиком требование было получено ТКС 13.02.2018, что подтверждается квитанцией о приеме от 13.02.2018.

Также Инспекцией было сформировано и направлено по ТКС требование №165639 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 07.03.2018, согласно которому налогоплательщику предлагалось в срок до 21.03.2018 уплатить задолженность по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в сумме 4 381 877 рублей (налог за 4 квартал 2017 года), пени в сумме 177 246,96 рублей (имя файла требования-1160001_EE689ED0-13E3-44E7-B717-91697CB079DF.pdf).

Налогоплательщиком требование было получено 15.03.2018, что подтверждается квитанцией о приеме от 15.03.2018.

Согласно сведениям о банковских счетах, имеющимся у Инспекции, у заявителя имелся один счет в ликвидированном банке ПАО КБ «Верхневолжский», счет закрыт 18.08.2015.

29 марта 2018 налоговым органом было принято решение № 22125 о взыскании налога, пени за счет имущества налогоплательщика.

02 апреля 2019 инспекцией принято и направлено в ФССП Постановление № 23249 от 02.04.2018 года.

Инспекцией было вынесено постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика от 29.03.2018 № 98, которое санкционировано прокуратурой города Лыткарино 30 марта 2018 года.

04.04.2018 года Люберецким РОСП УФССП России по Московской области вынесено Постановление о возбуждении исполнительного производства в отношении ООО «ТрейдИнвест», был установлен срок для добровольного исполнения - 5 дней.

В настоящий момент в отношении заявителя имеется не оконченное исполнительное производство № 64114/18/50021-ИП.

Инспекция 19 октября 2018 года обратилась в Арбитражный суд Московской области с исковым заявлением об обращении взыскания на земельный участок с кадастровым номером 50:53:0020105:38.

Арбитражным судом указанное заявление было принято к производству (дело № А41-86350/2018), в настоящий момент дело приостановлено до вступления в законную силу решения по рассматриваемому делу №А41-58565/2019.

Посчитав вынесенное постановление от 02.04.2018 № 23249 не подлежащим исполнению, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из соответствия оспариваемого постановления положениям налогового законодательства, поскольку оно принято инспекцией с соблюдением установленного статьями 46, 47, 70 Налогового кодекса порядка осуществления процедуры взыскания задолженности по налогам, в том числе, при надлежащем соблюдении последовательности и срока принятия соответствующих решений и оспариваемого постановления.

Принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, полно и всесторонне исследовал имеющие значение для правильного рассмотрения дела обстоятельства, правильно применил и истолковал нормы материального права и на их основании сделал обоснованный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пункта 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. При этом на основании пункта 3 статьи 75 Кодекса, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Налоговым органом на основании статьи 69 Кодекса сформировано и направлено требование № 154783 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 08.02.2018 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), согласно которому налогоплательщику предлагалось в срок до 20.02.2018 уплатить задолженность по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в сумме 13 145 634 рубля (налог за 1 квартал - 3 кварталы 2017 года), пени в сумме 749 483,68 рубля (имя файла требования – 1160001_9CD1BD51- 4803-49C5-8AC7-7F42291DACFF.pdf). Налогоплательщиком требование было получено ТКС 13.02.2018, что подтверждается квитанцией о приеме от 13.02.2018.

Также Инспекцией было сформировано и направлено по ТКС требование № 165639 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 07.03.2018, согласно которому налогоплательщику предлагалось в срок до 21.03.2018 уплатить задолженность по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в сумме 4 381 877 рублей (налог за 4 квартал 2017 года), пени в сумме 177 246,96 рублей (имя файла требования - 1160001_EE689ED0-13E3-44E7-B717-91697CB079DF.pdf). Налогоплательщиком требование было получено 15.03.2018, что подтверждается квитанцией о приеме от 15.03.2018.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Приказом ФНС России от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@ утвержден Порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 5 Порядка при направлении требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам (далее - Требование) и получении от налогоплательщика квитанции о его приеме в электронной форме по ТКС налоговый орган не направляет налогоплательщику Требование на бумажном носителе.

Согласно пункту 9 Порядка направление требования в электронной форме по ТКС осуществляется в зашифрованном виде.

Участниками информационного обмена являются налогоплательщики (организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты), их представители и налоговые органы, а также специализированные операторы связи, обеспечивающие обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками (далее - специализированные операторы связи).

Согласно пункту 2.10 Приказа ФНС России от 13.06.2013 № ММВ-7- 6/196@ «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» (ред. от 04.04.2017) информационное взаимодействие налогоплательщика и налогового органа через оператора электронного документооборота (далее - ЭДО) осуществляется в зашифрованном виде за исключением подтверждения даты отправки, рассылки со стороны налоговых органов, извещения о получении и сообщения об ошибке.

В Приложение № 1 к Приказу ФНС России от 19.10.2018 № ММВ-7- 6/602@ «Об утверждении форматов документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах» установлены требования к XML файлам (далее - файл обмена) передачи в электронной форме подтверждения даты отправки.

Имя файла обмена должно иметь следующий вид: R_T_A_K_O_GGGGMMDD_N, где N - идентификационный номер файла (длина - от 1 до 36 знаков). Идентификационный номер файла должен обеспечивать уникальность файла.

В данном случае было сформировано извещение о получении электронного документа (требование № 154783, имя файла требования - 1160001_9CD1BD51-4803-49C5-8AC7-7F42291DACFF.pdf) с присвоением имени файла извещения о получении электронного документа ON_DOCNPNO_7702586438770301001_7702586438770301001_ 5027_20180210_050068c9-9db0-471b-b0d8-edfead7d442d, а также квитанции о приеме требования № 154783 от 08.02.2018 в виде файла обмена ON_DOCNPNO_7702586438770301001_7702586438770301001_5027_20180210_ 050068c 9-9db0-471b-b0d8-edfead7d442d, где «...050068c9-9db0-471b-b0d8- edfead7d442d» -уникальный идентификационный номер файла, соответствующий данному требованию.

Аналогично сформировано извещение о получении электронного документа (требования № 165639, имя файла требования - 1160001JEE689ED0-13E3-44E7- B717-91697CB079DF.pdf) с присвоением имени файла извещения получении электронного документа N_DOCNPNO_7702586438770301001_7702586438770301001_5027_2018031 5_a0275276-blbl-41b9-8787-ld4305198d0f, а также квитанции о приеме требования № 165639 от 07.03.2018 в виде файла обмена ON_DOCNPNO_7702586438770301001_7702586438770301001_5027_20180315_ a027527 6-blbl-41b9-8787-ld4305198d0f, где «...a0275276-blbl-41b9-8787- ld4305198d0f» - уникальный идентификационный номер файла, соответствующий данному требованию.

В соответствии с пунктом 11 Порядка Требование считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью налогоплательщика (далее - КЭП).

В соответствии с пунктом 16 Порядка при получении от налогового органа Требования в электронной форме по ТКС и отсутствии оснований для отказа в приеме указанного Требования налогоплательщик в течение одного рабочего дня с момента его получения формирует квитанцию о приеме, подписывает ее квалифицированной электронной подписью и направляет в налоговый орган.

При наличии оснований для отказа в приеме Требования налогоплательщик формирует уведомление об отказе, подписывает КЭП и направляет его в налоговый орган.

Таким образом, требование от 08.02.2018 № 154783 получено Обществом 13.02.2018; требование от 07.03.2018 № 165639 получено - 15.03.2018.

Квитанции о приеме подписаны КЭП генерального директора ФИО3 (Отпечаток: 02CFD41C1E60538DE515495A93E34D9B7DB6726D, адрес электронной почты: mbor99@yandex.ru, серийный номep: 00E28C26EF94084D81E711EDFC1388501E).

Таким образом, налогоплательщик подтвердил получение документов в электронном виде в соответствии с установленным порядком.

Налоговый орган так же подтвердил, что данная электронная подпись принадлежит генеральному директору ФИО3, что Обществом не оспаривалось.

Согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ, содержащимся в пункте 52 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление Пленума от 30.07.2013 № 57) пунктом 4 статьи 69 НК РФ определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога.

Согласно положениям статьи 50 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57, при применении статьи 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

В оспариваемых требованиях, направленных налогоплательщику, указаны данные о суммах недоимки по налогам, период образования недоимки, на которую начислены пени.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (ст. 46 НК РФ).

На основании пункта 7 статьи 46 НК РФ, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно сведениям о банковских счетах, имеющимся у Инспекции, у Общества имелся один счет в ликвидированном банке ПАО КБ «Верхневолжский», который закрыт 18.08.2015.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Для взыскания налога за счет иного имущества организации (индивидуального предпринимателя) руководитель налогового органа в соответствии с п. п. 1,2 ст. 47 НК РФ принимает два сходных ненормативных акта - решение и постановление. Решение остается в налоговом органе (налогоплательщику не высылается), а постановление в течение трех рабочих дней направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" и ст. 47 НК РФ. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 13 февраля 2007 г. № 14529/06 отмечается, что указанный 3-дневный срок пресекательным не является, налоговый орган вправе направить постановление судебному приставу- исполнителю в пределах срока, установленного в Федеральном законе "Об исполнительном производстве", то есть в течение шести месяцев (ч. 6 ст. 21).

Налоговым органом было принято решение № 22125 от 29.03.2018 о взыскании налога, пени за счет имущества налогоплательщика.

Налоговым органом было принято и направлено в ФССП Постановление № 23249 от 02.04.2018 года.

Исходя из изложенного, заинтересованное лицо действовало в полном соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, для подтверждения направления налогоплательщику документов и получения этих документов налогоплательщику у инспекции имеются все необходимые квитанции, извещения и распечатки.

Доводы заявителя апелляционной жалобы по существу сводятся к иному пониманию и толкованию законных и обоснованных выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 01.10.2019 года по делу №А41-58565/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.


Председательствующий


В.Н. Семушкина


Судьи


С.В. Боровикова


Л.В. Пивоварова