Решение от 25 ноября 2022 г. по делу № А17-10508/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

153022, г. Иваново, ул. Б. Хмельницкого, 59-Б

http://ivanovo.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А17-10508/2021
г. Иваново
25 ноября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 ноября 2022 года.


Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи Четвергова Д.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ИнвестТрейд» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ивановской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными действий налогового органа и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: индивидуальный предприниматель ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) -,

при участии в судебном заседании:

- от заявителя (посредством режима веб-конференции) - ФИО3 (на основании доверенности № 4 от 21.01.2022, диплома о высшем юридическом образовании),

- от ответчика - ФИО4 (на основании доверенности от 24.10.2022 № б/н, служебного удостоверения) –

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ИнвестТрейд» (далее - заявитель, ООО «ИнвестТрейд», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново (далее – ИФНС по г. Иваново, Инспекция), содержащим, с учетом принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) уточнений, следующие требования:

- о признании незаконными действий ИФНС России по г. Иваново, выразившихся в принятии от неизвестного неуполномоченного лица уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2019 года от 29.06.2021, регистрационный номер 1249501666 и внесении сведений из этой декларации в единую базу ФНС России;

- о признании незаконными действия ИФНС России по г. Иваново, выразившихся в отказе аннулировать, то есть признать неподанной налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года от 29.06.2021, регистрационный номер 1249501666;

- об обязании ИФНС России по г. Иваново аннулировать, то есть признать неподанной декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года от 29.06.2021, регистрационный номер 1249501666.

В обоснование заявленных требований ООО «ИнвестТрейд» указывает, что оспариваемые действия налогового органа не соответствуют положениям действующего законодательства и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. По мнению заявителя, в рассматриваемой ситуации у ответчика отсутствовали правовые основания для принятия уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года от 29.06.2021, поскольку данная декларация подана не уполномоченным на то лицом - ФИО2 (далее – ФИО2). Заявитель указывает, что не выдавал на имя ФИО2 доверенности на представление его полномочий в налоговом органе; подпись доверенности не принадлежит руководителю ООО «ИнвестТрейд», а печать на ней не соответствует действительной печати организации, что нашло свое подтверждение в ходе проверки, проведенной органами внутренних дел. Ссылаясь на правовое регулирование правоотношений, связанных с организацией электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам (далее - ТКС), и фактические обстоятельства подачи, обработки и приема спорной декларации, Общество утверждает, что в ее принятии налоговому органу следовало отказать. Узнав от контрагента о факте принятия спорной уточненной декларации ООО «ИнвестТрейд» обратилось в налоговый орган с требованием аннулировать ее, однако в удовлетворении данного требования было отказано, что, по убеждению заявителя, также является неправомерным.

Более подробно позиция Общества со ссылками на положения действующего законодательства и конкретные обстоятельства дела изложена в представленном в суд заявлении и дополнениях к нему, а также раскрыта его представителем в ходе судебного разбирательства.

Определением суда от 08.11.2021 заявление Общества принято к производству, на 16.12.2021 назначено предварительное судебное заседание.

ИФНС по г. Иваново с требованием и доводами ООО «ИнвестТрейд» не согласилась по основаниям, подробно изложенным в письменном отзыве и дополнениях к нему, а также озвученным представителями налогового органа в ходе судебного разбирательства. Налоговый орган настаивает на отсутствии с его стороны неправомерных действий, связанных с принятием спорной уточненной налоговой декларации и отказом в ее аннулировании. Инспекция находит несостоятельными доводы Общества о том, что оно не направляло в налоговый орган утоненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года и доверенности на представителя. По убеждению ответчика, порядок обработки и приема спорной декларации им был соблюден, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований надлежит отказать в полном объеме.

В порядке статьи 158 АПК РФ предварительное судебное заседание неоднократно откладывалось судом до 30.03.2022.

Определением от 24.01.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее также – третье лицо), предварительное судебное заседание отложено на 28.02.2022.

30.03.2022 суд, признав дело подготовленным, на основании статьи 137 АПК РФ назначил дело к судебному разбирательству на 04.05.2022.

На основании статьи 158 АПК РФ судебное разбирательство откладывалось судом до 24.11.2022.

Определением 27.10.2022 суд, руководствуясь статьей 48 АПК РФ, произвел замену ИФНС по г. Иваново на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области (далее – ответчик, УФНС по Ивановской области, Управление, налоговый орган) в связи с реорганизацией в форме присоединения, исключив его из состава третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.

Представители заявителя и ответчика в судебных заседаниях арбитражного суда поддержали соответствующие правовые позиции по настоящему делу.

Заявление ООО «ИнвестТрейд» рассмотрено Арбитражным судом Ивановской области в порядке, предусмотренном статьями 153 - 170, 197 - 201 АПК РФ.

Заслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив представленные в материалы дела документы, арбитражный суд установил следующее.

Из материалов дела усматривается, что 21.01.2020 ООО «ИнвестТрейд» представило в ИФНС по г. Иваново первичную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года регистрационный номер 922548742, содержащую положительные показатели по налогу, которая была принята налоговым органом к учету.

30.06.2021 в Инспекцию от ООО «ИнвестТрейд» поступила уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года от 29.06.2021 (регистрационный номер 1249501666), содержащая «нулевые» показатели. Декларация представлена посредством ТКС, подписана усиленной квалифицированной подписью представителя налогоплательщика ФИО2 по доверенности от 29.06.2021 № 937 (регистрационный номер 1249149173).

01.07.2021 упомянутая уточненная декларация была зарегистрирована и принята налоговым органом к учету, содержащиеся в декларации сведения занесены в базу ФНС.

Как следует из пояснений Общества, 07.07.2021 с ним связался его контрагент, который сообщил, что по сведениям налогового органа ООО «ИнвестТрейд» была подана «нулевая» уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года.

12.07.2021 Общество обратилось в ИФНС по г. Иваново с жалобой, в которой сообщило о том, что не подавало уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года от 29.06.2021, доверенность на представление его интересов в налоговом органе никому не выдавало, просило аннулировать упомянутую уточненную декларацию и восстановить в базе ФНС данные первичной декларации.

В письме от 05.08.2021 № 20-19/18469@ Инспекция отказала в удовлетворении жалобы Общества, сообщила, что у нее не было оснований для не принятия уточненной налоговой декларации по НДС, поскольку сама декларация и порядок ее подачи соответствуют установленным требованиям налогового законодательства.

Решением Управления Федеральной налоговой службы Ивановской области от 30.09.2021 № 12-20/10341 соответствующая жалоба ООО «ИнвестТрейд» на действия ИФНС по г. Иваново оставлена без удовлетворения.

Полагая, что действия налогового органа по приему уточненной налоговой декларации и по последующему отказу в ее аннулировании не соответствуют положениям действующего законодательства и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, Общество обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

Суд, исследовав и оценив обстоятельства дела и представленные сторонами доказательства в их взаимной связи и в совокупности, заслушав представителей сторон, приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном АПК РФ.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

На основании статьи 65 АПК РФ обязанность по обоснованию и доказыванию фактов нарушения прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в арбитражный суд в порядке главы 24 АПК РФ.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1). Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (часть 2).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

При этом в силу статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1). При этом личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях (пункт 2). Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами (пункт 3).

На основании пунктов 1, 3 статьи 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.

В силу пункта 4 статьи 185.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами.

Пунктом 5 статьи 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Пунктом 3 статьи 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Статьей 81 НК РФ регламентирован порядок внесения изменений в налоговую декларацию. Согласно пункту 1 приведенной нормы при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей (абзац 1). При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (абзац 2).

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (пункт 5 статьи 81 НК РФ).

Согласно положениям пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (абзац 1).

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (абзац 2).

При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (абзац 3).

В силу пункта 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) (абзац 2).

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), либо подтверждающий указанные полномочия документ в электронной форме, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя (абзац 3).

Таким образом, плательщик НДС обязан представить налоговую декларацию (уточненную налоговую декларацию) исключительно в электронной форме по ТКС; налоговая декларация (уточненную налоговую декларацию) по НДС может быть представлена налогоплательщиком как лично, так и через его уполномоченного представителя. При представлении налоговой декларации, подписанной представителем, к налоговой декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (доверенность), либо подтверждающий указанные полномочия документ в электронной форме, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя. При этом НК РФ не содержит ограничения по форме представления прилагаемой доверенности (копия на бумажном носителе или в электронной форме), но копия доверенности прилагается к налоговой декларации.

Приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@ утвержден Административный регламент Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов) (далее – Административный регламент), который устанавливает сроки и последовательность административных процедур (действий), осуществляемых налоговыми органами при предоставлении государственной услуги, а также порядок взаимодействия между структурными подразделениями налоговых органов и их должностными лицами, налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов, налоговыми агентами, их представителями, иными федеральными органами исполнительной власти, их территориальными органами, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами управления государственными внебюджетными фондами, органами местного самоуправления при предоставлении государственной услуги.

Согласно пункту 162 Административного регламента при получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме не позднее дня, следующего за днем ее получения, с использованием программного обеспечения налоговых органов выполняются следующие действия:

1) автоматически проверяется в налоговой декларации (расчете) подлинность усиленной квалифицированной (неквалифицированной) электронной подписи заявителя и проводится расшифровка налоговой декларации (расчета);

2) автоматически формируется извещение о получении налоговой декларации (расчета) с усиленной квалифицированной электронной подписью МИ по ЦОД и направляется заявителю по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;

3) в случае получения налоговой декларации (расчета) из личного кабинета налогоплательщика автоматически формируется подтверждение даты отправки налоговой декларации (расчета) с усиленной квалифицированной электронной подписью МИ по ЦОД и направляется заявителю через личный кабинет налогоплательщика;

4) налоговая декларация (расчет) автоматически отправляется для дальнейшей обработки в налоговый орган по месту учета заявителя.

На основании пункта 163 Административного регламента налоговая декларация (расчет), направленная в электронной форме, проверяется на наличие оснований, указанных в пункте 19 настоящего Административного регламента.

В пункте 19 Административного регламента приведен перечень оснований для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги в части приема налоговых деклараций (расчетов), к числу которых отнесены: отсутствие документов, подтверждающих полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации, (расчете), в соответствии с пунктом 3 настоящего Административного регламента, либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) лично этим лицом (подпункт 2); представление налоговой декларации (расчета), подписанной руководителем (иным представителем - физическим лицом) организации-заявителя (физическим лицом - заявителем или его представителем), у которого отсутствуют полномочия подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) (подпункт 5); отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае представления налоговой декларации (расчета), в электронной форме по ТКС (подпункт 6).

Согласно пункту 164 Административного регламента при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 19 настоящего Административного регламента, в течение одного рабочего дня со дня получения налоговой декларации (расчета) с использованием программного обеспечения налоговых органов формируется и отправляется заявителю по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика уведомление об отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и указанием причин отказа.

При отсутствии оснований, указанных в пункте 19 настоящего Административного регламента, в течение одного рабочего дня со дня получения налоговой декларации (расчета) выполняются с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: регистрируется налоговая декларация (расчет); формируется и отправляется заявителю по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика квитанция о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата) (пункт 166 Административного регламента).

Таким образом, из анализа положений Административного регламента следует, что в нем содержится исчерпывающий (закрытый) перечень оснований для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги в части приема налоговых деклараций (расчетов). При отсутствии таких оснований налоговая декларация подлежит регистрации, в противном случае налоговый орган отказывает в приеме поданной налоговой декларации.

Согласно подпункту 10 пункта 13 Административного регламента прием налоговой декларации (расчета) в электронной форме осуществляется в течение одного рабочего дня со дня получения налоговой декларации (расчета) налоговым органом.

Приказом ФНС РФ от 23.04.2010 № ММВ-7-6/200@ утвержден Порядок формирования и ведения информационного ресурса «Доверенность» в программном обеспечении местного уровня (далее – Порядок).

Согласно положениям названного Порядка уполномоченный представитель действует на основании доверенности, выданной налогоплательщиком на право представлять его интересы в налоговом органе в соответствии со статьей 29 НК РФ статьей 185 ГК РФ.

Для решения задачи по обеспечению автоматизации проверки уполномоченного представителя в программных средствах местного уровня формируется информационный ресурс (далее - ИР) «Доверенность», которая формируется на основании, среди прочего, следующих источников: - заверенной доверенности (копии доверенности), выданной уполномоченному представителю на право представления интересов налогоплательщика в ИФНС России; - информационного сообщения о доверенности, выданной представителю о наделении его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах (приложение 1 к Приказу ФНС России от 02.11.2009 № ММ-7-6/534@).

Пунктом 1 раздела 1 Порядка определено, что доверенность, заверенная ответственным лицом (нотариусом, руководителем организации, индивидуальным предпринимателем), может быть представлена в налоговый орган лично, по почте или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Заверенная доверенность (копия в виде сканированного образа бумажного вида доверенности) должна быть направлена в ИФНС по месту постановки на учет налогоплательщика, постановки на учет обособленных подразделений, объектов налогообложения или иным основаниям.

Доверенность на бумажном носителе (копия в виде сканированного образа бумажного вида доверенности) направляется в налоговый орган до осуществления уполномоченным представителем своих функций.

Ввод сведений доверенности в ИР «Доверенность» осуществляется в ручном режиме сотрудником отдела, ответственным за ввод и обработку данных, не позднее следующего рабочего дня с даты поступления в налоговый орган.

Доверенность сохраняется в налоговом органе в течение 3-х лет после истечения срока действия доверенности или приема заявления об отзыве доверенности.

В соответствии с пунктом 2 раздела 1 Порядка информационное сообщение о доверенности, выданной представителю с правом наделения его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах, направляется в электронном виде в налоговый орган с каждым электронным документом, направленным уполномоченным представителем в налоговый орган по ТКС.

Если прием информационного сообщения о доверенности произошел ранее ввода сведений доверенности, то ручной ввод сведений по доверенности не применяется, а при формировании ИР «Доверенность» используется визуальный контроль данных информационного сообщения о доверенности, загруженных в БД налогового органа.

По смыслу раздела 2 Порядка признак актуальности записи программном обеспечении проставляется в ручном режиме только при наличии бумажной доверенности, представленной лично, по почте или скан-образ доверенности, полученной по ТКС с электронной подписью лица, выдавшего доверенность, и при отсутствии расхождений между ее реквизитами и информационного сообщения о доверенности.

Согласно разделу 5 приложения № 1 «Проверки, осуществляемые программным обеспечением налоговых органов» к приказу ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@ «Об утверждении методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» при проверке полномочий отправителя программным обеспечением налоговых органов, в случае, если абонентом-отправителем является представитель налогоплательщика, должен присутствовать файл с информационным сообщением о представительстве, при этом должны совпадать: ИНН представителя в именах файлов налоговой отчетности и информационном сообщении о доверенности; соответствующие реквизиты (ИНН налогоплательщика, ИНН представителя, реквизиты физических лиц) в файле информационного сообщения о представительстве и файле налоговой декларации (расчета); реквизиты физического лица в файле информационного сообщения о представительстве с соответствующими значениями реквизитов владельца(ев) ЭП в сертификате ключа проверки электронной подписи.

Сами Методические рекомендации по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные Приказом ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@ @ (далее – Методические рекомендации), также содержат положения о порядке принятия деклараций, поданных представителем налогоплательщика. Так, в частности, согласно пункту 1.11 указанных Методических рекомендаций при представлении налоговой декларации в электронной форме по ТКС представителем налогоплательщика до направления налоговой декларации в инспекцию представляется доверенность (копия доверенности), дающая право на подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в декларации. Копия доверенности сохраняется в налоговом органе в течение трех лет после истечения срока действия доверенности либо после подачи налогоплательщиком заявления об отзыве доверенности.

В соответствии с пунктом 5 Методических рекомендаций по формированию информационного сообщения о доверенности, выданной представителю о наделении его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах при информационном взаимодействии налогоплательщиков с налоговыми органами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, направленных Письмом Федеральной налоговой службы от 24.01.2011 № 6-8-04/0002@, информационное сообщение о доверенности, выданной представителю, о наделении его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах представляется уполномоченным представителем налогоплательщика в налоговые органы только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи одновременно с электронным документом с обязательным представлением копии доверенности на бумажном носителе в налоговый орган до начала осуществления деятельности через уполномоченного представителя. В информационном сообщении о доверенности указываются реквизиты доверенности и полномочия лица, владельца сертификата ключа подписи (ЭЦП), которое подписывает и представляет электронный документ. При этом реквизиты подписанта в налоговой декларации (фамилия, имя, отчество) должны совпадать с реквизитами (фамилия, имя, отчество) владельца сертификата ключа подписи (ЭЦП).

Также данная позиция подтверждается Письмом Федеральной налоговой службы от 09.11.2015 № ЕД-4-15/19558@.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 30.06.2021 в Инспекцию от ООО «ИнвестТрейд» поступила уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года от 29.06.2021 (регистрационный номер 1249501666), содержащая «нулевые» показатели. Декларация представлена посредством ТКС, подписана усиленной квалифицированной подписью представителя налогоплательщика ФИО2 по доверенности от 29.06.2021 № 937.

В содержимом основного контейнера направленной декларации имелось «Информационное сообщение о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (далее – Информационное сообщение). Так, в частности, в Информационном сообщении содержались сведения об уполномоченном представителе ФИО2 и о предоставлении ему прав подписывать и представлять налоговые декларации от имени налогоплательщика - ООО «ИнвестТрейд» (коды 01, 02).

В тот же день (30.06.2021) в налоговый орган на бумажном носителе посредством оставления в ящике для корреспонденции также поступила доверенность от 29.06.2021 № 937, выданная действующим на тот момент руководителем Общества ФИО5, скрепленная печатью организации и дающая ФИО2 право представлять интересы ООО «ИнвестТрейд» в ИФНС по г. Иваново, в том числе подписывать и представлять налоговые декларации. В силу особенностей регистрации входящих документов доверенность была зарегистрирована 01.07.2021.

01.07.2021 по итогам проведения проверки на предмет идентификации данных Информационного сообщения с данными доверенности, представленной налогоплательщиком на бумажном носителе, расхождений не установлено, в связи с чем в соответствии с положениями пункта 19 Административного регламента налоговым органом осуществлены действия по приему уточненной налоговой декларации ООО «ИнвестТрейд» по НДС за 4 квартал 2019 года.

Суд полагает, что, вопреки позиции заявителя, у ответчика не имелось объективных оснований усомниться в анализируемых отношениях налогового представительства. Представленные сведения о полномочиях представителя налогоплательщика не содержали каких-либо существенных и очевидных пороков, не позволяющих принять их к учету при совершении действий по приему уточненной налоговой декларации.

Таким образом, принимая во внимание, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной в электронной форме по установленному формату, подписанной усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного представителя налогоплательщика, сведения о котором совпадают со сведениями о представителе, содержащимися в направленном Информационном сообщении и представленной на бумажном носителе доверенности, и при отсутствии иных обстоятельств, являющихся основанием для отказа в приеме налоговых деклараций согласно пункту 19 Административного регламента, у ответчика не имелось правовых оснований для отказа в приеме указанного документа налогоплательщика.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что существенных нарушений требований закона при оказании государственной услуги в части приема налоговой декларации со стороны налогового органа в данном случае не имелось, оспариваемые действия ответчика по приему уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года от 29.06.2021 соответствуют положениям действующего законодательства, в связи с чем отсутствует совокупность условий, предусмотренных частью 3 статьи 201 АПК РФ, необходимых для признания упомянутых действий незаконными.

Доводы и аргументы заявителя об обратном суд находит несостоятельными и отклоняет как основанные на ошибочном толковании норм права и неверной оценке фактических обстоятельств дела.

То обстоятельства, что впоследствии руководитель налогоплательщика отрицал факт выдачи доверенности представителю ФИО2, был установлен факт фальсификации доверенности Общества, не влияет на выводы суда об отсутствии в рассматриваемых действиях ответчика нарушений положений нормативных актов, регулирующих порядок приема от налогоплательщиков и их представителей налоговых деклараций, поскольку все необходимые действия по проверке полномочий лица, подавшего спорную декларацию, на момент ее подачи (30.06.2021), налоговым органом соблюдены. В момент оказания государственной услуги по приему налоговой декларации провидимыми заявителем сведениями ответчик не располагал, доверенность представителя не была отозвана.

Вместе с тем, относительно требований заявителя о признании незаконными действия ответчика, выразившихся в отказе аннулировать, то есть признать неподанной налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года от 29.06.2021, и об обязании налогового органа Иваново аннулировать, то есть признать неподанной декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года от 29.06.2021, суд полагает следующее.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании пунктов 1, 4 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Сведения, содержащиеся представленной налоговой декларации, должны быть достоверны.

Как следует из пояснений руководителя ООО «ИнвестТрейд» ФИО5 (в том числе данных в ходе судебного разбирательства 20.10.2022), последний не доверял ФИО2 право представлять интересы организации в налоговом органе, не выдавал и не подписывал представленную в налоговый орган вместе с уточненной декларацией по НДС за 4 квартал 2019 года доверенность от 29.06.2021 № 937.

02.09.2021 ФИО5 в налоговый орган представлено заявление об отзыве упомянутой доверенности.

Обществом представлены справки об исследовании № 8/62и и № 8/63и, составленные Экспертно-криминалистическим центром УМВД России по Ивановской области, согласно которым: оттиск печати ООО «ИнвестТрейд» по доверенности от 29.06.2021 № 937 нанесен не печатью организации; ответить на вопрос «Выполнена ли подпись в доверенности № 937 от 26.06.2021 года самим ФИО5 либо другим лицом?» не представляется возможным ввиду несопоставимости по транскрипции спорной подписи и подписей в образцах ФИО5

Суд также не может оставить без внимания и тот факт, что подписи ФИО5 на представленных в рамках настоящего дела документах существенно отличается от подписи, содержащейся в доверенности от 29.06.2021 № 937.

Привлеченный к участи в деле в качестве третьего лица ФИО2 явку в судебные заседания не обеспечивал, каких-либо пояснений относительно имеющих значение для дела обстоятельств не представил.

Таким образом, суд полагает, что материалами дела в достаточной степени подтверждается, что уточненная нулевая декларация была подана неуполномоченным лицом и содержат недостоверные сведения. Внесение налоговым органом сведений из данных деклараций в соответствующие системы учета и отказ признать данные декларации неподанными нарушает права и законные интересы ООО «ИнвестТрейд».

Принимая во внимание особенности правового регулирования НДС, стадийность взимания данного налога, учет недостоверных сведений «нулевых» деклараций, поданных неуполномоченным лицом, приводит к нарушению как прав самого налогоплательщика, так и к возможному нарушению прав и законных интересов его контрагентов.

Аргумент заинтересованного лица о том, что действующее налоговое законодательство Российской Федерации и используемое программное обеспечение не позволяют признать спорную декларацию неподанной, является несостоятельным и подлежит отклонению.

При разрешении спора следует исходить из того, что недостоверные сведения «нулевых» деклараций, поданных неуполномоченным лицом, не должны содержаться в системе учета налогового органа, заявленные требования направлены на восстановление прав и законных интересов Общества. При этом обращения Общества в ИФНС по г. Иваново и УФНС России по ивановской области в досудебном порядке не привели к урегулированию спора.

Согласно пункту 11 Приказа ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-12/134@ «Об утверждении Положения об автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы (АИС «Налог-3»)» (далее – Приказ от 14.03.2016 № ММВ-7-12/134@) информационное взаимодействие АИС «Налог-3» с иными информационными системами осуществляется с обеспечением следующих требований: подтверждение достоверности и актуальности информации, передаваемой из АИС «Налог-3» в иные информационные системы, а в случае установления недостоверности информации - обеспечение ее актуализации и информирование об этом изменении и о случаях выявления недостоверности информации заинтересованных участников информационного взаимодействия.

Технические и программные средства АИС «Налог-3» обеспечивают техническую защиту информации, содержащейся в АИС «Налог-3», посредством: аутентификации и авторизации пользователей АИС «Налог-3», осуществляющих формирование, размещение, изменение и удаление информации, а также действий по техническому и организационному сопровождению АИС «Налог-3» (пункт 13 Приказа от 14.03.2016 № ММВ-7-12/134@).

Таким образом, АИС «Налог-3», содержащая в себе реестр налоговых деклараций, предоставляет возможность актуализации достоверной информации, в том числе путем удаления недостоверных сведений.

Кроме того, необходимо принять во внимание, что согласно внесенным в статью 80 НК РФ изменениям (Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ), в полномочия налоговых органов входит признание, при наличии в том числе такого обстоятельства, как подача декларации неуполномоченным лицом, налоговой декларации (расчета) непредставленной.

В этой связи, ссылки налогового органа на отсутствие технической и правовой возможности исполнить анализируемое требование не обоснованы.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что недостоверные данные не должны находится в системе учета налогового органа, поскольку это нарушает права налогоплательщика, суд приходит к выводу об отсутствии у заинтересованного лица законных оснований для отказа в признании неподанной спорной декларации.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, исследовав и оценив обстоятельства дела и представленные сторонами доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ во взаимной связи с подлежащими применению положениями действующего законодательства, суд приходит к выводу о том, что в рассматриваемом случае имеется предусмотренная статьями 198, 201 АПК РФ совокупность условий, необходимых для признания действий ответчика, выразившихся в отказе признать неподанной налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года от 29.06.2021 (регистрационный номер 1249501666), незаконными, в связи с чем заявленные Обществом требования в названной части следует удовлетворить.

В силу положений части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться, в том числе, указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части (пункт 3).

По смыслу положений главы 24 АПК РФ требование о понуждении органа, осуществляющего публичные полномочия, принять решение или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя при подаче заявления, не является самостоятельным требованием, а рассматривается в качестве способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 № 309-КГ16-4912, от 28.12.2017 № 310-КГ17-19983).

Указание на способ защиты права в случае признания ненормативного акта недействительным, решения, действия (бездействия) соответствующего органа - незаконными является обязательным требованием к резолютивной части решения арбитражного суда, без чего оно не может считаться полным и законным.

Согласно положениям пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ суд должен сам определить способ восстановления нарушенных прав и законных интересов заявителя.

Из изложенного следует, что, признав решение публичного органа незаконным, суд в резолютивной части решения должен указать на обязанность соответствующего органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. При этом применяемая восстановительная мера должна отвечать определенным критериям, в том числе обеспечивать восстановление права, нарушенного соответствующим актом, и быть обусловленной существом спора.

Определение надлежащего способа устранения нарушения права входит в компетенцию арбитражного суда в рамках судейского усмотрения исходя из оценки спорных правоотношений, совокупности установленных обстоятельств по делу. Суд при выборе конкретного способа восстановления нарушенного права не ограничен указанной заявителем восстановительной мерой.

С учетом приведенных процессуальных положений в качестве способа восстановления нарушенных прав признанными незаконными действиями суд считает возможным обязать ответчика признать неподанной уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года от 29.06.2021 (регистрационный номер 1249501666), направленную от имени ООО «ИнвестТрейд».

Оснований для иных выводов из имеющихся материалов дела, при действующем нормативно-правовом регулировании спорных правоотношений, не усматривается.

Иная позиция ответчика является несостоятельной и подлежит отклонению, поскольку, учитывая вышеизложенное, основана на ошибочном толковании норм права и неверной оценке фактических обстоятельств рассматриваемого дела.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Законодательством не предусмотрен возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов.

В соответствии со статьей 333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина организациями уплачивается в размере 3 000 рублей.

Главой 24 АПК РФ не регламентировано каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, вопрос о судебных расходах, понесенных заявителями и заинтересованными лицами, разрешается судом по правилам главы 9 АПК РФ в отношении сторон по делам искового производства.

Вместе с тем, исходя из неимущественного характера требований, к данной категории дел не могут применяться положения пункта 1 статьи 110 АПК РФ, регламентирующие распределение судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований.

В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере. Аналогичная позиция выражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 № 7959/08.

При обращении в арбитражный суд Обществом по платежному поручению от 28.10.2021 № 197 уплачена государственная пошлина за рассмотрение представленного заявления в сумме 3 000 рублей.

В этой связи, принимая во внимание вышеприведенные нормативные положения, а также учитывая признание заявленных требований частично обоснованными и, соответственно, их частичное удовлетворение, с ответчика в пользу заявителя надлежит взыскать судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление общества с ограниченной ответственностью «ИнвестТрейд» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить частично.

Признать незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области в части отказа признать неподанной уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года (регистрационный номер 1249501666), направленную от имени общества с ограниченной ответственностью «ИнвестТрейд».

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области признать неподанной уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года (регистрационный номер 1249501666), направленную от имени общества с ограниченной ответственностью «ИнвестТрейд».

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

2. Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «ИнвестТрейд» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 рублей судебных расходов, связанных с уплатой государственной пошлины.

3. Решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (610007, <...>) в течение месяца со дня его принятия в соответствии со статьями 181, 201, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (603082, г. Нижний Новгород, Кремль, кор. 4) в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу в соответствии со статьями 181, 201, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы (в том числе в электронном виде посредством заполнения формы, размещенной в сети «Интернет» по адресу: https://my.arbitr.ru) подаются через Арбитражный суд Ивановской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.


Судья Д.С. Четвергов