Решение от 15 июля 2025 г. по делу № А07-36502/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, <...>, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-36502/2023
г. Уфа
16 июля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 08.07.2025

Полный текст решения изготовлен 16 июля 2025 года


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Бахтияровой Х.Р., при участии протокола судебного заседания секретарем судебного заседания                   Плаксиной А.Ф., рассмотрел  дело по  заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Поларис» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Башкортостан

о признании недействительным решения от 21.06.2023 №1898,

при участии в судебном заседании:

от заявителя  - ФИО1, доверенность от 05.06.2025

от ответчика – ФИО2, доверенность от 24.12.2024 № 05-11/40, ФИО3, доверенность от 24.12.2024 № 05-11/21.

от иных лиц, участвующих в деле – не явились, извещены.


Общество с ограниченной ответственностью «Поларис» (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее-Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к  Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Башкортостан о признании недействительным решения от 21.06.2023 №1898.

В судебном заседании представители налоговых органов в удовлетворении заявленных требований просят отказать по доводам, изложенным в отзыве.

Представитель Общества поддержал заявленные требования, просил признать недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Башкортостан от 21.06.2023 №1898, по обстоятельствам указанным в заявлении.

Рассмотрев материалы дела, изучив и оценив доводы сторон, арбитражный суд установил, что Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчёта по страховым взносам (далее - РСВ) за 6 месяцев 2022 года, представленного ООО «Поларис» 22.07.2022, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 08.11.2022 № 8245 (далее - Акт), дополнение к акту от 10.04.2023 №11.

По результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 6 месяцев 2022 вынесено решение от 21.06.2023 №1898, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере                           3 533,23 рублей, дополнительно доначислены страховые взносы за 6 месяцев 2022 на обязательное пенсионное страхование в сумме 25227,60 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 7687,74 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 2416,86 руб. Всего Обществу доначислены страховые взносы в размере 35332,20 руб.

Основанием для доначисления указанных сумм послужил вывод инспекции о создании налогоплательщиком формальных условий, которые позволили снизить суммы обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за счет заключения е физическими лицами договоров гражданско-правового характера в условиях регистрации физических лиц в качестве плательщиков налога на профессиональный доход (далее - НПД).

Не согласившись с решением инспекции, 01.08.2023 ООО «Поларис» представило апелляционную жалобу в которой просило решение инспекции отменить полностью, так как выводы налогового органа об умышленном привлечении физических лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее - самозанятые) с целью подмены трудовых отношений для получения налоговой экономии не подтверждены соответствующими доказательствами. Инспекцией не доказаны событие и состав налогового правонарушения.

В результате рассмотрения доводов Заявителя, УФНС России по Республике Башкортостан принято решение №319/17 от 02.10.2023 которым апелляционная жалоба ООО «Поларис» на решение Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Башкортостан от 21.06.2023№1898 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа от 21.06.2023№1898, ООО «Поларис» обратилось в арбитражный суд Республики Башкортостан с рассматриваемым заявлением.

Рассмотрев заявленные требования, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), основной вид деятельности ООО «ПОЛАРИС» ИНН <***> - 46.43.1 торговля оптовая электрической бытовой техникой; дополнительный вид - 71.12.13 Разработка проектов по кондиционированию воздуха, холодильной технике, санитарной технике и мониторингу загрязнения окружающей среды, строительной акустике.

В рамках камеральной налоговой проверки было установлено, что ООО «ПОЛАРИС» на постоянной основе привлекает к работе налогоплательщиков налога на профессиональный доход (самозанятых), в период с 01.04.2022 по 30.06.2022 было привлечено 7 таких налогоплательщиков (в целом же за период с 26.05.2021 по 30.06.2022 было привлечено 31 таких налогоплательщиков).

На основании показаний физических лиц (самозанятых) и представленных документов установлено, что физические лица заключали договора с ООО «ПОЛАРИС» на оказание следующих услуг (выполнение работ): монтажные работы по устройству систем вентиляции, изготовлению воздуховодов, ремонт системы видеонаблюдения, ремонт и обслуживание компьютерной техники и периферийных устройств, штукатурномалярные услуги для здания, внутренние ремонтные штукатурномалярные работы бытового помещения, услуги по очистке снега и уборки территории, ремонт, сборке и разборке кран-балки, изготовление щита управления вентиляцией, а также клининговые услуги, услуги по уборке помещений.

Физические лица (самозанятые) сообщили, что работали по графику, на объектах где были заказы, по заданию ООО «ПОЛАРИС». Из допросов также установлено, что предложение о регистрации в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход (самозанятых) поступало от представителей ООО «ПОЛАРИС». Денежные средства перечислялись самозанятым на расчетные счета от ООО «Поларис» регулярно и периодически (один раз в месяц) в течении продолжительного периода времени.

Согласно штатному расписанию, представленному в рамках камеральной налоговой проверки, у ООО «ПОЛАРИС» количество штатных единиц составляет 62 сотрудника. Имеются следующие штатные единицы: АУП: директор (1 штатная единица), заместитель директора по финансовым вопросам+главный бухгалтер (1 штатная единица), заместитель директора по коммерческим вопросам (1 штатная единица), заместитель директора по производственным вопросам (1 штатная единица), заместитель директора по проектированию (1 штатная единица), главный инженер (1 штатная единица), офисменеджер (1 штатная единица), юрист (1 штатная единица), водитель-экспедитор (2 штатные единицы), бухгалтерия: бухгалтер (1 штатная единица), бухгалтер-кассир (1/2 штатная единица), товаровед (1 штатная единица), отдел логистики: начальник отдела логистики (1 штатная единица), отдел ПТО: инженер ПТО (1 штатная единица), проектная группа: инженер-проектировщик (2 штатные единицы), отдел монтажа: руководитель группы отопления (1 штатная единица), монтажник систем кондиционирования (11 штатных единиц), отдел вентиляции: начальник (1 штатная единица), начальник участка (1 штатная единица), мастер участка систем вентиляции и кондиционирования (1 штатная единица), монтажник систем вентиляции (15 штатных единиц), жестянщик (6 штатных единиц), машинист автопогрузчика (1 штатная единица), кладовщик (1 штатная единица), разнорабочий (1 штатная единица), сервисная служба: начальник сервисной службы (1 штатная единица), заместитель начальника сервисной службы (1 штатная единица), инженер сервисной службы (4 штатных единиц).

Вид оказываемых услуг и вид совпадает со штатными единицами организации и виду деятельности ООО «ПОЛАРИС» по ОКВЭДам (основному и дополнительному) совпадает с функциями, предусмотренными для должностей указанных в штатном расписании.

Сопоставляя данные штатного расписания организации (62 сотрудника) и сведения из представленного расчета по страховым взносам за 6 месяца 2022 года (34 сотрудников) налоговый орган установил, что в 2 квартале 2022 года численность и комплектация работников ООО «ПОЛАРИС» составляет 58 процентов от общей штатной численности (на 28 сотрудника персонифицированные сведения о застрахованных лицах не представлены).

В рамках камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «ПОЛАРИС» заключил договоры на оказание услуг с самозанятыми для выполнения работ по виду: монтажные работы по устройству систем вентиляции на объекте, изготовлению воздуховодов, по изоляции воздуховодов, услуги по монтажу кондиционеров, клининговые услуги.

Обществом были заключены договора на выполнение работ по ремонту и обслуживанию систем кондиционирования и вентиляции на объектах: <...>

Материалами проверки установлено, что ООО «ПОЛАРИС» привлекало на постоянной основе самозанятых для осуществления бесперебойной хозяйственной деятельности организации, договоры оказания возмездных услуг с самозанятыми физическими лицами фактически содержат условия, присущие трудовым договорам, а именно: закрепление в предмете договора трудовой функции: исполнитель обязуется оказать предусмотренные договором услуги лично, привлечение исполнителем каких либо субподрядчиков к выполнению своих обязанностей по договору не допускается; необходимость выполнения работ определенного рода, а не разового задания, отсутствие в договоре конкретного объема работ, регулярные ежемесячные выплаты в пользу указанных самозанятых, у большинства из которых данный источник дохода является для них основным (при применении специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»).

Из анализа проведенных допросов установлено, что предложение о регистрации в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход (самозанятых) поступало от представителей ООО «ПОЛАРИС», об этом подтвердили в ходе допросов следующие самозанятые: ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, что дало основания полагать, что регистрация физического лица в качестве плательщика НПД являлось обязательным условием Заказчика ООО «ПОЛАРИС».

Из представленных договоров на выполнение работ видно, что ООО «ПОЛАРИС» заключал договоры предметом которых были выполнение монтажных работ по устройству систем вентиляции, изготовление воздуховодов, изоляция воздуховодов, услуги по монтажу кондиционеров, клининговые услуги, при этом отсутствие в договорах конкретного объема работ, свидетельствуют, что значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат.

Оплата по договорам за выполненную работу выплачивается в течение 5 (пяти) дней путем перечисления денежных средств на счет исполнителя. Согласно пункту 2.3 вышеуказанных договоров на оказание услуг плата за выполненную работу выплачивается после подписания акта об оказанных услугах.

При анализе размера выплаченного физическим лицам дохода установлено, что в течение продолжительного периода оказанных услуг у большинства самозанятых размер вознаграждения не изменялся.

При анализе договоров на оказание услуг ООО «ПОЛАРИС» с самозанятыми установлено, что в договорах определенная оплата не установлена, договора составлены без указания за какую конкретно выполненную работу.

Таким образом, большой объём однотипных договоров за проверяемый период указывает на постоянную потребность ООО «ПОЛАРИС» в вышеуказанных услугах, а не на случайный и разовый характер, что свидетельствует о потребности в непрерывном трудовом процессе. ООО «ПОЛАРИС» по роду своей деятельности нуждалось в работниках, выполняющих работы на объектах и заключало для выполнения работ договора подряда с самозанятыми на постоянной основе.

Предметом трудовых отношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации.

В связи с этим трудовая функция работника не направлена на достижение какого-либо конечного результата. Достижение того или иного конкретного результата в процессе выполнения трудовой функции не является единственной целью трудового договора и не прекращает его действия в связи с достижением этого результата. Это обстоятельство в полной мере относится и к такому элементу трудовой функции, как конкретный вид поручаемой работнику работы.

Проведен анализ выплат по чекам самозанятых, а так же выплат заработной платы ООО «ПОЛАРИС». Согласно представленной информации с ПАО КБ «УБРиР» на требование от 15.09.2022, заработная плата выплачивается по сформированному реестру ежемесячно 8 числа. Чеки самозанятые лица регистрировали в разное время, при этом доход получали от ООО «ПОЛАРИС» ежемесячно 8 числа месяца, в дату выплаты заработной платы в организации, то есть даты выплаты заработной платы и расчета с самозанятыми совпадают.

Согласно статье 781 Гражданского кодекса Российской Федерации вознаграждение по договорам на оказание услуг формируется за конкретную выполненную работу. Цена работы может определяться путем составления сметы за каждую выполненную работу. Из условий договоров, заключенных между самозанятыми и организацией, а также актов выполненных работ, не представляется возможным определить конкретную цену работы за какой объем работы и за какие объекты они получили вознаграждение.

Таким образом, формированные ООО «ПОЛАРИС» вознаграждения самозанятым, описанным выше способом, соответствуют правилам и характеру начисления заработной платы исключительно по трудовым договорам.

Во взаимоотношениях между ООО «ПОЛАРИС» и самозанятыми установлено, что договоры носят длительный и систематический характер с фиксированной ежемесячной оплатой и не определяют конечный результат работы. Заключение договоров на оказание услуг периодически с одним и тем же лицом на протяжении длительного периода времени, несколько раз за календарный год свидетельствует о том, что организация заинтересована в непрерывном процессе труда, потребность у организации в привлечении данных лиц возникает постоянно на регулярной основе. Из анализа документов усматривается - ежемесячное исполнение работниками полного цикла трудовых функций одной и той же рабочей операции, а именно: монтажные работы, изготовление необходимых элементов, уборка служебных помещений по адресу <...> является основной задачей.

Статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации, регулирующей сроки возмездного оказания услуг, установлено, что в договоре указываются начальный и конечный сроки выполнения работ. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены так же сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки). Исполнитель несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных срок выполнения работы.

Из анализа договоров следует, что стороны не согласовали начальный и конечный срок оказания услуг, а лишь указали срок действия договора.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 1 Федерального закона от 27.11.2018 №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ) начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (НПД).

Согласно абзацу 2 части 1 статьи 15 Закона № 422-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 Закона № 422-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 2 Закона № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели. Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6 статьи 2 Закона № 422-ФЗ).

Согласно части 7 статьи 2 Закона № 422-ФЗ, профессиональный доход - это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В силу пункта 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Из приведенных положений законодательства в их взаимосвязи следует, что страхователь, осуществляющий работу с привлечением плательщиков НПД, не производит в отношении них исчисление и уплату страховых взносов. При этом физические лица, оказывающие услуги (выполняющие работы), вправе применять специальный налоговый режим в виде уплаты НПД, если отношения с заказчиком не имеют признаков трудовых отношений в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен (статья 16 ТК РФ).

В силу положений статьи 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 ГК РФ).

Договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора. Целью договора возмездного оказания услуг является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуальноконкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату.

Федеральной налоговой службой в Письме от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674 «О направлении информации по проведению мероприятий налогового контроля по НПД» поручено в рамках камеральных налоговых проверок расчетов по страховым взносам, расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами (форма 6-НДФЛ) (далее - расчеты) выявлять обстоятельства, свидетельствующих о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми, заключенных между организациями и плательщиками налога на профессиональный доход при выполнении ими работ (оказания услуг).

Судебная практика признает допустимым переквалификацию гражданско-правовых отношений в трудовые для целей надлежащего исчисления НФДЛ и страховых взносов.

В частности, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 14.02.2019 N 304-КГ18-25124 по делу N А70-13715/2017 суд поддержал доводы налогового органа о создании налогоплательщиком незаконной схемы минимизации налогообложения, заключая договоры гражданско-правового характера со своими работниками, зарегистрированными как индивидуальными предпринимателями.

Согласно пункту 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 N 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям» (далее - Пленум № 15) суды при установлении наличия (или отсутствия) трудовых отношений должны исходить не только из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в статьях 15 и 56 Трудового кодекса Российской Федерации, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции.

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

В пункте 24 постановления Пленума № 15 разъяснено, что от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Из материалов камеральной налоговой проверки следует, что основанием для доначисления вышеуказанных страховых взносов в нарушение ст. 54.1 НК РФ послужил вывод о создании налогоплательщиком формальных условий, которые позволили снизить суммы обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за счет заключения с физическими лицами договоров гражданско-правового характера в условиях регистрации физических лиц в качестве плательщиков налога на профессиональный доход (НПД).

Как установлено налоговым органом в проверяемом периоде налогоплательщик осуществлял следующие виды деятельности: оптовая торговля электрической бытовой техникой, ремонт и обслуживание систем кондиционирования, разработка проектной документации в области вентиляции и кондиционирования, поставка оборудования и монтажные работы.

ООО «Поларис» на постоянной основе привлекало к работе самозанятых: за период с 01.01.2022 по 31.03.2022 привлечено 11 самозанятых, с 01.04.2022 по 30.06.2022 - 7 самозанятых (в целом же за период с 26.05.2021 по 30.06.2022 был привлечен 31 самозанятый). Физические лица заключали договоры с ООО «Поларис» на оказание следующих услуг (выполнение работ): монтажные работы по устройству систем вентиляции, изготовлению воздуховодов, ремонт системы видеонаблюдения, ремонт и обслуживание компьютерной техники и периферийных устройств, штукатурно-малярные услуги для здания, внутренние ремонтные штукатурномалярные работы бытового помещения, услуги по очистке снега и уборке территории, ремонту, сборке и разборке кран-балки, изготовлению щита управления вентиляцией, а также клининговые услуги, услуги по уборке помещений.

Руководителем и учредителем (100%) ООО «Поларис» является ФИО9, который также является учредителем (100%) ООО «ФИРМА «Поларис» ИНН <***> (с 22.06.2010). Адрес места регистрации организаций ООО «Поларис» и ООО «ФИРМА «Поларис»: 450006, БАШКОРТОСТАН, УФА, ЦЮРУПЫ, <...>. В ходе проверки установлен факт пользования организациями одного IP-адреса № 92.50.146.202, кроме того самозанятые: ФИО10, ФИО5 ранее состояли в штате ООО «ФИРМА «Поларис». Трудовые отношения между указанными физическими лицами и ООО «ФИРМА «Поларис», ООО «Поларис» подтверждается представленными Обществами в налоговый орган Справками о доходах и суммах налога физического лица (по форме 2-НДФЛ), а также сведениями, отраженными в разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» Расчетов по страховым взносам, представляемым организацией за 2020, за 2021 годы.

Соответственно, ООО «Поларис», являясь взаимозависимым лицом с ООО «ФИРМА «Поларис», не могло привлекать бывших работников к оказанию услуг по договорам, применив такой способ налогообложения как специальный режим - налог на профессиональный доход. Следовательно, взаимоотношения с самозанятыми подлежат налогообложению согласно ст. 421 НК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент. Ограничения на применение данного специального налогового режима установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ. Кроме того, не признаются объектом налогообложения налога на профессиональный доход доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско- правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ).

Из анализа числа сотрудников из представленных расчётов ООО «ФИРМА «Поларис» за предыдущие периоды, установлено резкое снижение количества работников организации. В 2019 году - 74 работника (сумма выплаченной заработной платы в пользу работников составила -16 721 812 руб.), в 2020 году - 52 работника (сумма выплаченной заработной платы в пользу работников составила -10 940 735 руб.), в 2021 году - 36 работников (сумма выплаченной заработной платы в пользу работников составила -5 109 706 руб.). В 2022 году - 4 работника. Снижение количества работников ООО «ФИРМА «Поларис» указывает на то, что часть работников организации стали оказывать услуги как самозанятые взаимозависимой организации ООО «Поларис».

В результате проведенных мероприятий установлено, что доходы от оказываемых ФИО11, ФИО5 в проверяемом периоде услуг в адрес ООО «Поларис» не могли быть признаны объектом налогообложения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в связи с тем, что ООО «Поларис» являясь взаимозависимой организацией по отношению к ООО «ФИРМА «Поларис» (в которой самозанятые состояли в трудовых отношениях: ФИО11 - с января 2019 года по июль 2020 года, ФИО5 - с марта 2020 года по март 2021 года) не могло привлекать к работе самозанятых лиц - своих работников (действующих, бывших) по которым срок ограничения не истек, соответственно ООО «Поларис» обязано было квалифицировать уплачиваемый доход ФИО11, ФИО5 как полученный в результате трудовых отношений либо полученный по договорам гражданско-правового характера с исчислением налогов в соответствии со статьей 421 НК РФ.

Таким образом, Инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля установлены факты, указывающие на создание ООО «Поларис» формальных условий которые позволили налогоплательщику снизить суммы обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за счет заключения с ФИО11, ФИО5) договоров гражданско - правового характера в условиях регистрации данных физических лиц в качестве плательщиков налога на профессиональный доход.

Довод Общества о неосновательном и неоднократном продлении сроков рассмотрения материалов проверки судом отклоняются.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока представления возражений, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных п. 7 ст. 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Конкретный перечень оснований для продления срока рассмотрения материалов проверки не установлен.

Руководитель инспекции (его заместитель) может продлить срок, если нужно (п. 6 ст. 100, п. 1, пн. 5 п. 3, п. 6 ст. 101 НК РФ):

- провести дополнительные мероприятия налогового контроля;

- изучить большой объем документов, представленных налогоплательщиком, чтобы обосновать возражения на акт проверки;

- отложить рассмотрение материалов и при этом новое рассмотрение будет за пределами общего срока;

- в других случаях по усмотрению руководителя инспекции (его заместителя).

Следовательно, неоднократный перенос рассмотрения материалов проверки связан с обеспечением проверяемому лицу возможности ознакомиться со всеми материалами проверки и участвовать при их рассмотрении в налоговом органе.

Существенных нарушений налоговым органом процедуры налоговой проверки судом не установлено.

На основании вышеизложенного, в удовлетворении заявленных требований ООО «Поларис» о признании недействительным Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Башкортостан № 1898 от 21.06.2023 следует отказать.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью  «Поларис» (ИНН <***>, ОГРН <***>) требований отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Поларис» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 рублей.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.


Судья                                                                        Х.Р. Бахтиярова