Решение от 29 сентября 2017 г. по делу № А73-9274/2017

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-9274/2017
г. Хабаровск
29 сентября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 28.09.2017.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Леонова Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю (место нахождения: 682860, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Обществу с ограниченной ответственностью «Персонал-2» (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 682800, <...>)

о взыскании 251 033 руб. 36 коп. пени

третье лицо: Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Советско-Гаванском районе Хабаровского края (682880, <...>)

при участии в судебном заседании:

от Инспекции: представители не явились;

от ООО «Персонал-2»: представитель не явился;

от Управления ПФР: представители не явились,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением, в соответствии с требованием которого просит взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Персонал-2» (далее – ООО «Персонал-2», Общество) пени в сумме 251 033 руб. 36 коп., в том числе: 184 117 руб. – пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть; 19 640 руб. 30 коп. – пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть; 47 276 руб. 06 коп. – пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Требования Инспекции обоснованы ссылками на положения Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), а также Налогового кодекса Российской Федерации и мотивированы не уплатой Обществом сумм страховых взносов за 9 месяцев 2014 года и неисполнением требования от 21.12.2016 № 037S01160191787 об уплате недоимки по страховым взносам, пени и штрафов.

Определением от 19.07.2017 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственной учреждение) в Советско-Гаванском районе Хабаровского края (далее – Управление ПФР).

Инспекция, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечила.

Управление ПФР, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, отзыв на заявление не представила, но направило в суд дополнительные документы, истребованные судом определением от 24.08.2017.

ООО «Персонал-2» явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, отзыв на заявление не представило. Определение суда о принятии заявления к производству и назначении предварительного судебного заседания, а также определение о назначении дела к судебному разбирательству, направленные судом по юридическому адресу Общества, возвращены почтовым органом в суд с отметкой «истек срок хранения».

При названных обстоятельствах Общество на основании статьи 123 АПК РФ признается судом извещенным надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 21.09.2017 до 16-30 час. 28.09.2017.

После перерыва в судебном заседании лица, участвующие в деле, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

В соответствии со статьей 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителей участвующих в деле лиц по имеющимся материалам.

В ходе судебного разбирательства арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в связи с наличием недоимки по страховым взносам Управление ПФР произвело начисление Обществу пени в сумме 251 033 руб. 36 коп., в том числе: 184 117 руб. – пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть; 19 640 руб. 30 коп. – пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть; 47 276 руб. 06 коп. – пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Требованием от 21.12.2016 № 037S01160191787 об уплате недоимки по страховым взносам, пени и штрафов Обществу предложено в срок до 17.01.2017 в добровольном порядке уплатить начисленную сумму пени.

Поскольку с 01.01.2017 только налоговые органы уполномочены обращаться в суд с заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам, пеней и штрафов, начисленных в соответствии с нормами Закона № 212-ФЗ, соответствующие сведения о наличии задолженности по пене были переданы Управлением ПФР налоговому органу, который обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Рассмотрев доводы Инспекции, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

До 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулировались Законом № 212-ФЗ.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, а администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование осуществляет Федеральная налоговая служба.

Соответствующие изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 243-ФЗ).

Частью 2 статьи 4 Закона № 243-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ).

Согласно статье 19 Закона № 250-ФЗ передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В силу части 2 статьи 19 Закона № 250-ФЗ первичные документы, подтверждающие обоснованность начисления указанных в части 1 настоящей статьи сумм, своевременность и полноту принятия мер по их взысканию, представляются органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по запросам налоговых органов в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из вышеприведенных норм следует, что после 01.01.2017 с заявлениями о взыскании задолженности по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, начисленных в соответствии с нормами Закона № 212-ФЗ, полномочны обращаться только налоговые органы.

Из представленных в материалы дела расчетов пени следует, что сумма пени, предъявленная к взысканию начислена Управлением ПФР за период с 09.05.2015 по 18.12.2016 на суммы задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть (451 783,35 руб., 435 770,51 руб., 21 179,86 руб.), по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть (44 992,40 руб., 51 583,58 руб., 361,24 руб.) и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (115 366 руб., 112977,55 руб., 4 993,60 руб.

В соответствии со статьей 10 Закона № 212-ФЗ (действовавшего до 01.01.2017) расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Из представленного в материалы дела Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 9 месяцев 2014 года следует, что за данный расчетный период начисление страховых взносов Обществом не производилось.

Тем самым опровергается довод Инспекции о том, что заявленная к взысканию сумма пени начислена на недоимку за 2014 год.

В свою очередь, согласно расчету по начисленным и уплаченным страховым взносам за отчетный период – 6 месяцев 2012 года следует, что за последние три месяца данного отчетного периода страховые взносы исчислены в следующих суммах: 452 664,44 руб. – на страховую часть; 44 992,40 руб. – на накопительную часть; 115 366 руб. – страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС.

Из представленного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за отчетный период – 9 месяцев 2012 года следует, что за последние три месяца данного отчетного периода страховые взносы исчислены в следующих суммах: 435 770,51 руб. – на страховую часть; 51583,58 руб. – на накопительную часть; 112 977,55 руб. – страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам за расчетный период - 2012 год, следует, что за последние три месяца данного периода страховые взносы исчислены в следующих суммах: 21 179,86 руб. – на страховую часть; 361,24 руб. на накопительную часть; 4 993,60 руб. – на обязательное медицинское страхование.

С учетом сведений об уплате 881,39 руб., отнесенной в счет уплаты задолженности по страховым взносам на страховую часть за отчетный период – 6 месяцев 2012 года, усматривается, что сумма пени, заявленная Инспекцией к взысканию в данном деле, начислена на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за последние три месяца отчетных периодов 6, 9 месяцев 2012 года и расчетного периода – 2012 год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Поскольку решение о взыскании суммы пени за счет денежных средств в установленный срок не было принято, то у Инспекции имелись основания для обращения в суд с рассматриваемым заявлением о взыскании пени.

В соответствии с частью 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 57 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, поскольку в настоящем деле рассматривается требование о взыскании пени, то подлежит выяснению вопрос о принятии налоговым органом (Пенсионным фондом РФ) мер по принудительному взысканию недоимки, на которую произведено начисление пени.

Определением от 24.08.2017 суд истребовал у налогового органа и Управления ПФР сведения о принятии мер по взысканию недоимки, на которую произведено начисление пени, а также доказательства, подтверждающие уплату недоимки в добровольном порядке.

Во исполнение определения суда, Управлением ПФР представлены данные доказательства, а именно представлены расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам, подтверждающие наличие недоимки за спорные периоды, справки о выявлении недоимки, требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, требования об уплате недоимки, в соответствии с которыми страхователю предлагалось в добровольном порядке уплатить недоимку.

В соответствии с частью 2 статьи 19 Закона № 212-ФЗ (действующим в период принятия Управлением ПФР мер по взысканию недоимки) взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно части 14 статьи 19 Закона № 212-ФЗ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 настоящего Федерального закона.

Частью 1 статьи 20 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в случае, предусмотренном частью 14 статьи 19 настоящего Федерального закона, орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании (требованиях) об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 настоящего Федерального закона.

Решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Федеральный закон «Об исполнительном производстве»), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (часть 2 статьи 20 Закона № 212-ФЗ).

Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (часть 3 статьи 20 Закона № 212-ФЗ).

Представленными Управлением ПФР документами подтверждается, что в связи с неисполнением в установленный срок требований об уплате страховых взносов, Управлением ПФР были приняты решения о взыскании страховых взносов за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках от 07.08.2012 № 03701312ВД0020193, от 21.11.2012 № 03701312ВД0031927, от 21.02.2013 № 03701313ВД0001807.

В последующем Управлением ПФР приняты постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов: от 08.08.2012 № 03701390013947, от 28.11.2012 № 03701390021106, от 25.02.2013 № 03701390000873.

Названные постановления были направлены в службу судебных приставов, которая возбудила исполнительные производства.

Однако все возбужденные исполнительные производства были окончены в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание и все принятые судебным приставов-исполнителем меры по отысканию имущества оказались безрезультатными.

Так постановлением судебного пристава-исполнителя от 26.05.2016 № 27014/16/247908 было окончено исполнительное производство по взысканию с ООО «Персонал-2» недоимки по страховым взносам за последние три месяца отчетного периода – 6 месяцев 2012 года; постановлением от 22.04.2016 судебным приставом-исполнителем было окончено исполнительное производство № 8886/16/27014-ИП по взыскании с ООО «Персонал-2» задолженности по страховым взносам за последние три месяца отчетного периода – девять месяцев 2016 года; постановлением судебного пристава-исполнителя от 14.04.2014 было окончено исполнительное производство № 5296/13/14/27 по взысканию с ООО «Персонал-2» задолженности по страховым взносам за последние три месяца расчетного периода – 2012 год.

Исполнительные документы – постановления Управления ПФР в связи с окончанием исполнительных производств были возвращены взыскателю.

Согласно частям 1, 2 статьи 22 Закона об исполнительном производстве срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению. После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется, но время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда настоящим Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества.

При этом исполнительное производство на основании пункта 3 части 1 статьи 47 оканчивается судебным приставом-исполнителем в случае возвращения взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным статьей 46 настоящего Федерального закона.

По правилам части 3 статьи 22 Закона об исполнительном производстве в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Частью 4 статьи 46 Закона об исполнительном производстве также оговорено, что возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 Закона об исполнительном производстве.

В соответствии с частью 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Из системного толкования вышеуказанных норм следует, что предъявление исполнительного документа к исполнению после того, как ранее предъявленный исполнительный документ был возвращен взыскателю по основанию, из числа указанных в части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве оснований, возможно в пределах срока, регламентированного статьей 21 Закона об исполнительном производстве, исчисляемого со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 10.03.2016 № 7-П «По делу о проверке конституционности части 1 статьи 21, части 2 статьи 22 и части 4 статьи 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» в связи с жалобой гражданина ФИО2» в случаях, когда возвращение исполнительного документа взыскателю после возбуждения исполнительного производства вызвано обстоятельствами, имеющими отношение к должнику, законодательное регулирование исполнительного производства в части сроков предъявления исполнительных документов к исполнению не может рассматриваться как нарушение конституционного баланса интересов взыскателя и должника в исполнительном производстве, поскольку иное позволяло бы должнику препятствовать его осуществлению, с тем чтобы вследствие истечения срока предъявления исполнительного документа к исполнению избавиться от возможности быть принужденным службой судебных приставов к исполнению вынесенного в отношении него судебного акта, а взыскателя лишало бы средств борьбы с неправомерным поведением должника и тем самым препятствовало бы надлежащему исполнению судебного акта.

Из материалов дела следует, что Управление ПФР повторно предъявило в службу судебных приставов исполнительные документы - постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов: от 08.08.2012 № 03701390013947, от 28.11.2012 № 03701390021106 на основании которых судебным приставом-исполнителем вынесены постановления от 01.11.2016 № 27014/16/335991 и № 2704/16/39590 о возбуждении исполнительного производства.

Таким образом, в материалы дела представлены доказательства того, что в отношении недоимки по страховым взносам за 6 и 9 месяцев (2 кв. и 3 кв.) 2012 года Управлением ПФР приняты меры по принудительному взысканию и возможность взыскания данной недоимки не утрачена.

Следовательно, на суммы недоимки за данные периоды Управлением ПФР правомерно произведено начисление пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Частью 1 статьи 25 Закона № 212-ФЗ (действовавшего в период начисления пени) установлено, что пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (часть 2 статьи 25 Закона № 212-ФЗ).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно (часть 4 статьи 212-ФЗ).

В отличие от недоимки, для которой определены конкретные сроки уплаты, пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности.

Поэтому Инспекция вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате страховых взносов. При этом проверка соблюдения фондом срока давности взыскания пеней осуществляется судом в отношении каждого дня просрочки.

Исходя из положений статей 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок давности взыскания задолженности по страховым взносам, а также пеней включает трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд.

Данная правовая позиция изложена в частности в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.05.2011 № 18602/10.

Как указывалось выше, пени, предъявленные к взысканию в рамках настоящего дела, начислены за период с 09.05.2015 по 18.12.2016.

В арбитражный суд с рассматриваемым заявлением Инспекция обратилась 20.06.2017 (согласно почтовому штемпелю на конверте).

В соответствии с требованием об уплате недоимки по страховым взносам от 21.12.2016 № 037S01160191787 ООО «Пероснал-2» предложено добровольно уплатить пени в срок до 17.01.2017.

Таким образом, срок для добровольного исполнения требования установлен в количестве 28 дней.

Следовательно, срок давности взыскания спорной суммы пени составляет 9 месяцев и 28 дней.

Исходя из этого, а также даты обращения в суд, Инспекцией пропущен срок для взыскания пени, начисленной с 09.05.2015 по 22.08.2016.

Ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в арбитражный суд с заявление о взыскании пени за данный период Инспекцией не заявлено. При таких обстоятельствах, оснований для взыскания пени начисленной за период с 09.05.2015 по 22.08.2016 на недоимку по взносам за отчетные периоды – 6 и 9 мес. 2012 года, не имеется

Срок для взыскания пени, начисленной за период с 23.08.2016 по 18.12.2016 на задолженность по страховым взносам за отчетные периоды 6 и 9 месяцев 2012 года Инспекцией не пропущен.

В связи с этим, пени подлежат начислению исходя из следующих расчетов:

Расчет пени на недоимку по страховым взносам за 6 месяцев 2012 г.


Сумма недоимки, руб.

Период начисления пени

% пени

Сумма пени, руб.

Страховая часть

451 783,35

23.08.2016-18.09.2016 (27 дн.)

0,03500

4 269,35

451 783,35

19.09.2016-18.12.2016 (91 дн.)

0,03333

13 704,09

Накопительная часть

44 992,40

23.08.2016-18.09.2016 (27 дн.)

0,03500

425,18

44 992,40

19.09.2016-18.12.2016 (91 дн.)

0,03333

1 364,77

Недоимка по взносам на обязательное медицинское страхование

115 366,00

23.08.2016-18.09.2016 (27 дн.)

0,03500

1 090,21

115 366,00

19.09.2016-18.12.2016 (91 дн.)

0,03333

3 499,44

Итого



24 353,04



Расчет пени на недоимку по страховым взносам за 9 месяцев 2012 г.


Сумма недоимки, руб.

Период начисления пени

% пени

Сумма пени, руб.

Страховая часть

435 770,51

23.08.2016-18.09.2016 (27 дн.)

0,03500

4 118,03

435770,51

19.09.2016-18.12.2016 (91 дн.)

0,03333

13 218,37

Накопительная часть

51 583,58

23.08.2016-18.09.2016 (27 дн.)

0,03500

487,47

51 583,58

19.09.2016-18.12.2016 (91 дн.)

0,03333

1 564,70

Недоимка по взносам на обязательное медицинское страхование

112 977,55

23.08.2016-18.09.2016 (27 дн.)

0,03500

1 067,64

112 977,55

19.09.2016-18.12.2016 (91 дн.)

0,03333

3 426,99

Итого



23 883,20


Таким образом, с ООО «Персонал-2» подлежат взысканию пени в сумме 48 236,24 руб., начисленные за период с 23.08.2016 по 18.12.2016 на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование за последние три месяца отчетных периодов – 6 месяцев и 9 месяцев 2012 год., в том числе: 35 309,84 руб. – пени по страховым взносам на страховую часть; 3 842,12 руб. – пени по страховым взносам на накопительную часть; 9 084,28 руб. – пени по взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС.

В остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат.

При этом отказывая в требовании о взыскании пени, начисленной на недоимку за последние три месяца расчетного периода – 2012 год суд исходит из того, что возможность взыскания суммы недоимки за данный период утрачена.

Так из материалов дела следует, что требованием от 08.02.2013 № 037013400084891 Управление ПФР предложило страхователю в срок до 19.02.2013 добровольно уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: на страховую часть в сумме 21 179,86 руб.; на накопительную часть в сумме 361,24 руб., а также недоимку по взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 4 993,60 руб.

Данные суммы страховых взносов, согласно представленному Расчету по исчисленным страховым взносам, начислены за последние три месяца расчетного периода – 2012 год.

Поскольку требование в добровольном порядке страхователем не исполнено, Управлением ПФР принято решение от 21.02.2013 № 03701313ВД0001807 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах, Управлением ПФР вынесено постановление от 25.02.2013 № 03701390000873 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов.

Данное постановление направлено в Отдел судебных приставов по Советско-Гаванскому району с заявлением о возбуждении исполнительного производства.

На основании вышеуказанного постановления судебным приставом – исполнителем вынесено постановление от 01.03.2013 о возбуждении исполнительного производства.

14.04.2014 судебным приставом-исполнителем составлен акт о наличии обстоятельства, в соответствии с которым исполнительный документ возвращается взыскателю и постановлением от 14.04.2014 исполнительное производство окончено ввиду того, что денежные средства на расчетном счету должника отсутствуют, имущество отсутствует, а по юридическому адресу должник не находится.

Этим же постановлением, исполнительный документ - Постановление от 25.02.2013 № 03701390000873 возвращен взыскателю. Постановление получено Управлением ПФР 23.04.2014, что подтверждается отметкой входящей корреспонденции.

Однако доказательств того, что в течение 6 месяцев с момента возвращения исполнительного документа Управление ПФР повторно предъявило его к исполнению в службу судебных приставов, в материалы дела не представлено, как и не представлено доказательств уплаты названной суммы недоимки в добровольном порядке

В связи с этим, суд приходит к выводу о том, что возможность взыскания недоимки по страховым взносам за последние три месяца 2012 года (4 квартал 2012 года) с ООО «Персонал-2» утрачена как на момент начала расчета пени, так и на момент обращения Инспекции в суд с рассматриваемым заявлением.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению, а соответственно и взысканию.

Данная правовая позиция отражена Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 № 8241/07 по делу № А66-659/2006.

Следовательно, в связи с отсутствием доказательств уплаты недоимки по страховым взносам отчетный период 2012 год (4 квартал 2012 года), а также утратой возможности ее взыскания в силу пропуска срока на повторное предъявление исполнительного документа - постановления Управления ПФР от 25.02.2013 № 03701390000873, оснований для взыскания пени, начисленной на указанную сумму недоимки за последние три месяца отчетного периода – 2012 г. не имеется.

На основании изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению частично и с ООО «Персонал-2» в доход бюджета подлежат взысканию пени в сумме 48 236,24 руб., в том числе: 35 309,84 руб. – пени по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии; 3 842,12 руб. – пени по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии; 9 084,28 руб. – пени по взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС.

В остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина в сумме 8 021 руб. за рассмотрение дела в суде на основании статьи 110 АПК РФ, подлежит распределению пропорционально удовлетворенным требованиям.

В связи с этим с ООО «Персонал-2» в федеральный бюджет подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 1 541 руб.

Оставшаяся сумма государственной пошлины подлежит отнесению на Инспекцию и не взыскивается, поскольку налоговый орган от уплаты государственной пошлины освобожден.

Руководствуясь статьями 110, 167–170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Персонал–2» (ОГРН <***>) в доход бюджета пени по страховым взносам в сумме 48 236 руб. 24 коп., а также в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 541 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.


Судья Д.В. Леонов