Решение от 19 февраля 2019 г. по делу № А13-14006/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-14006/2017
город Вологда
19 февраля 2019 года


Резолютивная часть решения объявлена 12 февраля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 19 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Ковшиковой О.С. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Водоканал» о признании частично недействительными требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области № 14869 по состоянию на 12.05.2017 и решения от 09.06.2017 № 3571 с привлечением к участию в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Белозерском районе Вологодской области (межрайонного) и государственного учреждения – Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации при участии от заявителя ФИО2 по доверенности от 10.01.2019, от ответчика ФИО3 по доверенности от 09.01.2017 № 7, от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Белозерском районе Вологодской области (межрайонного) ФИО4 по доверенности от 03.09.2018 № 04-08/9,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Водоканал» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным представителем в предварительном судебном заседании 18.10.2017 (том 1, листы дела 73 – 75), о признании недействительными требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция) № 14869 по состоянию на 12.05.2017 и решения от 09.06.2017 № 3571 о взыскании страховых взносов и пеней за счет денежных средств общества в части пеней в общей сумме 69 049 рублей 43 копеек, а также решения от 09.06.2017 № 2003 о приостановлении операций по счетам в полном объеме.

Определение от 31 августа 2017 года о принятии заявления к производству вынесено судьей Шестаковой Н.А. в порядке взаимозаменяемости в связи с нахождением судьи Ковшиковой О.С. в ежегодном оплачиваемом отпуске. Совершение процессуальных действий в случаях, не терпящих отлагательств, в том числе принятие заявления и возбуждение производства по делу, одним судьей вместо другого в порядке взаимозаменяемости в силу части 5 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является заменой судьи.

В предварительном судебном заседании 11.09.2018 (том 2, листы дела 28 – 30) представитель заявителя уточнил предъявленные требования, просил признать недействительными требование № 14869 и решение № 3571 в части пеней в общей сумме 67 798 рублей 01 копейки, исключив из предмета спора оспаривание пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование в суммах 1212 рублей 49 копеек и 38 рублей 98 копеек. Остальная часть требований оставлена без изменения.

В судебном заседании 22.01.2019 (том 2, листы дела 128 – 132) представитель заявителя вновь уточнил предъявленные требования, поддержав уточнение, изложенное в заявлении от 05.12.2018 (том 2, листы дела 95 и 96), просил признать недействительными требование № 14869 и решение № 3571 в части пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии в сумме 40 097 рублей 27 копеек и пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в суммах 14 604 рублей 74 копеек и 2953 рублей 96 копеек.

Уточнение предъявленных требований принято судом в порядке статьи 49 АПК РФ.

В соответствии со статьей 51 АПК РФ определениями суда от 31 августа 2017 года и от 18 октября 2017 года (том 1, листы дела 1 и 2, 73 – 75) к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кирилловском районе Вологодской области (далее – Управление ПФР в Кирилловском районе) и государственное учреждение – Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – отделение ФСС), в связи с чем на основании части 4 статьи 51 АПК РФ рассмотрение дела начато с самого начала.

Определением от 11 сентября 2018 года (том 2, листы дела 25 – 27) произведена замена третьего лица Управления ПФР в Кирилловском районе на государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Белозерском районе Вологодской области (межрайонное) (далее – Управление ПФР в Белозерском районе).

Представитель отделения ФСС, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, дело рассмотрено в порядке статьи 156 АПК РФ в его отсутствие.

В обоснование предъявленных требований в заявлении в суд общество сослалось на несоблюдение налоговой инспекцией совокупности сроков, установленных для взыскания пеней в принудительном порядке, и на отсутствие в требовании расчета пеней, в связи с чем заявитель лишен возможности его проверить. Кроме того, в судебных заседаниях представитель заявителя указал на неправомерное начисление пеней на недоимку, которая признана безнадежной к взысканию.

Налоговая инспекция в отзыве на заявление и в пояснениях от 10.11.2017 № 02-15/8456 (том 1, листы дела 63 – 66, 84 и 85) предъявленные требования не признала, в удовлетворении требований общества просила отказать.

Третьи лица в отзывах на заявление (том 1, листы дела 67 и 68, 129) не заявили возражений против требований общества.

Заслушав объяснения представителей заявителя, налоговой инспекции и Управления ПФР в Белозерском районе, исследовав материалы дела, суд считает требования общества подлежащими удовлетворению частично.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция направила обществу требование № 14869 по состоянию на 12.05.2017 (том 1, листы дела 38 и 39), в котором предложила уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование в общей сумме 30 667 рублей 95 копеек и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в общей сумме 69 049 рублей 48 копеек. Срок исполнения требования – до 01.06.2017.

В связи с неисполнением требования в установленный срок налоговой инспекцией принято решение от 09.06.2017 № 3571 о взыскании указанных сумм взносов и пеней за счет денежных средств общества (том 1, листы дела 42 и 43).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 24.08.2017 № 07-09/13078@ (том 1, листы дела 47 – 51) жалоба общества на требование и решение (том 1, листы дела 44 – 46) оставлена без удовлетворения, налоговой инспекции поручено провести сверку расчетов пеней по страховым взносам за период с 01.01.2017 и представить обществу подробный расчет пеней по требованию и копию решения № 3571.

Не согласившись с требованием № 14869 и решением № 3571 в части пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 40 097 рублей 27 копеек и пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в суммах 14 604 рублей 74 копеек и 2953 рублей 96 копеек, общество обратилось с заявлением в суд.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование переданы налоговым органам.

В требовании № 14869 обществу предложено уплатить пени по страховым взносам до 01.01.2017 на обязательное пенсионное страхование в сумме 49 103 рублей 13 копеек и по страховым взносам до 01.01.2017 на обязательное медицинское страхование в суммах 2953 рублей 96 копеек и 14 604 рублей 74 копеек.

Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, какие сведения должны содержаться в требовании, в частности, сведения о размере пеней, а также подробные данные об основаниях взимания налога и ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В соответствии с пунктом 8 статьи 69 НК РФ данные правила применяются также в отношении требований об уплате страховых взносов и пеней и распространяются на требования, направляемые плательщикам страховых взносов.

Поскольку названное требование содержит предложение уплатить пени, в нем должны быть указаны основания взимания пеней.

Оспариваемое требование содержит сведения о размере пеней. В качестве основания взимания пеней указан пункт 1 статьи 75 НК РФ.

Согласно пункту 1 с учетом пункта 7 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты (пункт 3 статьи 75 НК РФ). Размер процентной ставки определен пунктом 4 статьи 75 НК РФ.

Таким образом, в качестве оснований взимания пеней должны быть указаны размер недоимки, на которую начисляются пени, период, за который начисляются пени и размер примененной ставки.

Такие сведения в названном требовании отсутствуют.

Вместе с тем формальные нарушения пункта 4 статьи 69 НК РФ сами по себе не являются основанием для признания недействительными требования и последующего решения о взыскании пеней за счет денежных средств, поскольку отсутствие в требовании оснований взимания пеней может быть восполнено в судебном заседании.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Согласно части 5 статьи 200 АПК обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли этот акт.

В нарушение приведенных норм налоговая инспекция не представила расчет пеней в сумме 2953 рублей 96 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование. Как указала налоговая инспекция в пояснениях от 10.11.2017 № 02-15/8456 (том 1, листы дела 84 и 85), представить расчет пеней на сумму 2953 рубля 96 копеек невозможно в силу обстоятельств технического характера.

В соответствии с частью 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 243-ФЗ) взыскание недоимки по страховым взносам и соответствующих пеней, образовавшихся на 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Из полученного обществом от Управления ПФР в Кирилловском районе расчета пеней к требованию от 24.11.2016 № 045S01160151663 (том 2, листы дела 99 и 100) следует, что пени в сумме 2953 рублей 96 копеек начислены за период с 16.08.2016 по 24.11.2016 в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 3 квартал 2016 года и предъявлены обществу в указанном требовании. Кроме того, в отношении данной суммы пеней Управлением ПФР в Кирилловском районе вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 19.12.2016 № 045S04160029830 (том 2, лист дела 101).

Таким образом, Управлением ПФР в Кирилловском районе приняты все меры по взысканию пеней в сумме 2953 рублей 96 копеек, поэтому налоговая инспекция в соответствии с частью 2 статьи 4 Федерального закона № 243-ФЗ не имела оснований повторно выставлять требование на указанную сумму, а также принимать решение о взыскании данной суммы за счет денежных средств общества.

При таких обстоятельствах требование № 14869 и решение № 3571 в части пеней в сумме 2953 рублей 96 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование не соответствуют статьям 69 и 46 НК РФ, части 2 статьи 4 Федерального закона № 243-ФЗ и нарушают права заявителя, в связи с чем подлежат признанию недействительными.

Из расчетов налоговой инспекции (том 1, листы дела 88 и 93) следует, что пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 49 103 рублей 06 копеек начислены в связи с неуплатой страховых взносов в сумме 1 130 755 рублей 43 копеек, в том числе 67 826 рублей 01 копейка за 1 квартал 2016 года, 531 240 рублей 75 копеек за 2 квартал 2016 года и 531 688 рублей 67 копеек за 3 квартал 2016 года.

Из тех же расчетов следует, что пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 14 604 рублей 72 копеек начислены в связи с неуплатой страховых взносов в сумме 336 320 рублей 37 копеек, в том числе 89 914 рублей за 1 квартал 2016 года, 123 151 рубль 26 копеек за 2 квартал 2016 года и 123 255 рублей 11 копеек за 3 квартал 2016 года.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 октября 2018 года по делу № А13-6575/2018 (том 2, листы дела 66 – 73) признана безнадежной к взысканию недоимка по страховым взносам за 1 квартал 2016 года в общей сумме 157 470 рублей 01 копейки.

Решением Управления ПФР в Белозерском районе от 08.11.2018 № 045S93180017622 (том 2, листы дела 84 и 85) указанная сумма признана безнадежной к взысканию, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 67 826 рублей 01 копейки и на обязательное медицинское страхование в сумме 89 644 рублей.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Вологодской области от 28 апреля 2018 года по делу № А13-12597/2017 (том 2, листы дела 48 – 53) признано не подлежащим исполнению постановление Управления ПФР в Кирилловском районе от 07.09.2016 № 045S04160019177 в части взыскания с общества суммы 603 580 рублей 81 копейки за 2 квартал 2016 года.

Решением Управления ПФР в Кирилловском районе от 27.06.2018 № 045S93180017269 (том 2, лист дела 55) указанная сумма признана безнадежной к взысканию, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 465 961 рубля 31 копейки и на обязательное медицинское страхование в сумме 123 151 рубля 26 копеек, а также пени в суммах 11 745 рублей 43 копеек и 2722 рублей 81 копейки.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Вологодской области от 16 мая 2018 года по делу № А13-12598/2017 (том 2, листы дела 15 – 21) признано не подлежащим исполнению постановление Управления ПФР в Кирилловском районе от 19.12.2016 № 045S04160029830 в части взыскания с общества суммы 325 296 рублей 98 копеек за 3 квартал 2016 года.

Решением Управления ПФР в Белозерском районе от 21.08.2018 № 045S93180017595 (том 2, лист дела 56) указанная сумма признана безнадежной к взысканию, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 186 345 рублей 36 копеек и на обязательное медицинское страхование в сумме 123 255 рублей 11 копеек, а также пени в суммах 12 742 рублей 55 копеек и 2953 рублей 96 копейки.

Таким образом, по данным Управления ПФР в Белозерском районе общая сумма безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составила 720 132 рубля 68 копеек (67826,01 + 465961,31 + 186345,36), по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 336 050 рублей 37 копеек (89644 + 123151,26 + 123255,11).

Перечисленные выше решения территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации о признании задолженности по взносам и пеням безнадежной к взысканию приняты ими в пределах предоставленных им полномочий на основании части 3 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», где указано, что списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

При определении сумм безнадежных к взысканию страховых взносов Управление ПФР в Кирилловском районе и Управление ПФР в Белозерском районе руководствовались общими суммами, установленными судебными актами, которые, в свою очередь, приняты с учетом уплаченных обществом страховых взносов за 1 – 3 кварталы 2016 года.

Вместе с тем страховые взносы за рассматриваемые периоды уплачивались как обществом самостоятельно, так и путем взыскания денежных средств в рамках исполнительных производств судебным приставом-исполнителем. При этом назначение платежа (на обязательное пенсионное страхование или на обязательное медицинское страхование) судебным приставом-исполнителем не указывалось.

Как указано выше в настоящем решении, с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование переданы налоговым органам.

Поскольку страховые взносы взысканы со счета общества без разбивки по фондам (на обязательное пенсионное страхование или на обязательное медицинское страхование), налоговая инспекция в рамках полномочий по их администрированию учла уплаченные и взысканные со счета общества суммы в ином порядке, о чем письмом от 15.01.2019 № 02-08/00308 (том 2, листы дела 124 – 126) сообщила Управлению ПФР в Белозерском районе.

В ходе рассмотрения дела в суде Управление ПФР в Белозерском районе приняло решение от 04.02.2019 № 045S93190000054 (том 2, листы дела 138 и 139) о признании безнадежными к взысканию страховых взносов за 2 и 3 кварталы 2016 года и пеней по страховым взносам. Данное решение принято взамен решений от 27.06.2018 № 045S93180017269 и от 21.08.2018 № 045S93180017595.

Указанным решением признаны безнадежными к взысканию страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 853 433 рублей 65 копеек и на обязательное медицинское страхование в сумме 59 747 рублей 63 копеек, а также пени в суммах 12 742 рублей 55 копеек и 2953 рублей 96 копеек. Общая безнадежная к взысканию сумма составляет 928 877 рублей 79 копеек и соответствует решениям Арбитражного суда Вологодской области по делам №№ А13-12597/2017 и А13-12598/2017 (603580,81 + 325296,98).

Таким образом, общая сумма безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составила 921 259 рублей 66 копеек, в том числе 67 826 рублей 01 копейка за 1 квартал 2016 года и 853 433 рублей 65 копеек за 2 и 3 кварталы 2016 года.

Общая сумма безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование составила 149 391 рубль 63 копейки, в том числе 89 644 рубля за 1 квартал 2016 года и 59 747 рублей 63 копейки за 2 и 3 кварталы 2016 года.

Признание сумм безнадежными к взысканию исключает начисление пеней на данные суммы, поскольку при нарушении пресекательного срока взыскания задолженности по страховым взносам пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по их уплате, так как начисление пеней и их взыскание при таких обстоятельствах будет противоречить НК РФ в связи с тем, что разграничение процедуры взыскания взносов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного).

Данный вывод соответствует правовой позиции Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, изложенной в постановлении от 07 марта 2013 года по делу № А05-3718/2012.

На основании изложенного является неправомерным начисление обществу пеней на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 921 259 рублей 66 копеек и на обязательное медицинское страхование в сумме 149 391 рубля 63 копеек.

Таким образом, налоговая инспекция вправе была начислить с 01.01.2017 пени на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 209 495 рублей 77 копеек (1130755,43 – 921259,66) и на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 186 928 рублей 74 копеек (336320,37 – 149391,63).

За период с 01.01.2017 по 12.05.2017 пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму 209 495 рублей 77 копеек, составляют 9097 рублей 35 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, начисленные на сумму 186 928 рублей 74 копейки, – 8117 рублей 38 копеек, в связи с чем оспариваемые требование и решение в части пеней в сумме 40 005 рублей 78 копеек (49103,13 – 9097,35) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в части пеней в сумме 6487 рублей 36 копеек (14604,74 – 8117,38) по страховым взносам на обязательное медицинское страхование не соответствуют требованиям НК РФ и подлежат признанию недействительными.

Всего оспариваемые требование и решение подлежат признанию недействительными в части пеней в сумме 40 005 рублей 78 копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в части пеней в суммах 2953 рублей 96 копеек и 6487 рублей 36 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

Остальная часть требований общества удовлетворению не подлежит.

Определением суда от 31 августа 2017 года обществу предоставлена отсрочка уплаты госпошлины. В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ налоговая инспекция освобождена от уплаты госпошлины.

В соответствии с пунктом 13 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июля 2014 года № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» (далее – Постановление № 46) в случае если ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, а истцу, в пользу которого принят судебный акт, которым заканчивается рассмотрение спора по существу, была предоставлена отсрочка ее уплаты и государственная пошлина истцом не уплачена, государственная пошлина не взыскивается с ответчика, поскольку отсутствуют основания для ее взыскания в федеральный бюджет.

На основании изложенного учитывая, что в рассматриваемом случае согласно пункту 23 Постановления № 46 госпошлина не подлежит пропорциональному делению, госпошлина не подлежит взысканию в федеральный бюджет.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать не соответствующими требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и недействительными требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области № 14869 по состоянию на 12.05.2017 и решение от 09.06.2017 № 3571 о взыскании страховых взносов и пеней за счет денежных средств общества с ограниченной ответственностью «Водоканал» в части пеней в сумме 40 005 рублей 78 копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в части пеней в суммах 2953 рублей 96 копеек и 6487 рублей 36 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

В удовлетворении остальной части требований общества с ограниченной ответственностью «Водоканал» отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав общества с ограниченной ответственностью «Водоканал».

В части признания недействительными требования и решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья О.С.Ковшикова