Постановление от 31 января 2020 г. по делу № А56-81675/2019



ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-81675/2019
31 января 2020 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2020 года

Постановление изготовлено в полном объеме 31 января 2020 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Лопато И.Б., Фуркало О.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Царегородцевым Е.А.

при участии:

от истца (заявителя): Шабанов А.А. по доверенности от 31.12.2019 Бурцев А.Д. по доверенности от 23.01.2020

от ответчика (должника): Белиновский Э.В. по доверенности от 10.12.2019


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-35816/2019) ГУ - УПФР в Тихвинском районе Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.10.2019 по делу № А56-81675/2019 (судья Н.А.Мильгевская), принятое по заявлению ООО "ТФЗ"

к ГУ - УПФР в Тихвинском районе Ленинградской области


об оспаривании решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ТФЗ» (адрес: 187556 Ленинградская обл., р-н. Тихвинский, г. Тихвин, площадка Промплощадка, ОГРН: 1114715007417, ИНН: 4715026195, далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Тихвинском районе Ленинградской области (межрайонное) (адрес: 187556, Ленинградская обл., р-н. Тихвинский, г. Тихвин, мкр. 3, д. 26 , ОГРН: 1174704008533, ИНН: 4715031526, далее – Управление) о признании недействительным решения от 20.05.2019 № 05701619РВ0000011 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением суда первой инстанции от 23.10.2019 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Управление, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и отказать Обществу в удовлетворении требований.

В судебном заседании представитель Управления доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель Общества с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Управлением проведена выездная проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за 2016 год. По результатам проверки Управлением составлен акт выездной проверки № 05701619РВ0000011 от 12.04.2019 и вынесено решение № 05701619РВ0000011 от 20.05.2019 о привлечении Общества к ответственности по пункту 1 статьи 47 Закона РФ от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправильных действий (бездействий) в виде штрафа в размере 172 703 руб. 91 коп., начислены пени по состоянию на 31.12.2016 в размере 76 741 руб. 56 коп., недоимка в размере 863 519 руб. 55 коп. Плательщику страховых взносов предложено: произвести доначисление страховых взносов по результатам выездной проверки; представить уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР (с заполнением строки 120 раздела 1 и раздела 4) за 2016 г.; предоставить индивидуальные сведения по форме СЗВ-КОРР за отчетные периоды за которые должны быть начислены страховые взносы.

Считая решение Управления не соответствующим требований действующего законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта Пенсионного фонда.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал на отсутствие у Управления правовых основания для доначисления страховых взносов.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции подлежащим частичной отмене.

Материалами дела установлено, что по результатам проверки Управлением сделан вывод о нарушении Обществом положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), выразившихся в неправомерном не включении в базу для начисления страховых взносов суммы:

Материальной помощи в связи со смертью брата в сумме 4000 рублей (доначислены страховые взносы в сумме 271 рубль);

Выплат работникам при направлении в однодневные командировки в сумме 29 000 рублей (доначислены страховые взносы в сумме 7 859 рублей);

В неправомерном не включении в базу для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам суммы выплат производимых в пользу лиц, занятых на работах с вредными, опасными и тяжелыми условиями труда в периоды простоя по вине работодателя в сумме 21 723 559,63 рубля (доначислены страховые взносы в сумме 846 760,85 рублей);

Не начислении страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на вредных видах работ (электрогазосварщики, электромонтеры) в сумме 201 994,64 рубля (доначислены страховые взносы в сумме 8 628,70 рублей).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в проверяемом периоде были урегулированы положениями Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с Законом N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам, являются объектом обложения страховыми взносами.

В силу части 1 статьи 5 названного Закона плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закон N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (часть 1 статьи 7 названного Закона).

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 указанного Закона.

Согласно подпункту "б" пункта 3 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления Пенсионным фондом страховых взносов 271 рубль, пени в сумме 1,44 рубля, санкций в сумме 54,20 рублей послужил факт невключения обществом в облагаемую базу выплат, произведенных своему работнику в связи со смертью родственника - брата.

По мнению Пенсионного фонда, указанный родственник не относятся к близким родственникам лиц, в пользу которых произведены выплаты, а поэтому указанные выплаты подлежат включению в объект обложения страховыми взносами.

Материалами дела установлено, что 28.09.2015 Управляющим директором ООО «ТФЗ» утверждено Положение «О выплатах социального характера ООО «ТФЗ», которое регулирует взаимоотношения между работодателем и его работниками в области социальных выплат и определяет условия и порядок выплат. Пунктом 2.1 Положения определено, что работникам общества может быть оказана материальная помощь в том числе на организацию похорон супруга, близких родственников (детей, родителей, братье, сестер) в размере до 10 000 рублей (пункт 2.1.4. Положения). Материальная помощь оказывается на основании личного заявления работника.

На основании заявления работника Безбабычева С.В. от 23.11.2016 с приложением свидетельства о смерти брата, на основании приказа выплачена материальная помощь в сумме 5000 рублей.

В Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует социально-трудовые отношения. В рассматриваемом случае вместо заключения коллективного договора утверждено Положение о социальных выплатах, которое регулирует осуществление социальных выплат.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации пришел также к выводу, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Материалами дела подтверждено, что выплата в связи со смертью брата осуществлена вне зависимости от квалификации Безбабычева С.В., не является оплатой его труда.

С учетом изложенного, у органа Пенсионного фонда отсутствовали правовые основания для включения в базу для исчисления страховых взносов социальной выплаты в сумме 5000 рублей и доначисления страховых взносов.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции по данному эпизоду основано на правильном применении норм материального права.

На основании подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В части 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение N 749).

В соответствии с пунктом 2 Положения N 749 в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.

Согласно пункту 4 Положения N 749 срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Пунктом 11 Положения N 749 установлено, что работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

На основании статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При направлении работника в командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с командировкой (статья 167 ТК РФ).

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.08.2016 N 304-КГ16-10760 указано, что спорные выплаты не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, но исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Как следует из материалов дела, Обществом представлены документы, подтверждающие, как понесенные расходы на выплату компенсаций (суточных), так и наличие оснований для их выплат. Судом, на основании представленных в материалы дела доказательств, установлено, что нахождение работников в командировке оформлялось приказами о направлении в командировку, командировочными удостоверениями, а по итогам командировок на сумму суточных Обществом составлялись авансовые отчеты. Оплата суточных производилась работникам лишь в связи с фактом нахождения их в командировке и вне зависимости от их трудового вклада.

Указанными документами подтверждается фактическое направление работников в командировку в соответствии с требованиями ТК РФ.

Фактическое направление работников в командировку и оформление Обществом необходимых документов в соответствии с Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 Управлением не оспариваются.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что спорные выплаты по своему характеру и содержанию не являются оплатой труда, а представляют собой компенсацию, направленную на возмещение дополнительных затрат работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер. Данные выплаты установлены локальным нормативным актом и производятся вне зависимости от трудового результата.

При таких обстоятельствах у Фонда отсутствовали основания для доначисления Обществу страховых взносов в сумме 7859 рублей, пени в сумме 48,56 рублей, штрафа в сумме 1571,80 рублей на суммы, выплаченные работникам по однодневным служебным командировкам.

Решение суда первой инстанции по данному эпизоду основано на правильном применении норм материального права и отмены не подлежит.

Согласно части 2 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов (2% в 2013 г., 4% в 2014 г. и 6% в 2015 г.) применяются для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (с 01.01.2015 - в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях").

Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 27 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста, установленного статьей 7 настоящего Федерального закона, мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали на работах с тяжелыми условиями труда соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет.

В случае частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в указанных выше подпунктах, так и на иных работах, исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам производится с выплат за периоды, на протяжении которых работники общества осуществляли деятельность, непосредственно связанную с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

В ходе выездной проверки установлено, что на основании приказов Общества его работники, занятые на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, не выполняли такие работы в определенные периоды: в период простоя по вине работодателя. Факт простоя подтвержден представленными в материалы дела приказами, табелями учета рабочего времени, штатным расписанием.

Между тем Управление в ходе проверки произвело доначисление страховых взносов по дополнительным тарифам исходя из суммы произведенных в пользу работников выплат в размере двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

Вопросы, касающиеся определения понятия простоя и оплаты времени простоя, регулируются нормами трудового законодательства, в частности статьями 72.2 и 157 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Согласно статье 72.2 ТК РФ простой определяется как временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.

На основании статьи 157 ТК РФ время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.

Страховые взносы по дополнительным тарифам начисляются на выплаты и вознаграждения в пользу работников, которые заняты на работах, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (часть 1, 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

В целях определения базы для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам имеет значение фактическая занятость работников на указанных видах работ

Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что факт оплаты за время простоя, не может иметь правового значения в рассматриваемом случае, равно, как и привлечение сотрудников к выполнению иных работ во время простоя, т.к. в указанный период сотрудник не может считаться фактически занятым на работах указанных в подпунктах 1 статьи 30 Федерального закона от 17.12.2001 N 400-ФЗ от 28.12.2013 "О страховых пенсиях".

Согласно разъяснениям Пенсионного фонда РФ от 07.10.2014 N НН-30 26/12765 с учетом мнения Минтруда России, изложенного в письме от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 и разъяснений ПФР, изложенных в письме от 30.12.2013 N НП-30-26/20622 при исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам необходимо учитывать занятость работника на работах с вредными и тяжелыми условиями труда в каждом конкретном месяце с учетом когда работник в течение месяца помимо занятости на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, часть рабочего времени был занят на работах с нормальными условиями труда.

Частичная занятость работников общества на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда в период простоя оформлена надлежащим образом, на предприятии ведется раздельный учет выплат за работу в нормальных условиях труда и работу во вредных, тяжелых и опасных условиях труда.

Доказательств обратного, а также данных о том, что работники в спорные периоды считались занятыми на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда Пенсионным фондом не представлено.

Оценив правомерность действий управления, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что доначисление страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты в период простоя не соответствует действующему законодательству, в том числе Правилам исчисления периодов работы, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27, 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.07.2002 N 516, согласно которым исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам производится с выплат за периоды, на протяжении которых работники общества осуществляли деятельность, непосредственно связанную с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Данный вывод судов согласуется с разъяснениями Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации, изложенными в письме от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 и подтверждается судебной практикой - Определением Верховного Суда Российской Федерации от 06.07.2016 N 302-КГ16-8370 по делу N А19-7769/2015.

На основании изложенного суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение Управления в части доначисления страховых взносов в сумме 846 760,85 рублей, пени в сумме 76 402,31 рубль, санкций в сумме 169 352,17 рублей.

Основания для отмены решения суда первой инстанции по данному эпизоду отсутствуют.

В соответствии с частью 2 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ) (с 01.01.2015 - в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N 400-ФЗ), применяются с 01.01.2013, за исключением случаев, установленных частью 2.1 данной статьи, следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации: в 2013 году - 2 процента, в 2014 году - 4 процента, в 2015 году и в последующие годы - 6 процентов.

В силу части 2.1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в частях 1 и 2 данной статьи, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в частях 1 и 2 настоящей статьи дополнительных тарифов применяются иные поименованные в данной части статьи дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, в том числе по допустимому классу условий труда (2 подкласс условий труда) - 0,0 процента; по оптимальному классу условий труда (1 подкласс условий труда) - 0,0 процента, по вредному классу условий труда (3,1 подкласс) - 2,0 процента, (3,2 подкласс) - 4,0 процента, (3,3 подкласс) - 6,0 процентов, (3,4 подкласс) - 7,0 процента. Также в указанной части статьи 58.3 приведены ставки дополнительного тарифа страхового взноса для опасного класса условий труда в зависимости от подклассов.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные актов Российской Федерации" (далее - Закон N 421-ФЗ) в связи с принятием Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (далее - Закон N 426-ФЗ) результаты проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона "О специальной оценке условий труда", аттестации рабочих мест по условиям труда, действительные до окончания срока их действия, но не более чем до 31.12.2018 включительно, применяются при определении размера дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленных пунктом 2.1 статьи 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции данного Федерального закона; далее Закон N 167-ФЗ) и частью 2.1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ, в отношении рабочих мест, условия труда на которых по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона "О специальной оценке условий труда", признаны вредными и (или) опасными.

Таким образом, если по результатам аттестации рабочих мест работников на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закона N 400-ФЗ), условия труда признаны допустимыми, плательщики должны применять тарифы, установленные частью 1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ.

Процедура аттестации регламентировалась Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 26.04.2011 N 342н "Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда".

В рассматриваемом случае основанием для доначисления страховых взносов в сумме 8 628,70 рублей (занижение базы на сумму 201 994,64 рубля), пени в сумме 289,25 рублей, санкций в сумме 1725,74 рубля послужил вывод Управления о том, что Общество обязано было уплачивать дополнительные страховые взносы в соответствии с частью 2.1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ, с выплаты произведенных электрогазосварщикам (КУрнич А.А., Жуков А.О.) и электромонтерам по ремонту и обслуживанию электрооборудования (Смирнов В.В., Соколов И.А.).

В соответствии с частью 2 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" списки соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых назначается трудовая пенсия по старости ранее достижения возраста, установленного статьей 7 данного Закона, правила исчисления периодов работы (деятельности) и назначения указанной пенсии при необходимости утверждаются Правительством Российской Федерации.

В настоящее время подлежат применению Списки N 1 и N 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение, утвержденные постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991.

Действующим законодательством установлено право на досрочное пенсионное обеспечение для электрогазосварщиков и электромонтеров по ремонту и обслуживанию электрооборудования (в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ (тяжелые условия труда; Список N 2 (утв. Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10).

Анализ вышеприведенных положений закона позволяет сделать вывод, что содержащаяся в статье 58.3 Закона N 212-ФЗ отсылка к положениям пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ сделана в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ в части видов работ, в отношении которых применяются дополнительные тарифы, а не условий их выплаты. Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 11.10.2016 N 310-КГ16-11033 по делу N А62-5913/2015.

Как предусмотрено частью 4 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ, плательщики страховых взносов освобождаются от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом.

С 01.01.2014 при установлении дополнительного тарифа страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный Фонд Российской Федерации, с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте применяются результаты специальной оценки условий труда (пункт 7 статьи 7 Закона N 426-ФЗ).

Таким образом, страхователь освобождается от уплаты страховых взносов по дополнительному тарифу в случае, если по итогам аттестации рабочего места, условия труда соответствующего работника не будут признаны вредными либо опасными.

Материалами дела установлено что Обществом в 2014 году была проведена аттестация рабочих мест.

Согласно результатам специальной оценки условий труда от 01.08.2014 на профессии Электрогазосварщик 5 разряда установлен вредный класс условий труда (подкласс 3,2).

Результаты специальной оценки условий труда на электромонтера по ремонту и обслуживанию электрооборудования отсутствуют.

Поскольку должности «Электрогазосварщик», «электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудования» включены в Список N 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение, утвержденные постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991, аттестация их рабочих мест и специальная оценка условий их труда установила вредный класс условий труда (подкласс 3,2), а в отношении электромонтера специальная оценка условий труда в проверяемый период (2014-2016) не проводилась, то в силу частей 1, 2 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ Общество обязано начислять и уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты в пользу работников указанных профессий.

Выводы суда первой инстанции о неполной занятости работников рассматриваемых профессий признаются ошибочными.

Статья 58.3 Закона N 212-ФЗ устанавливает дополнительные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ).

При этом согласно положениям статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ с особыми условиями труда, независимо от режима этой занятости (полной или частичной).

Закон N 212-ФЗ не содержит каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ), менее 80% рабочего времени.

Кроме того, страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности обязательного социального страхования, в том числе пенсионного страхования. Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных лиц, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

Так, в частности, принцип солидарности поколений реализуется посредством Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), статья 3 которого устанавливает, что тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации делится на солидарную и индивидуальную части. При этом солидарная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств в целях осуществления фиксированной выплаты к страховой пенсии и в иных целях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе на выплату досрочных пенсий, а индивидуальная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств и пенсионных прав застрахованного лица, учитывается на его индивидуальном лицевом счете в целях определения размеров страховой пенсии (без учета фиксированной выплаты к страховой пенсии), накопительной пенсии.

В соответствии со статьей 33.2 Закона N 167-ФЗ дополнительный тариф страховых взносов составляет солидарную часть тарифа страховых взносов. При этом страховые взносы по дополнительным тарифам, уплаченные в отношении работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в подпунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ), предназначены для общей системы формирования пенсий всем работникам, работающим во вредных и опасных условиях труда.

Из положений статьи 6 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) также следует, что дополнительный тариф страховых взносов, составляя солидарную часть страхового взноса, не зачисляется на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, занятых на упомянутых видах работ.

Поэтому согласно положениям Законов N 212-ФЗ, N 167-ФЗ, N 27-ФЗ, дополнительный тариф страховых взносов, уплачиваемый организациями в целях обеспечения права работника на получение досрочной страховой пенсии по старости, имеет иное целевое назначение - обеспечение выплаты досрочных страховых пенсий в государственном масштабе.

Таким образом, с выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ) в режиме неполной занятости (менее 80% рабочего времени), работодатель обязан исчислять страховые взносы в пенсионный фонд по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.

Данный вывод подтверждается правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, отраженной в Определениях от 07.09.2018 N 309-КГ18-5069 по делу N А50-12276/2017, от 01.11.2018 N 310-КГ18-10562 по делу N А64-3850/2017, от 19.12.2018 N 310-КГ18-13800 по делу N А48-5108/2017.

При таких обстоятельствах, оспариваемым решением Управление правомерно произвело доначисление страховых взносов в сумме 8 628,70 рублей (занижение базы на сумму 201 994,64 рубля), пени за просрочку их уплаты в сумме 289,25 рублей, а также привлекло Общество к ответственности в виде штрафа за занижение базы в сумме 1 725,74 рубля.

На основании изложенного решение суда первой инстанции по данному эпизоду подлежит отмене, а требования Общества – оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.10.2019 по делу N А56-81675/2019 отменить в части признания недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Тихвинском районе Ленинградской области (межрайонное) от 20.05.2019 № 05701619РВ0000011 по доначислению страховых взносов в сумме 201 994,64 рубля, пени в сумме 8 628,70 рублей, санкций в сумме 1 725,74 рубля.

В указанной части в удовлетворения требований отказать.

В остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


О.В. Горбачева



Судьи


И.Б. Лопато


О.В. Фуркало