Решение от 16 октября 2024 г. по делу № А47-2422/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А47-2422/2024
г. Оренбург
16 октября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 08 октября 2024 года

В полном объеме решение изготовлено 16 октября 2024 года


Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Александрова А.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Рахимовой Ю.В., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества "РИФ", ОГРН <***>, ИНН <***>, г.Оренбург,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, ОГРН: <***>, ИНН: <***>, г. Оренбург

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области, ОГРН: <***>, ИНН: <***>, г.Оренбург

к ФНС России, ОГРН: <***>, ИНН: <***>, г. Москва

- о признании незаконными действий МрИФНС № 13 по Оренбургской области и УФНС по Оренбургской области, выраженных в исключении АО «Риф» по состоянию на 10.07.2023 из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства,

- обязании МрИФНС № 13 по Оренбургской области и УФНС по Оренбургской области устранить допущенное налоговым органом нарушение путем внесения АО «Риф» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, в том числе на период с 10.07.2023 по 10.09.2023,

- о признании незаконными действий ФНС России, выраженных в исключении АО «Риф» по состоянию на 10.07.2023 из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, и обязать ФНС России устранить допущенное нарушение путем внесения АО «Риф» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, в том числе на период с 10.07.2023 по 10.09.2023,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне заинтересованных лиц - АО «Сервис-Реестр», ОГРН: <***>, ИНН: <***>, г.Москва,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1 (доверенность от 13.05.2024, копия диплома),

УФНС по Оренбургской области – главного специалиста-эксперта ФИО2 (доверенность №169 от 30.01.2024, сл.уд.),

МИ ФНС № 13 по Оренбургской области - специалиста 1 разряда ФИО3 (доверенность №27 от 04.09.2023, сл.уд.)

ФНС России - консультанта ФИО4 путем использования системы веб-конференции (доверенность БВ-21-7/476 от 31.07.2024, копия диплома),

в отсутствие представителя третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, извещенного надлежащим образом в соответствии с частью 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).


Акционерное общество «РИФ» (далее – АО «РИФ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Оренбургской области (далее - УФНС по Оренбургской области) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области (далее – МИ ФНС № 13 по Оренбургской области о признании незаконными действий, выразившихся в исключении АО "РИФ" по состоянию на 10.07.2023 из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, а также обязании устранить допущенные нарушения путем внесения АО «РИФ» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, в том числе на период с 10.07.2023 по 10.09.2023.

В соответствии с частью 1 статьи 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

От заявителя 31.05.2024 (согласно отметке экспедиции суда) поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которому заявитель просит признать незаконными действий МИФНС № 13 по Оренбургской области и УФНС по Оренбургской области, выраженных в исключении АО «Риф» по состоянию на 10.07.2023 из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, обязать МИ ФНС № 13 по Оренбургской области и УФНС по Оренбургской области устранить допущенное налоговым органом нарушение путем внесения АО «Риф» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, в том числе на период с 10.07.2023 по 10.09.2023, а также признать незаконным Решение ФНС России от 21.03.2024 № ЗГ-2-14/4375 и обязать ФНС России устранить допущенное нарушение путем удовлетворения жалобы АО «Риф» от 16.02.2024 и внесения АО «Риф» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в том числе на период с 10.07.2023 по 10.09.2023

Полномочия лица, подписавшего уточнение заявленных требований, в соответствии со статьями 62 и 63 АПК РФ судом проверены и подтверждены. Уточнение заявленных требований принято судом, дело подлежит рассмотрению с учетом уточнения требований.

От заявителя 28.08.2024 (согласно отметке экспедиции суда) поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которому заявитель просит признать незаконными действий МИФНС № 13 по Оренбургской области и УФНС по Оренбургской области, выраженных в исключении АО «Риф» по состоянию на 10.07.2023 из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, обязать МИ ФНС № 13 по Оренбургской области и УФНС по Оренбургской области устранить допущенное налоговым органом нарушение путем внесения АО «Риф» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, в том числе на период с 10.07.2023 по 10.09.2023, а также признать незаконными действий ФНС России, выраженных в исключении АО «Риф» по состоянию на 10.07.2023 из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, и обязать ФНС России устранить допущенное нарушение путем внесения АО «Риф» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, в том числе на период с 10.07.2023 по 10.09.2023.

Полномочия лица, подписавшего уточнение заявленных требований, в соответствии со статьями 62 и 63 АПК РФ судом проверены и подтверждены. Уточнение заявленных требований принято судом, дело подлежит рассмотрению с учетом уточнения требований.

Определением от 24.06.2024 судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Федеральная налоговая служба России (далее - ФНС России), осуществляющая ведение реестра единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с пунктом 2 статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон № 209-ФЗ) и пункта 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506.

Определением от 03.09.2024 судом к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено акционерное общество «Сервис-Реестр» (далее – АО «Сервис-Реестр», регистратор).

Представитель заявителя заявленные требования считает обоснованными, поддерживает по основаниям, изложенным в заявлении, ходатайствах об уточнении заявленных требований и возражениях на отзыв ФНС России.

Представитель ФНС России возражает относительно удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных объяснениях.

Представители УФНС по Оренбургской области и МИ ФНС № 13 по Оренбургской области возражали относительно удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве ФНС России.

Третье лицо явку представителя в судебное заседание не обеспечило, представило в материалы дела объяснения в письменной форме.

Относительно ходатайств заинтересованных лиц (МИ ФНС № 13 по Оренбургской области и УФНС по Оренбургской области) о замене ненадлежащего ответчика, суд отмечает следующее.

В силу части 1 статьи 47 АПК РФ в случае, если при подготовке дела к судебному разбирательству или во время судебного разбирательства в суде первой инстанции будет установлено, что иск предъявлен не к тому лицу, которое должно отвечать по иску, арбитражный суд может по ходатайству или с согласия истца допустить замену ненадлежащего ответчика надлежащим.

Частью 2 статьи 47 АПК РФ предусмотрено, что если истец не согласен на замену ответчика другим лицом, суд может с согласия истца привлечь это лицо в качестве второго ответчика.

Из системного анализа приведенных процессуальных норм следует, что определение лица, которое, по мнению полномочного на предъявление заявления лица, должно отвечать по предъявленному иску в арбитражном процессе, является прерогативой такого полномочного заявителя.

Если такое ходатайство не заявлено и (или) полномочные лица не дают согласие на участие другого лица в качестве ответчика, арбитражный суд рассматривает дело по предъявленным требованиям (статья 46 АПК РФ).

Арбитражный суд, установив, что иск предъявлен не к тому лицу, которое является обязанным по иску, не вправе в отсутствие волеизъявления истца привлечь его к участию в деле, произвести замену на него изначально указанного истцом ответчика, за исключением случая, когда обязательное участие в деле другого лица в качестве ответчика, предусмотрено федеральным законом (часть 6 статьи 46 АПК РФ).

Таким образом, определение субъектного состава лиц, участвующих в деле, и отвечающих по иску, относится к распорядительным действиям истца по делу и по усмотрению суда не осуществляется. Возможность замены судом ненадлежащего ответчика на надлежащего является правом, а не обязанностью суда, и такая замена производится только по ходатайству или с согласия истца.

Из рассматриваемого заявления следует, что требования Общества предъявлены к МИ ФНС № 13 по Оренбургской области, УФНС по Оренбургской области и ФНС России, при этом заявителем не указано какие именно требования предъявлены к каждому из заинтересованных лиц, каким образом каждый из них нарушает его права и обязанности.

Заявителем при подготовке дела к судебному разбирательству или во время судебного разбирательства в суде ходатайство о замене ответчика не заявлено.

Вместе с тем, судом на основании определения от 24.06.2024 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен уполномоченный государственный орган - Федеральная налоговая служба России (далее - ФНС России), осуществляющая ведение реестра единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с пунктом 2 статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон № 209-ФЗ) и пункта 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506.

Исследовав в полном объеме и оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства, а также заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) АО «РИФ» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Оренбургской области 22.12.2022, способ образования – «создание юридического лица путем реорганизации в форме преобразования».

При создании АО «Риф» не было внесено в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – Реестр МСП), что послужило основанием для обращения Общества с жалобой от 22.02.2023 в МИ ФНС № 13 по Оренбургской области об устранении допущенного налоговым органом нарушения путем внесения АО «Риф» в Реестра МСП с 10.01.2023.

В указанной жалобе заявитель поясняет, что АО «Риф» исходя из положения частей 1, 2 и пункта 2 части 5 статьи 4.1 должно было быть внесено в Реестр МСП 10.01.2023.

В дополнении к жалобе от 22.02.2023 заявитель со ссылкой на пункт 9 статьи 50 НК РФ также пояснил, что АО «Риф» создано путем реорганизации в форме преобразования ООО «Риф», которое состояло в Реестр МСП, в связи с чем АО «Риф», как правопреемник ООО «Риф» должно также состоять в Реестре МСП с момента создания общества, а именно: с 22.12.2022.

Письмом от 22.03.2023 № 04-23/004482@ МИ ФНС № 13 по Оренбургской области со ссылками на положения статей 4 и 4.1 Закона № 209-ФЗ) пояснило, что по сведениям ЕГРЮЛ АО «Риф» (ИНН <***>) создано 22.12.2022 и в случае представления уполномоченным органом сведений в отношении АО «Риф» и соответствия условиям, установленным частью 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, данные об указанной организации могут быть внесены в Реестр МСП, начиная с 10.07.2024.

Не согласившись с доводами, изложенными МИ ФНС № 13 по Оренбургской области в письме от 22.03.2023 № 04-23/004482@, АО «Риф» обратилось с жалобой от 27.03.2023 в УФНС по Оренбургской области, в которой просило признать незаконным бездействие МИ ФНС № 13 по Оренбургской области, выраженное в невнесении АО «Риф» в Реестр МСП, и устранить допущенное налоговым органом нарушение путем внесения АО «Риф» в Реестр МСП с момент создания, а именно: с 22.12.2022, или, как минимум, с 10.01.2023.

По результатам рассмотрения вышеуказанной жалобы АО «Риф» было внесено в Реестр МСП с даты регистрации юридического лица в результате реорганизации.

Исходя из пояснения заявителя, в последующем - в августе 2023 года АО «Риф» стало известно, что оно исключено из Реестра МСП 10.07.2023, в ходе устной консультации о причинах исключения АО «Риф» из реестра МСП МИ ФНС № 13 по Оренбургской области указала, что исключение произошло в связи с неподачей реестродержателем до 05.07.2023 сведений в отношении АО «Риф» о соответствии юридического лица условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 Закона № 209-ФЗ (далее – Сведения). В связи со сложившейся ситуацией АО «Риф» 15.08.2023 и 13.09.2023 через сайт налогового органа поданы заявления о включении в Реестр МСП. АО «Риф» 10.10.2023 стало известно, что оно внесено в Реестр МСП с 10.09.2023.

Считая, что внесение АО «Риф» в Реестр МСП с 10.09.2023 существенно нарушает права налогоплательщика, так как приводит к правовой неопределенности в части уплаты налогов за период с 10.07.2023 по 10.09.2023, а также может привести к необоснованному доначисленую налоговым органов налогов за указанных период, Общество обратилось в УФНС по Оренбургской области с жалобой от 13.10.2023, в которой Общество просило устранить допущенное налоговым органом нарушение путем внесения АО «Риф» в Реестр МСП с 10.07.2023, а не с 10.09.2023.

В представленной жалобе Общество указывает, что в период с 10.07.2023 по 10.09.2023 АО «Риф» отвечало критериям отнесения к малым предприятиям, оснований для признания общества крупным предприятием в данный период не имеется.

Кроме того заявитель со ссылками на часть 6 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ и часть 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) уточняет, что реестродержатель АО «Риф» не имел обязанности предоставить в отношении данной организации соответствующие сведения, так как АО «Риф» зарегистрировано (создано) после 01.12.2022, соответственно реестродержатель обязан подать сведения в отношении данной организации не позднее 05.07.2024.

Письмом от 08.11.2023 № 03-25/16417@ УФНС по Оренбургской области со ссылками на положения статей 4 и 4.1 Закона № 209-ФЗ пояснило, что по сведениям ЕГРЮЛ АО «Риф» (ИНН <***>) создано 22.12.2022 в результате реорганизации в форме преобразования ООО «Риф», а принимая во внимание создание АО «Риф» после 01.12.2022, в случае соответствия условиям статей 4 и 4.1 Закона № 209 (представление сведений держателем реестра акционеров до 05.07.2024) подлежали включению в Реестр МСП, начиная с 10.07.2024. ФНС России по заявке на включение в Реестр МСП АО «Риф» 22.12.2022 включено в Реестр (по состоянию на 10.01.2023), при это в дальнейшем сведения, предусмотренные частью 6.1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ в срок с 1 по 5 июля 2023 года в отношении АО «Риф» не представлены, в связи с чем АО «Риф» по состоянию на 10.07.2023 исключено из Реестра МСП. Предусмотренные частью 6.1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ сведения представлены держателем реестра акционеров акционерных обществ в отношении АО «Риф» только 01.09.2023, в связи с чем по состоянию на 10.09.2023 АО «Риф» включено в Реестр МСП и отнесено к категории субъекта малого и среднего предпринимательства – микропредприятие.

АО «Риф» направило в адрес АО «Сервис-Реестр», являющегося в силу пункта 6.1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ реестродержателем АО «Риф», запрос от 08.11.2023, в ответ на который АО «Сервис-Реестр» письмом от 22.01.2024 № 24-01-4104/001 сообщило, что АО «Риф» создано 22.12.2022 (после 01.12.2022), в связи с чем АО «Сервис-Реестр» не имело возможности направить информацию в уполномоченный орган в срок до 05.07.2023. Таким образом, в случае соответствия предусмотренным законом условиям, регистратор должен был направить информацию в уполномоченный орган в срок до 05.07.2024.

Данным письмом АО «Сервис-Реестр» также подтвердило, что на основании письма Общества, поступившего в адрес регистратора 29.08.2023, АО «Сервис-Реестр» 01.09.2023 направило в уполномоченный орган (ФНС России) информацию об АО «Риф» как о лице, соответствующем условиям, установленным подпунктом «а» пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ.

Данная позиция третьего лица также отражена в представленных им в материалы дела 30.09.2024 (согласно отметке экспедиции суда) письменных объяснениях, в которых реестродержатель отметил, что все действия по предоставлению уполномоченному органу сведений в целях ведения Реестра МСП осуществлены АО «Сервис-Реестр» в точно соответствии с требованиями действующего законодательства, их правомерность ОА «Риф» и налоговыми органами не оспаривается. Также АО «Сервис-Реестр» подтвердило, что вне рамок предоставления сведений в порядке статьи 6.1 Закона № 209-ФЗ 01.09.2023 им направлены соответствующие сведения об АО «Риф» в уполномоченный орган (ФНС России) после обращения самого АО «Риф».

Впоследствии АО «Риф» обратилось в ФНС России с жалобой от 16.02.2024, в которой просило внести АО «Риф» в Реестр МСП в том числе на период с 10.07.2023 по 10.09.2023.

В направленной в адрес ФНС России жалобе АО «Риф» продублировало доводы, изложенные в ранее направленных в адрес налоговых органов жалобах, а также дополнительно сообщило, что содержание письма реестродержателя (АО «Сервис-Реестр») от 22.01.2024 № 24-01-4104/001 подтверждает обоснованность позиции АО «Риф».

Письмом от 21.03.2024 № ЗГ-2-14/4375 ФНС России пояснило, что согласно правым подходам, существующим в судебной практике, при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы фактически новое юридическое лицо, ранее не осуществляющее финансово-хозяйственную деятельность до внесения в единый государственный реестр юридических лиц соответствующих сведений, не возникает, а меняется только организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта. В этой связи сведения об АО «Риф» продолжили содержаться в Реестре МСП с 10.01.2023 по 10.07.2023 года с категорией «микропредприятие».

Кроме того, ФНС России со ссылками на положения статей 4 и 4.1 Закона № 209-ФЗ) указывает, что поскольку с 01.07.2023 по 05.07.2023 ни один из указанных держателей информации не представил сведения в ФНС России о соответствии АО «Риф» одному из требований, установленных пунктом 1 части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, сведения об АО «Риф» исключены из Реестра МСП 10.07.2023 на основании пункта 5 части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ. Вместе с тем держателем реестра акционеров АО «Риф» - АО «Сервис-Реестр» 01.09.2023 в целях ведения Реестра МСП в ФНС России представлены сведения об АО «Риф», что на основании пункта 1 части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ послужило основанием для внесения 10.09.2023 сведений об АО «Риф» 10.09.2023 в Реестр МСП с категорией «микропредприятие».

Учитывая изложенное, ФНС России пришло к выводу, что оснований для восстановления сведений об АО «Риф» в Реестре МСП с 10.07.2023 по 10.09.2023 не имеется.

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для обращения АО «Риф» с требованиями о признании незаконными действий МИ ФНС № 13 по Оренбургской области и УФНС по Оренбургской области, выраженных в исключении АО «Риф» по состоянию на 10.07.2023 из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, обязании МИ ФНС № 13 по Оренбургской области и УФНС по Оренбургской области устранить допущенное налоговым органом нарушение путем внесения АО «Риф» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, в том числе на период с 10.07.2023 по 10.09.2023, и о признании незаконными действий ФНС России, выраженных в исключении АО «Риф» по состоянию на 10.07.2023 из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, и обязать ФНС России устранить допущенное нарушение путем внесения АО «Риф» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, в том числе на период с 10.07.2023 по 10.09.2023.


Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (статья 65, часть 5 статья 200 АПК РФ).

Из буквального толкования положений части 4 статьи 200 и статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительным ненормативного правового акта, незаконными действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, должностного лица является совокупность двух необходимых условий: несоответствие данного ненормативного правового акта закону и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. Установив совокупность указанных условий, арбитражный суд принимает решение об удовлетворении заявленного требования (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

В рамках реализации Федерального закона от 29.12.2015 № 408-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» на официальном сайте ФНС России размещен общедоступный сервис «Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства».

В силу статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ акционерные общества, помимо соответствия условиям по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и по доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, должны соответствовать одному из требований, установленных пунктом 1 части 1.1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

В силу части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства в целях отнесения их к субъектам малого и среднего предпринимательства должны соответствовать одному из требований, установленных подпунктами «а» - «ж» пункта 1 указанной части, а также условиям по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и по доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год (пункты 2, 2.1 и 3 указанной части).

В соответствии с частью 4 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом с 10 июля по 10 декабря текущего календарного года в порядке, установленном частью 5 настоящей статьи, на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 5 – 6.4 и 7.1 настоящей статьи.

Статьей 4 Закона № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства отнесены зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 настоящей статьи, хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.

В случае несоответствия налогоплательщика хотя бы одному из условий, указанных в пункте 1 части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, и отсутствия его в перечнях, представляемых в ФНС России соответствующими организациями, указанные налогоплательщики в реестр не включаются.

В силу подпункта «а» пункта 1 части 1.1 и части 3 статьи 4 Закона № 209- ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся, в частности, вновь созданные, в том числе в результате реорганизации, акционерные общества с единственным акционером.

Согласно части 1 статьи 4.1 Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закона № 209-ФЗ) сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 настоящего Федерального закона, вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с настоящей статьей.

В соответствии с частью 2 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ ведение единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах (далее - уполномоченный орган).

Пунктом 2 части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ установлено, что указанные в пунктах 1-5, 7 и 8 части 3 названной статьи сведения о вновь созданных юридических лиц, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным частью 3 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, вносятся в Реестр МСП 10-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в ЕГРЮЛ сведений о создании юридического лица (за исключением сведений о таких юридических лицах, деятельность которых прекращена в установленном порядке в месяце внесения в ЕГРЮЛ сведений о создании юридического лица).

Пунктом 5 части 5 статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ определено, что содержащиеся в Реестре МСП сведения о юридических лицах исключаются из указанного реестра 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица не представили в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо такие юридические лица, не соответствуют условиям, установленным статьей 4 названного Федерального закона.

В силу части 6.1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ в целях ведения единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства держатели реестров акционеров акционерных обществ, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и в составе сведений о которых в едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о соответствующем держателе реестра акционеров акционерных обществ, ежегодно до 5 июля представляют в уполномоченный орган перечень акционерных обществ, соответствующих условиям, установленным подпунктом "а" пункта 1 части 1.1 статьи 4 настоящего Федерального закона (за исключением условий, установленных абзацем третьим указанного подпункта). Указанный перечень формируется держателями реестров акционеров акционерных обществ на основании имеющихся у них данных, содержащихся в списках лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров соответствующего акционерного общества, проведенном в текущем календарном году.

Во исполнение пунктов 1-4 части 6 и части 6.1 статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ сведения об акционерных обществах, соответствующих одному из вышеуказанных требований, представляются в Федеральную налоговую службу биржами, Минобрнауки России, Фондом «Сколково», Минэкономразвития России и держателями реестров владельцев ценных бумаг (далее - держатели информации) ежегодно в период с 1 по 5 июля по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

Исходя их положений части 7.1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ, указанные в частях 6 - 6.2, 6.4 и 6.5 настоящей статьи сведения в случае их непредставления в уполномоченный орган с 1 по 5 июля могут представляться ежемесячно (с 1-го по 5-е число месяца) по состоянию на 1-е число месяца внесения сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.


Как следует из материалов дела, согласно выписке из ЕГРЮЛ АО «РИФ» зарегистрировано в качестве юридического лица 22.12.2022, способ образования – «создание юридического лица путем реорганизации в форме преобразования».

Представленными в материалы дела доказательствами подтверждается, что исключение АО «Риф» из реестра МСП в связи с неподачей реестродержателем до 05.07.2023 сведений в отношении АО «Риф» о соответствии юридического лица условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 Закона № 209-ФЗ

Учитывая, что АО «Риф» создано после 01.12.2022 оно подлежало включению в Реестр МСП, начиная с 10.07.2023 в случае соответствия условиям статей 4 и 4.1 Закона № 209 и представления соответствующих сведений держателем реестра акционеров до 05.07.2023.

ФНС России включило АО «Риф» в Реестр МСП на основании поданной заявки 22.12.2022.

В дальнейшем сведения, предусмотренные частью 6.1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ в срок с 1 по 5 июля 2023 года в отношении АО «Риф» не были представлены, что послужило основанием для исключения организации из Реестра МСП.

Предусмотренные частью 6.1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ сведения представлены держателем реестра акционеров акционерных обществ в отношении АО «Риф» только 01.09.2023, в связи с чем по состоянию на 10.09.2023 АО «Риф» включено в Реестр МСП и отнесено к категории субъекта малого и среднего предпринимательства – микропредприятие.

Как верно указано ФНС России в письме от 21.03.2024 № ЗГ-2-14/437, согласно правым подходам, существующим в судебной практике, при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы фактически новое юридическое лицо, ранее не осуществляющее финансово-хозяйственную деятельность до внесения в единый государственный реестр юридических лиц соответствующих сведений, не возникает, а меняется только организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта. В этой связи сведения об АО «Риф» продолжили содержаться в Реестре МСП с 10.01.2023 по 10.07.2023 года с категорией «микропредприятие».

Основания для восстановления сведений об АО «Риф» в Реестре МСП с 10.07.2023 по 10.09.2023 судом при рассмотрении настоящего дела не установлены.

Иные доводы, приводимые сторонами по данному спору, судом не принимаются во внимание как основанные на неверном толковании норм материального права и противоречащие материалам дела, а также в виду того, что данные обстоятельства не имеют правового значения и не влияют на исход рассмотрения настоящего дела.

Суд пришел к выводу, что действия ФНС России, выраженные в исключении АО «Риф» по состоянию на 10.07.2023 из Реестра МСП являются законными.

МИ ФНС № 13 по Оренбургской области и УФНС по Оренбургской области являются неуполномоченным органами на ведение реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, то есть являются ненадлежащими ответчикам по предъявленным Обществом требованиям.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иномунормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, заявленные АО «Риф» требования о признании незаконными действий МИФНС № 13 по Оренбургской области, УФНС по Оренбургской области и ФНС России, выраженных в исключении АО «Риф» по состоянию на 10.07.2023 из Реестра МСП, и об обязании МИФНС № 13 по Оренбургской области, УФНС по Оренбургской области и ФНС России устранить допущенное нарушение путем внесения АО «Риф» в Реестра МСП, в том числе на период с 10.07.2023 по 10.09.2023, не подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Принимая во внимание, что заявленные требования общества оставлены без удовлетворения, расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных Акционерным обществом "РИФ" требований отказать.


Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Челябинск) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Оренбургской области.



Судья А.А. Александров