Постановление от 31 июля 2024 г. по делу № А12-337/2024

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А12-337/2024
г. Саратов
31 июля 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 июля 2024 года.


Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Н. В. Савенковой,

судей А. Ю. Самохваловой, В. Б. Шалкина,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания

ФИО1,

при участии в судебном заседании представителя Межрайонной Инспекция федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области ФИО2 по доверенности от 09.01.2024 № 29,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Волгоградской региональной культурно-просветительской общественной организации «Подворье корабля «Святой Владимир», Волгоградской региональной общественной организации по водным видам спорта «Федерация речного многоборья «Аквамарин», Волгоградской региональной общественной организации по летним водным видам спорта «Жемчужный коралл» и Пермской региональной общественной организации «Ассоциация надёжных предпринимателей «Дело вместе»,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27 мая 2024 года по делу № А12-337/2024,

по исковому заявлению Межрайонной Инспекция федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью «Волгоградская транспортная компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>),

Волгоградской региональной культурно-просветительской общественной организации «Подворье корабля «Святой Владимир» (ОГРН <***>, ИНН <***>),

Волгоградской региональной общественной организации по водным видам спорта «Федерация речного многоборья «Аквамарин» (ОГРН <***>, ИНН <***>),

Волгоградской региональной общественной организации по летним водным видам спорта «Жемчужный коралл» (ОГРН <***>, ИНН <***>),

Пермской региональной общественной организации «Ассоциация надёжных предпринимателей «Дело вместе» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании договоров благотворительности недействительными,



УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Инспекция федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области (далее - МИФНС №2 по Волгоградской области, истец) обратилась в арбитражный суд Волгоградской области с иском, уточненным в ходе рассмотрения дела в порядке ст. 49 АПК РФ:

- о признании недействительными договоров о благотворительности от 02.06.2020 б/н, от 01.06.2021 б/н между ООО «Волгоградская транспортная компания» (далее - ООО «ВТК», ответчик -1) и Волгоградской региональной культурно-просветительской общественной организацией «Подворье корабля «Святой Владимир» (далее - ВРКПОО «ПК «Святой Владимир», ответчик -2), о применении последствий недействительности сделок в виде возврата денежных средств в пользу ООО «Волгоградская транспортная компания» в общей сумме 980 485,36 руб.;

о признании недействительными договоров о благотворительности от 24.05.2021, от 01.06.2021, от 04.06.2021, от 21.10.2021 между ООО «Волгоградская транспортная компания» и Волгоградской региональной общественной организацией по водным видам спорта «Федерация речного многоборья «Аквамарин» (далее - ВРОО ВВС ФРМ «Аквамарин», ответчик-3), применении последствий недействительности сделок в виде возврата денежных средств в пользу ООО «Волгоградская транспортная компания» в общей сумме 895 510,09 руб.;

о признании недействительным договора о благотворительности от 24.06.2021 между ООО «Волгоградская транспортная компания» и Волгоградской региональной общественной организацией по летним видам спорта «Жемчужный Коралл» (далее - ВРОО ЛВС «Жемчужный коралл», ответчик-4), применении последствий недействительности сделок в виде возврата денежных средств в пользу ООО «Волгоградская транспортная компания» в общей сумме 622 939,75 руб.;

о признании недействительным договора о благотворительности от 24.08.2021 между ООО «Волгоградская транспортная компания» и Пермской региональной общественной организацией «Ассоциация надёжных предпринимателей «Дело Вместе» (далее - ПРОО «АНП «Дело Вместе», ответчик-5), применении последствий недействительности сделок в виде возврата денежных средств в пользу ООО «Волгоградская транспортная компания» в общей сумме 300 454 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 27 мая 2024 года по делу № А12-337/2024 исковые требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, ВРКПОО «ПК «Святой Владимир», ВРОО ВВС ФРМ «Аквамарин», ВРОО ЛВС «Жемчужный коралл» и ПРОО «АНП «Дело Вместе» обратились в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами, в которых просят решение суда отменить, по основаниям, изложенным в апелляционных жалобах.

В обоснование доводов апелляционных жалоб заявители указывают, что вопреки выводам суда общественный организации не является благотворительной организацией в связи, с чем к ним не применимы нормы федерального закона от 11.08.1995 № 135- ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)»; является необоснованным и недоказанным утверждение суда о том, что часть документов о расходовании ответчиками денежных средств подписаны лицами находящимися в родственных отношениях; судом не были установлены обстоятельства которые бы прямо либо косвенно свидетельствовали об использовании ответчиками денежных средств в несоответствии с их назначением; и судом не доказана осведомленность ответчика при заключении договора о благотворительности о намерении недоплаты налогов со стороны ООО «ВТК»; судом оставлены без оценки доводы ответчиков о том, что пожертвования по своей природе безвозмездны, что исключает возможность признания пожертвования недействительной сделкой; истцом пропущен срок исковой давности в части оспаривания договоров о благотворительности за 2020, 2021 гг., так как он истек 02.07.2023.

В порядке статьи 81 АПК РФ от МИФНС №2 по Волгоградской области поступили письменные пояснения, которые приобщены к материалам дела

Представитель МИФНС №2 по Волгоградской области возражала против удовлетворения апелляционных жалоб, просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения, в связи с необоснованностью содержащихся в них доводах.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 АПК РФ посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, предусмотренным статьями 258, 266 - 271 АПК РФ.

Арбитражный апелляционный суд в порядке пункта 1 статьи 268 АПК РФ повторно рассматривает дело по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам.

Решение суда является законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права (пункт 10 раздела «Разрешение споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав». Судебная коллегия по гражданским делам. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации, утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 4 марта 2015 года № 1 (2015)).

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционных жалобах, правильность применения судом норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов суда обстоятельствам дела и представленным доказательствам, исследовав материалы дела, арбитражный апелляционный суд считает, что судебный акт не подлежит отмене или изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Волгоградская транспортная компания» состоит на учете МИФНС № 10 по Волгоградской области.

Согласно данным налогового органа, имущество за ООО «Волгоградская транспортная компания» не зарегистрировано, общество имеет отрицательное сальдо в общей сумме 2 243 845,66 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки за 2021 год принято решение от 04.08.2023 № 1817 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, сумма доначислений составила 1 728 852,75 руб.

В связи с отсутствием добровольной оплаты задолженности в установленный налоговым законодательством срок, налоговым органом были применены меры по принудительном взысканию задолженности с должника на основании ст. 69,46,47 НК РФ, которые не принесли результатов.

В целях возможности исполнения обязательства, налоговый орган 24.11.2023 обратился в арбитражный суд с заявлением о признании ООО «Волгоградская транспортная компания» несостоятельным (банкротом), определением от 01.02.2024 производство по делу №А12-29542/2023 прекращено, на основании абзаца восьмого пункта 1 статьи 57 Закона о банкротстве ввиду отсутствия у должника имущества достаточного для осуществления расходов по делу о банкротстве и отсутствия согласия лица, участвующего в деле на осуществление финансирования дальнейших расходов по делу о банкротстве.

МИФНС № 2 является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ налогов, сборов и страховых взносов и иных обязательных платежей.

Согласно абз. 3 п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах в Российской Федерации» истцу предоставлено право предъявлять в суде и арбитражном суде иски о признании сделок недействительными.

Налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля установлено неправомерное завышение расходов ООО «ВТК», в том числе в части уплаты по договорам благотворительности, заключенным с ответчиками.

Полагая, что имеются обстоятельства необоснованного вывода денежных средств из оборота ООО «Волгоградская транспортная компания» в пользу взаимозависимых лиц – благотворительных организаций, истец обратился в суд с настоящими требованиями.

Суд первой инстанции, разрешая заявленные исковые требования, пришел к выводу о недействительности договоров благотворительности заключенных в период 2020, 2021 г.г. между ООО «ВТК» и ВРКПОО «ПК «Святой Владимир», ВРООВВС «ФРМ «Аквамарин», ВРООЛВВС «ЖК», ПРОО «АНП «ДЕЛО ВМЕСТЕ», при этом пришел к выводу, что срок исковой давности по заявленным налоговым органом требованиям не пропущен, поскольку момент начала течения срока исковой давности соотносится с датой, когда истец узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

Судебная коллегия, повторно разрешая заявленный спор, поддерживает выводы суда первой инстанции и исходит из следующего.

В силу пункта 1 статьи 166 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) сделка недействительна по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

Пунктом 2 статьи 166 ГК РФ предусмотрено, что оспоримая сделка может быть признана недействительной, если она нарушает права или охраняемые законом интересы лица, оспаривающего сделку, в том числе повлекла неблагоприятные для него последствия.

Согласно п. 3 той же статьи требование о признании недействительной ничтожной сделки независимо от применения последствий ее недействительности может быть удовлетворено, если лицо, предъявляющее такое требование, имеет охраняемый законом интерес в признании этой сделки недействительной.

Применительно к абзацу 3 пункта 2 статьи 166 ГК РФ субъектом, имеющим материально-правовой интерес в признании сделки недействительной, следует считать любое лицо, в чью правовую сферу эта сделка вносит известную неопределенность и на чье правовое положение она может повлиять.

Лицо, не участвующее в договоре, заявляющее иск о признании договора недействительным, должно доказать наличие своего материально-правового интереса в удовлетворении иска, указав, какие его права или охраняемые законом интересы нарушены или оспариваются лицами, к которым предъявлен иск, а также каким образом эти права и интересы будут восстановлены в случае реализации избранного способа судебной защиты.

В соответствии со статьей 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. Лицо, которое знало или должно было знать об основаниях недействительности оспоримой сделки, после признания этой сделки недействительной не считается действовавшим добросовестно. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке.

Согласно статье 168 ГК РФ сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта, является оспоримой, если из закона не следует, что должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 168 ГК РФ сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.

Как следует из пункта 78 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», исходя из системного толкования пункта 1 статьи 1, пункта 3 статьи 166 и пункта 2 статьи 168 ГК РФ иск лица, не являющегося стороной ничтожной сделки, о применении последствий ее недействительности может также быть удовлетворен, если гражданским законодательством не установлен иной способ защиты права этого лица и его защита возможна лишь путем применения последствий недействительности ничтожной сделки. В исковом заявлении такого лица должно быть указано право (законный интерес), защита которого будет обеспечена в результате возврата каждой из сторон всего полученного по сделке.

В абзаце 3 пункта 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что оценивая действия сторон как добросовестные или недобросовестные, следует исходить из поведения, ожидаемого от любого участника гражданского оборота, учитывающего права и законные интересы другой стороны, содействующего ей, в том числе в получении необходимой информации.

Установление факта злоупотребления правом может являться основанием для признания сделок недействительными (ничтожными), о чем неоднократно указано высшими судебными инстанциями при официальном толковании действующего законодательства, в частности, указано, что злоупотребление правом при совершении сделки нарушает запрет, установленный статьей 10 Гражданского кодекса Российской Федерации, поэтому такая сделка признается недействительной на основании статей 10 и 168 Гражданского кодекса Российской Федерации (пункты 9, 10 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.11.2008 № 127 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации», Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.03.2015).

Обращаясь с требованиями о признании договоров о благотворительности недействительными сделками МФИНС № 2 по Волгоградской области указало, что налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля установлено неправомерное завышение расходов, в том числе в отношении уплаты по договорам благотворительности, заключенным ООО «ВТК» с Волгоградской региональной культурно-просветительской общественной организацией «Подворье корабля «Святой Владимир», Волгоградской региональной общественной организацией по водным видам спорта «Федерация речного многоборья «Аквамарин», Волгоградской региональной общественной организацией по летним видам спорта «Жемчужный Коралл», Пермской региональной общественной организацией «Ассоциация надёжных предпринимателей «Дело Вместе».

Кроме того, Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области установлено, что ООО «ВТК», ВРКПОО «ПК «Святой Владимир», ВРООВВС «ФРМ «Аквамарин», ВРООЛВВС «ЖК», ПРОО «АНП «ДЕЛО ВМЕСТЕ» являются взаимозависимыми лицами (ФИО3 является учредителем и руководителем ООО «ВТК», председателем ВРКПОО «ПК «Святой Владимир», ВРООВВС «ФРМ «Аквамарин», ВРООЛВВС «ЖК», президентом организации ПРОО «АНП «ДЕЛО ВМЕСТЕ»), следовательно, при заключении оспариваемых договоров благотворительности имеется конфликт интересов заинтересованного лица и некоммерческих организаций (ст. 27 ФЗ №7 от 12.01.1996 «О некоммерческих организациях»); заключение оспариваемых сделок привело к причинению ущерба консолидированному бюджету, который недополучил законно установленные и определенные проверкой налоги.

Налоговый орган полагает, что действия ответчиков нарушают пункт 1 статьи 10 ГК РФ, поскольку направлены на создание видимости реальных сделок с целью недопущения обращения налоговыми органами взыскания по долгам ООО «ВТК».

По мнению истца, договоры о благотворительности заключены в нарушение принципа добросовестности и законности, нарушает право налогового органа на возможность осуществления взыскания в соответствии с действующим законодательством. Налогоплательщик, злоупотребляя предоставленным правом свободы заключения договора, имея целью избежание взыскания задолженности по налоговым обязательствам за счет имущества и денежных средств, находящихся в его распоряжении, оформляя данные сделки, преследовал наступление иных, не предусмотренных договором отношений, то есть имело место недобросовестное поведение участника правоотношений.

В отношении сделок, совершенных между ООО «Волгоградская транспортная компания» и ВРКПОО «ПК «Святой Владимир» установлено, что ФИО3 является учредителем и руководителем ООО «Волгоградская транспортная компания», а также председателем ПРКПОО «ПК «Святой Владимир» с момента образования (24.10.2018) и по настоящее время.

Между ответчиками заключены договоры о благотворительности от 02.06.2020 б/н и от 01.06.2021 б/н.

Согласно условиям указанных договоров благотворительности благотворить (ООО «Волгоградская транспортная компания») обязуется оказывать безвозмездную финансовую помощь благополучателю для обеспечения его деятельности, проведения различных мероприятий, согласно Уставу благополучателя, проведение соревнований, семинаров, конференций, обеспечение ремонта, реставрации и места стоянки храма-корабля, иного имущества на условиях, определенных договором.

Общий размер перечисленных денежных средств по договорам составил 980 485,35 руб.

Ответчик ВРКПОО «ПК «Святой Владимир» не отрицал факта поступления денежных средств, но указывал, что поступившие денежные средства были израсходованы на уставные цели, в подтверждение чего представлены: договор аренды разъездного судна от 10.10.2019 № 1, согласно которому Потребительский кооператив культурно-просветительского направления «Великое Междуречье» в лице председателя правления ФИО4 (арендатор) и Волгоградская областная культурно-спортивная общественная организация «Парус-7» имени Высоцкого в лице председателя правления ФИО5 (арендодатель) заключили вышеуказанный договор о предоставлении во временное пользование разъездного судна, плавучий храм «Святой Владимир». Общая стоимость по договору аренды 1 200 000 руб. в год. Оплата производится путем осуществления ремонтных работ судна. Договор заключен на неопределенный срок;

- акт дефектации металлического корпуса судна от 16.05.2021;

- договор на ремонт судна (корабля-храма «Святой Владимир») в рамках благотворительного пожертвования от 17.05.2021, согласно которому Потребительский кооператив культурно-просветительского направления «Великое Междуречье» в лице председателя правления ФИО4 (благополучатель) и ВРКПОО «ПК «Святой Владимир» в лице председателя правления ФИО3 (благотворитель) заключили договор об оказании благотворительной помощи на 2021 год в размере 609 200 руб. Срок действия до 31.12.2021;

- протокол правления ВРКПОО «ПК «Святой Владимир» от 01.06.2021 об утверждении расходования денежных средств, поступающих в рамках договора от 01.06.2021 с ООО «Волгоградская транспортная компания» на обеспечение деятельности организации, а также об утверждении расходования денежных средств к договору подряда от 01.06.2021 в размере 437 200 руб.;

- договор подряда от 01.06.2021 между ВРКПОО «ПК «Святой Владимир» и ФИО6 по выполнению очистных и окрасочных работ разъездного судна, плавучий храм «Святой Владимир». Стоимость работ составляет 437 200 руб.;

- протокол правления ВРКПОО «ПК «Святой Владимир» от 06.09.2021 об утверждении выплаты по договору подряда от 01.06.2021 в размере 100 000 руб.;

- акт приемки-сдачи результата выполненных работ от 31.10.2021, согласно которому общая стоимость работ составила 172 000 руб.;

- расходные кассовые ордера о выдаче денежных средств ФИО6 от 01.10.2021 №39 в размере 100 000 руб., от 04.10.2021 №40 в размере 20 000 руб., от 04.10.2021 №41 в размере 86 000 руб.;

- протокол правления ВРКПОО «ПК «Святой Владимир» от 30.09.2021 об утверждении выплаты по договору подряда от 01.06.2021 в размере 120 000 руб., о расходовании денежных средств, поступающих в рамках договора от 01.06.2021 к договору подряда от 01.06.2021 в размере 172 000 руб.;

- протокол правления ВРКПОО «ПК «Святой Владимир» от 31.10.2021 об утверждении выплаты по договору подряда от 01.06.2021 в размере 86 000 руб.;

- расходные кассовые ордера о выдаче денежных средств ФИО6 от 01.11.2021 №42 в размере 86 000 руб., от 10.06.2021 №23 в размере 100 000 руб.;

- сценарный план о проведении культурно-зрелищного мероприятия;

- договор возмездного оказания услуг от 01.07.2021 №11/2021, между ВРКПОО «ПК «Святой Владимир» (заказчик) и ФИО7 (исполнитель) по художественному оформлению сцены. Цена договора составляет 163 500 руб.;

- расходный кассовый ордер от 30.07.2021 №30 на сумму 63 500 руб., от 01.07.2021 №26 на сумму 100 000 руб. о выдаче денежных средств ФИО7;

- договор возмездного оказания услуг от 22.07.2021 №12/2021 между ВРКПОО «ПК «Святой Владимир» (заказчик) и ФИО8 (исполнитель) на предоставление звукового оборудования на сценической площадке. Цена договора 127 800 руб.;

- расходный кассовый ордер от 03.08.2021 №34 на сумму 91 300 руб., от 30.07.2021 №31 на сумму 36 500 руб. о выдаче денежных средств ФИО8;

- протокол правления ВРКПОО «ПК «Святой Владимир» от 01.07.2021 об утверждении выплаты в пределах 300 000 руб. в рамках подготовки к фестивалю на оформление сцены и музыкального сопровождения (по договору о благотворительности от 01.06.2021).

Таким образом, согласно расходным кассовым ордерам использованы денежные средства в общей сумме 683 300 руб., в то время как заключены договоры о благотворительности от 02.06.2020 б/н с суммой перечислений на расчетный счет ВРКПОО «ПК «Святой Владимир» в размере 466 212,96 руб., от 01.06.2021 б/н – 514 272, 40 руб.

В отношении сделок, совершенных 24.05.2021, 01.06.2021, 04.06.2021, 21.10.2021 между ООО «ВТК» и ВРОО ВВС ФРМ «Аквамарин» в подтверждение целевого использования денежных средств представлены:

- выписка из протокола внеочередного общего собрания членов ВРООВВС «ФРМ «Аквамарин» от 11.07.2021 о приобретении баркаса - малого беспалубного мореходного судна для тренировок в акватории р. Волга и выделении средств на приобретение в размере 700 000 руб. из заключенного ранее договора о благотворительности от 24.05.2021 с ООО «ВТК»;

- договор купли-продажи товара от 15.07.2021 между ВРООВВС «ФРМ «Аквамарин» в лице председателя правления ФИО3 и ФИО6 Предмет договора шлюпка спасательная открытого типа, цена товара составляет 700 000 руб.

- расходный кассовый ордер о выдаче денежных средств ФИО6 от 01.10.2021 №69 в размере 180 000 руб., от 01.09.2021 №68 в размере 220 000 руб., от 01.11.2021 №72 в размере 100 000 руб., от 01.12.2021 №75 в размере 100 000 руб., от 02.08.2021 №63 в размере 100 000 руб.

Таким образом, согласно расходным кассовым ордерам использованы денежные средства в общей сумме 700 000 руб., в то время во исполнение договора о благотворительности от 24.05.2021 б/н ООО «ВТК» перечислены на расчетный счет ВРООВВС «ФРМ «Аквамарин» денежные средства в размере 759 354,74 руб., а также ООО «Волгоградская транспортная компания» перечислены на расчетный счет ВРООВВС «ФРМ «Аквамарин» денежные средства по договору о благотворительности от 01.06.2021 б/н в размере 15 500 руб., от 04.06.2021 б/н в размере 20 098,31 руб., от 21.10.2021 б/н в размере 100 557,04 руб., на общую сумму 895 510,09 руб.

В отношении сделки благотворительности от 24.06.2021 заключенной между ООО «ВТК» и ВРООЛВВС «Жемчужный коралл», в подтверждение использования перечисленных денежных средств, в соответствии с уставной деятельностью, представлены:

- договор купли-продажи товара от 25.06.2021 между BPOOЛBBC «ЖК» в лице председателя правления ФИО9 и ФИО10 о приобретении теннисного стола, скамьи со стойками для жима. Общая стоимость товара составляет 98 000 руб.;

- расходный кассовый ордер о выдаче денежных средств ФИО10 от 24.08.2021 № 5 в размере 98 000 руб.;

- договор купли-продажи стойки многофункциональной и силового тренажера от 24.08.2021 с ФИО10 Общая стоимость товара составляет 98 000 руб.;

- расходный кассовый ордер о выдаче денежных средств ФИО10 от № 7 в размере 98 000 руб.

- договор купли-продажи силового тренажера, велосипеда подросткового от 22.07.2021 с ФИО10 Общая стоимость товара составляет 98 000 руб.;

- расходный кассовый ордер о выдаче денежных средств ФИО10 от 22.07.2021 № 6 в размере 98 000 руб.;

- протокол общего собрания BPOOЛBBC «ЖК» от 30.05.2021 об изыскании средств для приобретения мебели, постельных принадлежностей и спортивного оборудования, обустройства комнат и прилегающей территории;

- протокол правления BPOOЛBBC «ЖК» от 24.06.2021 о распределении денежных средств в рамках заключенного договора о благотворительности от 24.06.2021 на сумму 850 000 руб. для приобретения мебели, постельных принадлежностей и спортивного оборудования, обустройства комнат и прилегающей территории;

- закупочный акт от 16.09.2021 №1 о закупке у ФИО11 кроватей на сумму 98 000 руб.; авансовый отчет от 19.09.2021 №1 о получении из кассы 98 000 руб.

-закупочный акт от 26.10.2021 № 2 о закупке у ФИО11 простыней, наволочек, пододеяльников, полотенец, пледов, матрасов на общую сумму 98 500 руб.; авансовый отчет от 27.10.2021 №2 о получении из кассы 98 500 руб.;

- закупочный акт от 03.12.2021 № 3 о закупке у ФИО11 матросов, подушек, одеял на общую сумму 98 000 руб.; авансовый отчет от 05.12.2021 № 3 о получении из кассы 98 000 руб.

Таким образом, согласно расходным кассовым ордерам использованы денежные средства в общей сумме 588 500 руб., в то время во исполнение договора о благотворительности от 24.06.2021 б/н ООО «Волгоградская транспортная компания» перечислены на расчетный счет BPOOЛВBC «ЖК» денежные средства в размере 622 939,75 руб.

В отношении освоения денежных средств по договору благотворительности от 24.08.2021, заключенного между ООО «Волгоградская транспортная компания» и ПРОО «АНП «Дело вместе» представлены:

- договор оказания консультационных услуг от 26.08.2021 с ФИО12 (исполнитель), согласно которому исполнитель обязуется консультировать заказчика по 10 вопросам обеспечения предпринимательской деятельности в постковидный период, нововведениями в законодательство РФ в области экономики, предпринимательства для участия и распространения информации на мероприятиях по бизнес моделям в условиях нового времени в качестве участника, гостя, посетителя. Цена услуг исполнителя составляет 100 000 руб.;

- акт сдачи-приемки оказанных услуг от 16.09.2021 по договору оказания консультационных услуг от 26.08.2021.

- договор оказания консультационных услуг от 15.11.2021 с ФИО12 (исполнитель), согласно которому исполнитель обязуется консультировать заказчика по вопросам обеспечения предпринимательской деятельности в постковидный период, по трансформационным изменениям цепочек поставок продукции и трансформации взаимодействия внутри бизнес сообщества в условиях выхода из рецессии экономики для участия и распространения информации на мероприятиях по бизнес моделям в условиях нового времени в качестве участника, гостя, посетителя. Цена услуг исполнителя составляет 100 000 руб.;

- акт сдачи-приемки оказанных услуг от 01.12.2021 по договору оказания консультационных услуг от 26.08.2021;

- расходный кассовый ордер от 30.09.2021 № 11 о выдаче денежных средств ФИО12 на сумму 100 000 руб.;

- расходный кассовый ордер от 01.12.2021 № 14 о выдаче денежных средств ФИО12 на сумму 100 000 руб.;

Таким образом, согласно расходным кассовым ордерам использованы денежные средства в общей сумме 200 000 руб., в то время во исполнение договора о благотворительности от 24.08.2021 б/н ООО «Волгоградская транспортная компания» перечислены на расчетный счет ПPOO «АНП «Дело вместе» денежные средства в размере 300 454 руб.

В опровержение совершенных сделок, налоговым органом представлены сведения об отсутствии в собственности ФИО6 шлюпки спасательной открытого типа. Доход от продажи указанного имущества ФИО6 в 11 налоговых декларациях не отражался.

Согласно базы данных налогового органа, у ФИО6 имелся катер 1986 года выпуска, 135 л.с., категория судна - прогулочное, вместимостью 8 человек. Однако, он был продан 21.09.2012.

Иных объектов водно-воздушного транспорта в собственности данного лица не имелось.

Суд первой инстанции, проанализировав представленные выше документы (расходные кассовые ордера) установил, что они подписаны в качестве руководителя организации, главного бухгалтера, кассира ФИО3, ФИО9, ФИО4, являющимися взаимозависимыми лицами, достаточных документов раскрывающих содержание расходных операций, совершенных в период действия договоров; подтверждающих передачу и получение денежных средств представлено не было, в том числе отсутствует кассовая книга, а также отчет кассира, Z- отчет по ККТ на начало дня и конец дня.

В связи с изложенным, суд пришел к верному выводу о том, что ответчиками не в полной мере представлены документы, отражающие расходование полученных денежных средств в соответствии с условиями договоров благотворительности и уставной деятельностью, и сделки совершены взаимозависимыми лицами.

Установленные судом обстоятельства ответчиками не опровергнуты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 582 ГК РФ, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.

Пунктом 2 части 3 статьи 582 ГК РФ предусмотрено, что юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» от 11.08.1995 № 135-ФЗ (далее - Закона о благотворительной деятельности), никто не вправе ограничивать свободу выбора установленных названным Федеральным законом целей благотворительной деятельности и форм ее осуществления.

Согласно статье 25 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», некоммерческая организация может иметь в собственности или оперативном управлении здания сооружения, жилищный фонд, оборудования, денежные средства и пр.

Источником формирования имущества некоммерческой организации являются в том числе добровольные имущественные взносы и пожертвования (статья 25 Закона о некоммерческих организациях).

В соответствии со статьей 16 Закона о благотворительной деятельности в собственности или на ином вещном праве благотворительной организации могут находиться: здания, сооружения, оборудование, денежные средства, ценные бумаги, информационные ресурсы, другое имущество, если иное не предусмотрено федеральными законами; результаты интеллектуальной деятельности.

В силу ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» предусмотрены ограничения при заключении сделок от имени перечисленных в нем некоммерческих организаций.

Так, статьей 27 данного Федерального закона определено, что для целей настоящего Федерального закона лицами, заинтересованными в совершении некоммерческой организацией тех или иных действий, в том числе сделок, с другими организациями или гражданами (далее - заинтересованные лица), признаются руководитель (заместитель руководителя) некоммерческой организации, а также лицо, входящее в состав органов управления некоммерческой организацией или органов надзора за ее деятельностью, если указанные лица состоят с этими организациями или гражданами в трудовых отношениях, являются участниками, кредиторами этих организаций либо состоят с этими гражданами в близких родственных отношениях или являются кредиторами этих граждан.

При этом указанные организации или граждане являются поставщиками товаров (услуг) для некоммерческой организации, крупными потребителями товаров (услуг), производимых некоммерческой организацией, владеют имуществом, которое полностью или частично образовано некоммерческой организацией, или могут извлекать выгоду из пользования, распоряжения имуществом некоммерческой организации. Заинтересованность в совершении некоммерческой организацией тех или иных действий, в том числе в совершении сделок, влечет за собой конфликт интересов заинтересованных лиц и некоммерческой организации.

Заинтересованные лица обязаны соблюдать интересы некоммерческой организации, прежде всего в отношении целей ее деятельности, и не должны использовать возможности некоммерческой организации или допускать их использование в иных целях, помимо предусмотренных учредительными документами некоммерческой организации.

ООО «Волгоградская транспортная компания», ВРКПОО «ПК «Святой Владимир», ВРООВВС «ФРМ «Аквамарин», ВРООЛВВС «ЖК», ПРОО «АНП «ДЕЛО ВМЕСТЕ» являются взаимозависимыми лицами (ФИО3 является учредителем и руководителем ООО «Волгоградская транспортная компания», председателем ВРКПОО «ПК «Святой Владимир», ВРООВВС «ФРМ «Аквамарин», BPOOЛBBC «Жемчужный коралл», президентом организации ПРОО «АНП «ДЕЛО ВМЕСТЕ»), следовательно, при заключении оспариваемых договоров благотворительности имеется конфликт интересов заинтересованного лица и некоммерческих организаций.

Доводы ответчика о том, что помимо ФИО3 в управлении некоммерческих организаций принимают участие и иные лица (учредители, участники) отклонены судом, так как не опровергают выводов о взаимозависимости и подконтрольности организаций.

Возражая против удовлетворения искового заявления, ответчиками было заявлено ходатайство о пропуске срока исковой давности в части оспаривания заключенных сделок в период 2020, 2021 гг., так как срок исковой давности истек 02.07.2023.

Аналогичные доводы приведены апеллянтами в апелляционных жалобах, которые подлежат отклонению в силу следующего.

Общий срок исковой давности оставляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ (ч. 1ст. 196 ГК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должном было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Согласно статье 181 ГК РФ срок исковой давности по требованиям о применении последствий недействительности ничтожной сделки и о признании такой сделки недействительной (пункт 3 статьи 166 ГК РФ) составляет три года. Течение срока исковой давности по указанным требованиям начинается со дня. когда началось исполнение ничтожной сделки, а в случае предъявления иска лицом, не являющимся стороной сделки, со дня, когда это лицо узнало или должно было узнать о начале ее исполнения.

При этом срок исковой давности для лица, не являющегося стороной сделки, во всяком случае не может превышать десять лет со дня начала исполнения сделки.

По смыслу указанных выше правовых норм момент начала течения срока исковой давности соотносится с датой, когда истец узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

В силу пункта 2 статьи 168 ГК РФ сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.

Пунктом 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела 1 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что если совершение сделки нарушает запрет, установленный пунктом 1 статьи 10 ГК РФ, в зависимости от обстоятельств дела такая сделка может быть признана судом недействительной (пункты 1 или 2 статьи 168 ГК РФ).

На основании пункта 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» к сделке, совершенной в обход закона с противоправной целью, подлежат применению нормы гражданского законодательства, в обход которых она была совершена.

Из материалов дела следует, что о совершении оспариваемых сделок и их условиях, налоговый орган узнал 13.10.2022, когда ВРКПОО «ПК «Святой Владимир», по запросу налогового органа, представлены оспариваемые договоры благотворительности от 02.06.2020 и от 01.06.2021, а также 25.04.2023, когда по запросу налогового органа ВРООВВС «ФРМ «Аквамарин» представлены оспариваемые договоры благотворительности от 24.05.2021, от 01.06.2021, от 04.06.2021, от 21.10.2021.

Доказательств того, что налоговый орган, не являющийся стороной спорной сделки, знал либо должен был узнать о нарушении своего права ранее 13.10.2022, либо ранее начала камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) за 2021 год (с 03.10.2022 по 09.01.2023) ответчиками в материалы дела не представлено.

Таким образом, срок исковой давности по заявленным налоговым органом исковым требованиям, не пропущен.

Довод апелляционных жалоб о том, что ответчики не являются благотворительными организациями в связи, с чем к ним не подлежат применению нормы Федерального закона от 11.08.1995 №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» апелляционным судом отклоняется, поскольку требование налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну; соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица, причитающиеся налоговые суммы, иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12Л996 № 20-П, от 14.07.2005 № 9-П, Определения от 27.12.2005 № 503-О, от 07.11.2008 № 1049-О-О и др.).

Приведенная в обоснование доводов апелляционных жалоб ссылка апеллянтов на то, что пожертвования по своей правовой природе безвозмездны, что исключает возможность признания пожертвования недействительной сделкой, апелляционным судом отклоняется, как основанная на ошибочном понимании норм материального права.

Вопреки выводам апелляционных жалоб, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что оспариваемые сделки привели к уменьшению имущества ООО «ВТК», за счет которого могли быть удовлетворены требования налогового органа, возникшие на основании решения о привлечении к налоговой ответственности, поскольку в собственности налогоплательщика – ООО «Волгоградская транспортная компания» отсутствует имущество, достаточное для погашения в полном объеме налоговой задолженности.

Оснований для иной оценки обстоятельств спора и представленных в материалы дела доказательств, суд апелляционной инстанции не усматривает.

Иные доводы заявителей апелляционных жалоб подлежат отклонению, поскольку не подтверждают правомерность позиции заявителей, противоречат имеющимся в материалах дела доказательствам, данные доводы сделаны при неправильном и неверном применении и толковании норм материального и процессуального права, регулирующих спорные правоотношения, имеющиеся в материалах дела доказательства, оцененные судом по правилам статей 64, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не подтверждают законности и обоснованности позиции заявителей.

В целом доводы заявителей апелляционных жалоб отражают субъективную оценку обстоятельств настоящего дела, входящих в предмет доказывания, и не свидетельствуют о неправильном применении судом первой инстанции норм процессуального и материального права либо о наличии выводов, не соответствующих обстоятельствам дела. Несогласие заявителей с результатами оценки исследованных судом первой инстанции доказательств и установленных обстоятельств не является основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Представленные в материалы дела доказательства судом первой инстанции исследованы полно и всесторонне, оспариваемый судебный акт принят при правильном применении норм материального права, выводы, содержащиеся в решении, мотивированы, не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

С учетом изложенного решение суда следует оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Согласно части 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после его принятия либо в документарном виде по ходатайству стороны в срок не превышающий десяти дней.

Руководствуясь статьями 268–271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области 27 мая 2024 года по делу №А12-337/2024 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.



Председательствующий Н. В. Савенкова



Судьи А. Ю. Самохвалова



В. Б. Шалкин