Постановление от 2 марта 2020 г. по делу № А40-93959/2019

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, дом 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е


№ 09АП-82736/2019

город Москва

02.03.2020

дело № А40-93959/19


резолютивная часть постановления оглашена 25.02.2020

постановление изготовлено в полном объеме 02.03.2020


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Кочешкова М.В., Сумина О.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Негосударственного пенсионного фонда «Профессиональный» (АО)

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.11.2019 по делу № А40-93959/19

по заявлению Негосударственного пенсионного фонда «Профессиональный» (АО) (ОГРН <***>)

к ИФНС России № 1 по г. Москве (ОГРН <***>)

третьи лица: 1) ООО «Управляющая компания «ЭСЭ Управление активами» (ОГРН <***>), 2) ЗАО ВТБ Специализированный депозитарий (ОГРН <***>), 3) ООО «Северо-западная финансовая компания» (ОГРН <***>), 4) ООО «Специализированная депозитарная компания «Гарант» (ОГРН <***>), 5) ИФНС России № 25 по г. Москве (ОГРН <***>), 6) ИФНС России № 3 по г. Москве (ОГРН <***>), 7) МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9 (ОГРН <***>)

о признании незаконными решения, о признании права на возврат излишне удержанного и уплаченного налога на прибыль, об обязании возвратить излишне удержанный налог на прибыль;


при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 27.09.2019;

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 02.04.2019;

от МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9 – ФИО4 по доверенности от 19.03.2019; от ООО «Управляющая компания «ЭСЭ Управление активами» - ФИО5 по доверенности от 30.08.2019, ФИО6 по доверенности от 30.08.2019; от ЗАО ВТБ Специализированный депозитарий – ФИО7 по доверенности от 06.11.2019; от остальных третьих лиц – представители не явились, извещены;



установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.11.2019 в удовлетворении заявленных Негосударственного пенсионного фонда «Профессиональный» (АО) требований о признании незаконными решения ИФНС России № 1 по г. Москве № 19-13/013914 от 25.02.2019, о признании права на возврат излишне удержанного и уплаченного налога на прибыль в размере 9.475.627 руб., об обязании возвратить излишне удержанный налог на прибыль в размере 9.475 .627 руб., выплатить проценты за несвоевременный возврат налога на прибыль, отказано.

Фонд не согласился с выводами суда, обратился с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

В качестве третьих лиц в деле участвуют ООО «Управляющая компания «ЭСЭ Управление активами», ЗАО ВТБ Специализированный депозитарий, ООО «Северо-западная финансовая компания», ООО «Специализированная депозитарная компания «Гарант», ИФНС России № 25 по г. Москве, ИФНС России № 3 по г. Москве, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9.

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы размещена на официальном сайте суда и в картотеке арбитражных дел в сети Интернет в соответствии со ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители лиц, явившиеся в судебное заседание, поддержали свои доводы и возражения.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик состоит на учете в ИФНС России № 1 по г. Москве с 02.04.2014 по настоящее время.

27.09.2018 заявителем в адрес ИФНС России № 25 по г. Москве направлено заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций, излишне удержанного и уплаченного налоговым агентом с полученных дивидендов в размере 801.978 руб.

По результатам рассмотрения заявления от 27.09.2018 ИФНС России № 25 по г. Москве письмом от 10.10.2018 № 11-25/03396 налогоплательщику сообщено о необходимости обращения в налоговый орган по месту учета налогоплательщика для осуществления возврата излишне уплаченного налога.

Решением УФНС России по г. Москве № 21-19/022743 от 14.02.2019 жалоба фонда оставлена без удовлетворения.

27.09.2018 заявителем в адрес ИФНС России № 3 по г. Москве направлено заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций, излишне удержанного и уплаченного налоговым агентом в размере 4.763.327 руб.

В ответ на данное заявление инспекцией принято решение № 223 от 01.02.2019 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), которое направлено в адрес налогоплательщика 07.02.2019 по телекоммуникационным каналам связи.

Основанием для отказа послужило то, что отсутствуют сведения о налоговых обязательствах заявителя, в связи с тем, что и общество состоит на налоговом учете в другом налоговом органе, у ИФНС России № 3 по г. Москве отсутствует возможность и основания для принятия решения о возврате переплаты.

Заявитель обратился в порядке досудебного урегулирования спора в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России № 21-19/026431 от 20.02.2019 жалоба фонда оставлена без удовлетворения.

28.09.2018 в МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 9 общество обратилось с заявлением о возврате возвратить излишне удержанную и уплаченную в бюджет сумму налога с дивидендов, полученных доверительным управляющим пенсионных резервов фонда в размере 3.910.322 руб.

МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 9, рассмотрев заявление, направила фонду письмо от 16.10.2018 № 11-13/15347 о принятии решения об отказе в возврате, согласно которому заявление о возврате налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями от 27.09.2018 оставлено без рассмотрения.

Решением Федеральной налоговой службы № 4-9/4446@ от 13.03.2019 жалоба фонда оставлена без удовлетворения.

22.08.2018 фонд обратился в ИФНС России № 1 по г. Москве с заявлением о возврате из бюджета налога на прибыль, излишне удержанного, как указывает общество, налоговыми агентами (депозитариями) на общую сумму 9.475.627 руб.

Письмом от 25.02.2019 № 19-13/013914 налоговым органом сообщено о невозможности исполнения требования, так как переплата по соответствующему налогу отсутствует.

Принимая во внимание доводы фонда об излишнем исчислении и излишней уплате налога налоговыми агентами, фонду рекомендовано обратиться к налоговым агентам.

Решением УФНС России № 21-19/061699@ от 16.04.2019 жалоба фонда оставлена без удовлетворения.

Фондом в ответ на обращения в адрес налоговых агентов (депозитариев), получены отказы в возврате налогов со ссылкой на положения ст. ст. 275, ст. 251, п. 5 ст. 275, пп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации и разъяснения о том, что специализированными депозитариями своевременно и правильно исчислен и удержан налог на прибыль из дохода, полученного в виде дивидендов, в объеме, предусмотренном законодательством о налогах и сборах.

Налоговыми органами по месту учета депозитариев отказано фонду в возврате налога в связи с отсутствием переплаты, а также в связи с обращением заявителя в нарушение п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговый орган не по месту своего учета.

Не согласившись с выводами налоговых органов и депозитариев, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

По мнению фонда, налоги, удержанные специализированным депозитарием у доверительного управляющего фонда за 2015- 2017 являются излишне уплаченными, ссылается на п. 2 ст. 32 Федерального закона «О негосударственных пенсионных фондах», указывает на то, что фонд обязан не допускать смешения собственных средств фонда, имущества, составляющего пенсионные резервы, и имущества, составляющего средства пенсионных накоплений. Кроме того, фонд указывает на то, что им не занижена налоговая база по собственным средствам отрицательной налоговой базой по пенсионным резервам, фондом отражена отрицательная налоговая база по пенсионным резервам в строке 100 листа 2 декларации только в целях соблюдения требований к порядку заполнения декларации по налогу на прибыль и не мог отразить налоговую базу по дивидендам в строке 530 листа 06 деклараций.

Рассмотрев повторно материалы дела в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта исходя из следующего.

Согласно п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций участниками договора доверительного управления имуществом установлены ст. ст. 276, 332 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организация, которая по условиям договора доверительного управления является управляющей имуществом, обязана вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления (ст. 332 НК РФ).

При этом, в случае, если по условиям договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления является выгодоприобретателем, определение налоговой базы такого учредителя осуществляется с учетом следующих особенностей: доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода; расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством и реализацией, или внереализационными расходами учредителя доверительного управления в зависимости от вида осуществленных расходов; - доходы (расходы) по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (за исключением вознаграждения доверительного управляющего) включаются в состав доходов (расходов) по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами соответствующей категории или внереализационных доходов (расходов) у учредителя договора доверительного управления в порядке, установленном ст. ст. 275, 280 - 282.1, 301 - 305 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом расходы на вознаграждение доверительного управляющего учитываются отдельно и признаются расходами учредителя доверительного управления в составе внереализационных расходов.

Соответственно, если учредитель управления является выгодоприобретателем, то убытки, полученные от использования имущества, переданного в доверительное управление, учитываются при определении его налоговой базы.

Положениями Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» установлено, что негосударственный пенсионный фонд осуществляет размещение средств пенсионных резервов как самостоятельно, так и через управляющую компанию (управляющие компании).

При этом фонд является учредителем управления и выгодоприобретателем.

Из материалов дела следует, в договоре от 01.04.2013 № 04-13/1-НПФ доверительного управления средствами пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда, заключенного между Негосударственного пенсионного фонда «Профессиональный» (АО) и ООО «Управляющая компания «ЭСЭ Управление активами», отражено, что выгодоприобретателем является фонд (п. 3).

Следовательно, фонд вправе при налогообложении прибыли учитывать убытки, полученные от использования имущества, переданного в доверительное управление.

При этом убытки рассчитываются доверительным управляющим в разрезе каждого договора доверительного управления.

Необходимость учета доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках доверительного управления средствами пенсионных резервов (в том числе размещенных в ценные бумаги), по видам инвестиций и видам доходов по совокупности с аналогичными доходами и расходами, полученными фондом при самостоятельном размещении средств пенсионных резервов, вытекает из положений Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 295 названного Кодекса, к доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, в частности, относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосударственных пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном настоящим Кодексом для соответствующих видов доходов.

При доверительном управлении пенсионными резервами доверительный управляющий представляет учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах по доверительному управлению имуществом для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном ст. 280 Кодекса.

Пунктом 10 данной статьи установлены особенности переноса на будущее убытков от операций с ценными бумагами.

В соответствии с подп. 3, 4 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации и налогов, в том числе по каждому налогоплательщику, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В соответствии с п. 3 ст. 275 Кодекса, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.

Согласно п. 4 ст. 275 Кодекса налоговый агент в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 275 Кодекса депозитарий признается налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии.

Таким образом, в установленных ст. 275 Кодекса, российские организации, признаются налоговыми агентами и, соответственно, исполняют обязанности, возложенные на налоговых агентов ст. 24 Кодекса.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты, в данном случае в виде дивидендов, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст. 289 Кодекса.

Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов), отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Из материалов дела следует, что в рассматриваемом случае, налоговыми агентами при выплате дивидендов являлись ЗАО ВТБ «Специализированный депозитарий» и ООО «Специализированная депозитарная компания «Гарант».

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016, представленной ЗАО «ВТБ Специализированный депозитарий» в МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 9 в листе 03 «расчет налога на прибыль с доходов, удерживаемого налоговым агентом» в разделе В «реестр - расшифровка сумм 10 дивидендов» отражены сведения: в строке 060 «сумма дивидендов в рублях» - 30.220.081 руб. «Сумма налога в рублях» - 3.928.611 руб. в разрезе ООО «УК ЭСЭ «Управление активами» Д.У. Пенсионными резервами НПФ «Профессиональный» (ОАО) (сумма дивидендов и налога больше, чем указано заявителем).

Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 29.10.2013 № 7764/13 и Министерством финансов Российской Федерации в письме от 20.01.2014 №03-03-06/1/1398 указано на необходимость подтверждения налоговым органом факта излишнего удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Данный факт устанавливается по итогам камеральной проверки представленного налоговым агентом в налоговый орган по месту своего учета налогового расчета сумм удержанного налога на прибыль.

При этом Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении № 7764/13 указано на то, что отсутствие такого налогового расчета лишает налоговый орган возможности осуществить проверку правильности заявленного налогоплательщиком требования, что, в свою очередь, является основанием для отказа налогового органа в удовлетворении требования налогоплательщика о возврате сумм налога.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.2013 № 7764/13 по делу № А40- 87026/12-91-472 при возложении Налогового кодекса Российской Федерации обязанности по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика на налогового агента и исполнении им этой обязанности в излишнем размере реализация налогоплательщика на налогового агента и исполнении им этой обязанности в излишнем размере реализация налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченной суммы налога зависит от действий налогового агента, при этом сам налогоплательщик лишен возможности заявить соответствующее требование в налоговый орган.

По мнению налогоплательщика, в рассматриваемой ситуации, наличие спорной суммы излишне удержанного налоговым агентом налога поставлено в зависимость от результатов расчета дохода от размещения средств пенсионных резервов, по правилам ст. 295 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявитель указывает на то, что сумма доходов фонда по пенсионным резервам за 2015 - 2017 не превысила сумму, исчисленную в порядке, установленном п. 2 ст. 295 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, по мнению заявителя, обязанность по уплате налога отсутствовала.

По сути, в рассматриваемом случае ставится вопрос правоприменения положений п. 2 ст. 295 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 13 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации особенности определения налоговой базы по негосударственным пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений ст. ст. 295, 296 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 295 названного Кодекса доходы негосударственных пенсионных фондов определяются раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, доходам, полученным от инвестирования пенсионных накоплений, и по доходам, полученным от уставной деятельности указанных фондов.

В соответствии с п. 2 ст. 295 Кодекса к доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме доходов, предусмотренных ст. ст. 249, 250 Кодекса, в частности, относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосударственных пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном настоящим Кодексом для соответствующих видов доходов.

В целях налогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода.

Исходя из системного толкования норм законодательства о налогах и сборах депозитарий - номинальный держатель, в котором открыты счета депо владельцев - российских организаций, а также счета депо доверительных управляющих, может являться источником дохода для таких организаций и, следовательно, признаваться налоговым агентом по таким выплатам.

Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов определены в ст. 296 Кодекса.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержден приказом Федеральной налоговой службы от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

В состав декларации обязательно включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, Приложения № 1 и № 2 к листу 02, если иное не установлено Порядком.

Лист 06 включается в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанном листе и лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

В Разделе 1 декларации указываются сведения о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента) (п. 4 Порядка).

В подразделе 1.1 раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода.

По строке 040 указывается сумма налога к доплате в федеральный бюджет, которая переносится из строки 270 листа 02.

По строке 050 указывается сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет, которая переносится из строки 280 листа 02.

По строке 070 указывается сумма налога к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, которая переносится из строки 271 листа 02.

По строке 080 указывается сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, которая переносится из строки 281 листа 02. (п. 4.1 Порядка).

Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов, отражаются в листе 06 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

По строке 080 листа 06 отражается доход от долевого участия в других организациях (сумма полученных дивидендов).

Согласно п. 14.11 раздела XIV Порядка заполнения листа 06 «доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов» декларации, при расчете налоговой базы по строке 100 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, и как следствие налога, подлежащего уплате в бюджет Российской Федерации, учитывается налоговая база для исчисления налога по Листу 06 налоговой декларации (строка 530).

Из материалов дела следует, налоговым органом опрошена главный бухгалтер фонда ФИО8 (протокол допроса от 02.09.2019), из пояснений которой следует, что фонд не удерживает и не уплачивает налог на прибыль с дивидендов (удерживает налог налоговый агент), при этом ФИО8 указано о том, что фондом направлен в инспекцию письмо о возврате удержанного налога с дивидендов, в виду того, что у фонда не было базы для удержания налога на прибыль с дивидендов По мнению фонда, при выплате дохода с дивидендов от размещения пенсионных резервов депозитарий не должен был удерживать налог, считает, что депозитарию необходимо обратиться в фонд за расчетом налоговой базы по налогу на прибыль и получить от фонда регистр/декларацию по прибыли за соответствующий период. Тогда депозитарий увидел бы, что у Фонда отсутствует база по налогу на прибыль в строке 530 листа 06 декларации и не стал бы удерживать налог. Однако, пояснений, какими нормами действующего права на депозитария возлагается обязанность запрашивать у фонда регистр/декларацию по налогу на прибыль за текущий налоговый период не дано.

Вместе с тем, удерживать налог налоговый агент должен при каждой выплате (перечислении) дохода (п. п. 2, 4 ст. 287 НК РФ), перечислять в бюджет Российской Федерации удержанный налог на прибыль - не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Сведения о дивидендах, выплаченных российским и иностранным организациям, и об удержанном с них налоге налоговые агенты отражают в декларации по налогу на прибыль (подраздел 1.3 разд. 1 и лист 03 декларации по налогу на прибыль) (п. 1 ст. 289 НК РФ).

В соответствии с п. п. 3, 4 ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, доводы фонда о порядке исчисления налога на прибыль с доходов, полученных фондом в виде дивидендов, противоречивы и не соответствуют нормам законодательству о налогах и сборах.

Налоговым органом приняты во внимание пояснения опрошенных бухгалтеров ЗАО ВТБ Специализированный депозитарий», ООО «СДК Гарант».

Из фактических обстоятельств дела следует, что фонд, рассчитав в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 295 Кодекса доход в целях налогообложения налогом на прибыль, полученный от размещения пенсионных резервов, определив, как положительную разницу между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, по итогам налогового периода, получил убыток в 2015, 2016, 2017, который учел в строке 330 листа 06 и в строке 530 листа 06 декларации.

При этом, строке 530 листа 06 декларации формируется с учетом строки 330 листа 06 декларации, соответственно при определении налоговой базы по строке 100 листа 02 декларации учел налоговую базу по строке 530 листа 06 декларации.

Таким образом, фондом неправомерно истолкованы нормы законодательства о налогах и сборах.

Ссылки заявителя на судебные акты по иным делам отклоняется судом апелляционной инстанции. Принятие судебных актов по другим спорам не свидетельствует о преюдициальном значении этих судебных актов применительно к рассматриваемому спору. Арбитражный суд при рассмотрении дела не связан выводами судов о правовой квалификации рассматриваемых спорных отношений и толковании правовых норм.

В рамках настоящего дела рассматривался спор, связанный с неприменением налоговым агентом при расчете налога льготы, установленной п. 1 ч. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, выводы органа налогового контроля о том, что у налоговых органов отсутствуют правовые основания для возврата исчисленного и уплаченного налоговыми агентами налога на прибыль при том, что в КРСБ по соответствующему налогу отсутствует переплата; заявителем документально не доказано наличие переплаты в заявленном размере; не приведены правовые обоснования, в соответствии с которыми обязанность по уплате налога налоговым агентом поставлена в зависимость от результатов расчета налоговый базы по листу 06 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций фонда; при расчете налога депозитариями применены положения ст. 275 Налогового кодекса, которой не предусмотрены исключения для негосударственных пенсионных фондов и не содержит ссылки на ст. ст. 295, 296 Кодекса, являются обоснованными.

Статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. При этом особенностей исчисления налоговыми агентами налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия, для негосударственных пенсионных фондов данной статьей не предусмотрено.

Несогласие фонда с выводами налоговых органов и суда, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не является основанием для отмены судебного акта судом апелляционной инстанции.


Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.11.2019 по делу № А40-93959/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.



Председательствующий судья Т.Т. Маркова


Судьи М.В. Кочешкова


О.С. Сумина