Решение от 12 февраля 2019 г. по делу № А07-34329/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-34329/2018
г. Уфа
12 февраля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 05.02.2019

Полный текст решения изготовлен 12.02.2019

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе:

судьи Искандарова У.С.,

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Шарафиевой О.Б.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО "Здравница Зауралья" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ГУ-РО ФСС РФ по Республике Башкортостан

третье лицо Межрайонная ИФНС России № 37 по РБ

о признании решения № 27 н-с от 28.08.2018 недействительным

ООО "ЗДРАВНИЦА ЗАУРАЛЬЯ" (далее – Общество, Заявитель, Страхователь) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к ГУ-РО Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (далее – ГУ-РО ФСС РФ по РБ, Фонд) о признании недействительным решения № 27 н-с от 28.08.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносов.

Фонд, согласно представленному отзыву, в удовлетворении заявленных требований просит отказать.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

Филиалом № 5 ГУ-РО ФСС РФ по РБ в отношении ООО "ЗДРАВНИЦА ЗАУРАЛЬЯ" проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 20.07.2018 № 27н/с.

В ходе проверки было установлены следующие нарушения:

- в нарушение ст. ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон № 125-ФЗ) Страхователем не облагались страховыми взносами сумма выплат физическим лицам в виде оплаты стоимости питания работникам за счет средств работодателя в размере 2 314 838,30 руб., в том числе: за 2015 год – 710 654,85 руб., за 2016 год – 761 202,02 руб., за 2017 год – 842 981,43 руб.,

- в нарушение ст. ст. 20.1, 20.2 Закона № 125-ФЗ занижена облагаемая база по страховым взносам в размере 3 588,48 руб. за 2016 год на сумму оплаты среднего заработка, за дополнительные выходные дни, предоставляемые по уходу за детьми-инвалидами.

На основании указанного акта Филиалом № 5 ГУ-РО ФСС РФ по РБ вынесено решение № 27 н-с от 28.08.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением Общество привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 2 318,42 руб., начислены пени в размере 1 404,69 руб., а также предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 11 592,12 руб.

Заявитель не согласился с вынесенным решением, считает его не соответствующими закону и иным нормативным актам, а также нарушающим права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, и обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать указанное решение недействительным.

Исследовав и оценив в порядке ст. 71 АПК РФ все представленные доказательства по своему внутреннему убеждению относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд считает требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 13 ГК РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления может быть признан судом недействительным, если данный ненормативный акт не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица.

В силу статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственного органа или органа местного самоуправления недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 указанного Федерального закона.

Статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат: компенсации, связанные с особыми условиями труда и согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации являющиеся элементами оплаты труда; компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно части 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации, компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом или другими федеральными законами.

Статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных названным Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя. Обязанность работодателя возместить работнику указанные расходы предусмотрена в статье 169 Трудового кодекса Российской Федерации, в которой также отражено, что конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

В рассматриваемом случае Общество организовало бесплатное питание сотрудникам, работающим в загородных оздоровительных лагерях за счет собственных средств.

Согласно приказа Заявителя № 24 от 31.05.2015 в связи с началом работы летних детских оздоровительных лагерей ООО "ЗДРАВНИЦА ЗАУРАЛЬЯ", учитывая ненормированный рабочий день и отдаленность от города детского оздоровительного лагеря «Березка» и санаторно-оздоровительного лагеря «Санаторий-профилакторий Сибай» обеспечить бесплатным питанием всех сотрудников вышеуказанных лагерей в летний сезон 2015г., аналогичный приказ был издан и в 2016г. № 15 от 31.05.2016.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В рассматриваемом случае обеспечение работников загородного лагеря бесплатным питанием носит социальный характер, не является стимулирующим, не зависит от квалификации работников и от результата труда, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не является оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Таким образом, поскольку обеспечение работников загородного лагеря бесплатным питанием не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде, такая оплата в силу прямого указания в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

В этой связи включение суммы в размере 1 471 856,87 руб. (в том числе за 2015 год – 710 654,85 руб., за 2016 год – 761 202,02 руб.) в облагаемую базу, доначисление Обществу сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и штрафа произведено Фондом без достаточных оснований.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Как отмечено выше, также одним из оснований для доначисления Обществу страховых взносов и штрафов явился установленный Фондом факт занижения базы для начисления страховых взносов на сумму оплаты среднего заработка за дополнительные выходные дни, одному из родителей, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами.

В мае и июне 2016 года ООО "ЗДРАВНИЦА ЗАУРАЛЬЯ" в соответствии со ст. 262 ТК РФ были предоставлены дополнительные оплачиваемые выходные дни ФИО1 для ухода за ребенком-инвалидом (приказ №580/в от 12.05.2016 и № 800/в от 20.06.2016).

Согласно ст. 262 ТК РФ работодатель обязан предоставить сотруднику, являющемуся родителем (опекуном, попечителем) ребенка-инвалида, по его письменному заявлению дополнительные оплачиваемые выходные дни по уходу за таким ребенком. Дополнительные дни (четыре дня в месяц) предоставляются одному из таких родителей либо разделяются между ними на их усмотрение. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами. Порядок предоставления указанных дополнительных оплачиваемых выходных дней устанавливается Правительством Российской Федерации.

Таким образом, выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

В соответствии с п. 8 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

На основании п. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ) с 01.01.2010 финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 Трудового кодекса Российской Федерации, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Поскольку оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не является вознаграждением за труд, а является по существу гарантированной государством компенсацией лицам, исполняющим семейные обязанности, эти выплаты на основании статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

Таким образом, выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, имеют компенсационный характер, подлежат возмещению страхователю и обоснованно не включены Заявителем в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, что исключает начисление страховых взносов, пеней и штрафа.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что у Фонда не имелось оснований для включения суммы в размере 3 588,48 за 2016 год в облагаемую базу, доначисление Обществу сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, доначисления страховых взносов и штрафа.

На основании вышеизложенного, обжалуемое решение № 27 н-с от 28.08.2018 не соответствуют требованиям действующего законодательства и нарушают права и законные интересы заявителя.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению, решение № 27 н-с от 28.08.2018 подлежит признанию недействительным.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст. 333.22 НК РФ возлагаются на ГУ-РО ФСС РФ по РБ.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать решение о привлечении налогоплательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний №27 н-с от 28.08.2018г., вынесенное филиалом №5 ГУ-РО ФСС РФ по Республике Башкортостан в отношении ООО "Здравница Зауралья" недействительным в полном объеме.

Взыскать с ГУ-РО ФСС РФ по Республике Башкортостан в пользу ООО "Здравница Зауралья" судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья У.С. Искандаров