Решение от 9 февраля 2023 г. по делу № А05-10873/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-10873/2022
г. Архангельск
09 февраля 2023 года


Резолютивная часть решения объявлена 02 февраля 2023 года

Полный текст решения изготовлен 09 февраля 2023 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Шишовой Л.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Онега Неруд» (ОГРН <***>; ИНН <***>; адрес: 164884, Архангельская область, Онежский район, п.Покровское)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; ИНН <***>; адрес: 163000, <...>)

о признании недействительным решения в части,

при участии в судебном заседании представителей заявителя ФИО2 (доверенность от 01.01.2023 № 1/23, паспорт, диплом), ФИО3 (доверенность от 19.10.2022 № 2/22, паспорт, диплом), ФИО4 (доверенность от 01.12.2022 № 4/22, паспорт), ФИО5 (доверенность от 26.01.2023 № 3/23, паспорт), представителя ответчика ФИО6 (доверенность от 28.11.2022 № 39-08/08, паспорт, диплом),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Онега Неруд» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция) от 30.06.2022 № 08-07/01-2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в сумме 17 416 011 руб. 10 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа.

Определением суда от 05.12.2022 в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) произведена замена ответчика (инспекции) на его правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – управление).

В судебном заседании представители заявителя предъявленное требование поддержали. Представитель ответчика просил в удовлетворении заявления отказать по основаниям, указанным в отзыве на заявление и дополнениях к отзыву на заявление.

Заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующие обстоятельства:

Инспекцией в период с 30.09.2021 по 23.03.2022 была проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам отрой составлен акт налоговой проверки от 23.05.2022 № 08-07/1

В соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений общества инспекцией вынесено решение № 08-07/01-2 от 30.06.2022 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафов в общей сумме 286 167 руб.

Указанным решением налогоплательщику также предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 41 037 598 руб. и начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ пени в общей сумме 16 807 874,15 руб.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы общества решением управления от 09.09.2022 № 07-10/1/12430 жалоба заявителя была оставлена без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки инспекция установила, что обществом в нарушение статьи 336, пунктов 1 и 2 статьи 337, статьи 340 НК РФ занижена налоговая база по НДПИ в результате неверного определения вида полезного ископаемого и соответственно занижена стоимость единицы добытого полезного ископаемого на 708 536 991,50 руб., в том числе: за 2018 год – на 224 732 337,84 руб.; за 2019 год – на 240 844 073,89 руб.; за 2020 год – на 242 960 579,76 рублей.

Вывод инспекции основан на том, что в рассматриваемый период общество неверно определяло вид полезного ископаемого – камень строительный (гранито-гнейсы и амфиболиты) и, как следствие, неверно определяло налоговую базу по НДПИ, исчисленную исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации камня строительного или (в случае отсутствия реализации в налоговом периоде) – исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В результате данного нарушения неуплата (неполная уплата) НДПИ за 2018 – 2020 годы составила 38 969 521 руб., в том числе: за 2018 год – в сумме 12 360 255 руб.; за 2019 год – в сумме 13 246 423 руб.; за 2020 год – в сумме 13 362 843 руб.

Обществом решение инспекции № 08-07/01-2 от 30.06.2022 обжалуется в части доначисления НДПИ в сумме 17 416 011,10 руб. (38 969 521 руб. + 169 930 руб. – 21 723 439,90 руб.), соответствующих сумм пеней и штрафа.

В заявлении в суд общество не согласно с позицией ответчика, в соответствии с которой для расчета налогооблагаемой базы добытым полезным ископаемым признаются все фракции щебня и отсева, которые общество производит. По мнению заявителя, только щебень крупных фракций является продукцией горнодобывающей промышленности, которая первая по своему качеству соответствует национальному стандарту. Щебень более мелких фракций, производимый на дробильно-сортировочном заводе общества, является продукцией более высокой степени технологического передела – переработки, не является природным, а представляет собой продукт, произведенный из крупного щебня, соответственно, не может быть признан полезным ископаемым. Поскольку в процессе переработки в несколько раз увеличивается себестоимость добытого полезного ископаемого, произведенный в решении инспекции расчет налогооблагаемой базы для целей НДПИ по стоимости готовой продукции перерабатывающего производства неправомерен и недопустим, так как произведен с нарушением норм главы 26 НК РФ. Для определения цены щебня в качестве налоговой базы для исчисления НДПИ, по мнению заявителя, необходимо руководствоваться стоимостью продукта, первого по своим характеристикам соответствующему ГОСТ 8267-93 – щебня крупных фракций. По расчету заявителя НДПИ по цене реализации щебня крупных фракций (крупного щебня) должен составлять 21 713 435 руб. НДПИ в сумме 17 416 011 руб. 10 коп. и соответствующие суммы пеней и штрафа доначислены по результатам проверки необоснованно.

Ответчик в отзыве на заявление указал на законность и обоснованность решения в оспариваемой части.

Изучив доводы сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд пришел к следующим выводам.

На основании пункта 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы сторон, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения предъявленного требования.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог – необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием налога на добычу полезных ископаемых, осуществляется на основании норм главы 26 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 336 НК РФ установлено, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи, признаются в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (подп. 1 пункта 1).

В соответствии со статьей 337 НК РФ, в целях главы 26 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (пункт 1).

Подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) к видами добытого полезного ископаемого отнесено неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

В силу пункта 3 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Согласно статье 338 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) (пункт 1). Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 этого Кодекса, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 настоящего пункта (подпункт 1 пункта 2). Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ (пункт 3). Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 НК РФ (пункт 4).

Статьей 339 НК РФ предусмотрено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема (пункт 1). Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых (пункт 2). При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого (пункт 7).

Как разъяснено в пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости», данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Возникновение объекта обложения НДПИ связывается законодателем не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 № 189-О, от 24.12.2013 № 2059-О, от 25.06.2019 № 1517-О).

Таким образом, исходя из приведенных выше нормативных положений и официальных разъяснений, полезным ископаемым, стоимость которого подлежит учету для целей определения налоговой базы по НДПИ, является не непосредственно добываемое сырье, а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе,), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации, в отношении которого окончен весь комплекс технологических операций (процессов) по добыче, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого без учета предусмотренных техническим проектом разработки месторождения операций, относящихся к его дальнейшей переработке. При этом, технологические операции по получению такой продукции должны быть включены в комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, а также относится к операциям горнодобычи, а не переработки.

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, а потому необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, устанавливающие необходимость определения в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция в соответствии с классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

Общество в представленных в инспекцию налоговых декларациях по НДПИ за проверяемый период указывало вид добытого полезного ископаемого – камень строительный.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым, первым по своему качеству соответствующим национальному стандарту ГОСТ 8267-93, будет признаваться щебень.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности общества является добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мера и сланцев. Указанный вид деятельности относится к группе вида деятельности 08 «Добыча полезных ископаемых» (ОК 029-2014), включающего в себя: добычу полезных ископаемых из карьеров, разработку аллювиальных отложений, скальных пород, соляных месторождений.

Данная группировка не включает процессы обработки (кроме дробления, измельчения, обогащения, сушки, сортировки и смешивания) добываемых полезных ископаемых (раздел С «Обрабатывающие производства»). Следовательно, дробление и извлечение из недр строительного камня относится к виду деятельности «Добыча полезных ископаемых».

Обществу выдана лицензия на право пользования недрами серии АРХ № 00297 ТЭ от 30.01.2012 с целевым назначением и видами работ «Добыча гранито-гнейсов и амфиболитов на участке недр месторождение Покровское».

Как следует из пункта 2 статьи 339 НК РФ, технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является основным документом, на основании которого определяется технология добычи полезного ископаемого.

При разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Технический проект устанавливает комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого для целей применения пункта 7 статьи 339 НК РФ.

Техническим проектом разработки месторождения амфиболитов и гранито-гнейсов «Покровское» от 2010 года, утвержденным генеральным директором ООО «Карьер Покровское» ФИО7, предусмотрено получение щебня в результате осуществления операций по первичной обработке, дроблению и измельчению строительного камня, которые в соответствии с ОКВЭД относятся к операциям по добыче строительного камня.

Таким образом, строительный камень, добываемый на Покровском месторождении, является минеральным сырьем, которое общество извлекает из недр. Продукцией, первой по качеству, соответствующей ГОСТ, является щебень.

Выводы налогового органа относительно установления вида полезного ископаемого в целях НДПИ основаны на документах, представленных обществом по требованию налогового органа о представлении документов (информации): корректировка проекта разработки месторождения амфиболитов и гранито-гнейсов «Покровское» от 2010 года; заключение государственной экспертизы запасов месторождения амфиболитов и гранито-гнейсов «Покровское» № 128 от 21.12.2009; форма 5-ГР за 2018-2020 гг.; стандарт предприятия № СТП-10-01-13 от 30.01.2013; отчеты о выполнении плана производства за каждый месяц 2018-2020 гг.; планы развития горных работ на месторождения амфиболитов и гранитогнейсов «Покровское» на 2018-2020гг.; Технологический регламент 2020 г.; акты о производстве горных работ и буровзрывных работ по маркшейдерскому замеру за каждый месяц 2018-2020 гг.

Заключением государственной экспертизы запасов месторождения гранитно-гнейсов и амфиболитов Покровское Департамента природных ресурсов Архангельской области № 128 от 21.12.2009 утверждены балансовые запасы строительного камня в качестве сырья для производства щебня.

В Технических заданиях на составление плана развития горных работ на 2018-2020 гг. отражен основной вид продукции – щебень гранитный, предназначенный для строительных работ (ГОСТ 8267-93) фракций 5-25, 20-40 и 25-60 мм и отсев дробления.

В соответствии с пунктом 3.1 «ГОСТ 8267-93. Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия» (введен в действие постановлением Госстроя РФ от 17.06.1994 № 18-43) (далее – ГОСТ 8267-93) щебень из горных пород – неорганический зернистый сыпучий материал с зернами крупностью свыше 5 мм, получаемый дроблением горных пород, гравия и валунов, попутно добываемых вскрышных и вмещающих пород или некондиционных отходов горных предприятий по переработке руд (черных, цветных и редких металлов металлургической промышленности) и неметаллических ископаемых других отраслей промышленности и последующим рассевом продуктов дробления.

Щебень и гравий выпускают в виде следующих основных фракций: от 5 (3) до 10 мм; св. 10 до 15 мм; св. 10 до 20 мм; св. 15 до 20 мм; св. 20 до 40 мм; св. 40 до 80 (70) мм и смеси фракций от 5 (3) до 20 мм. По согласованию изготовителя с потребителем выпускают щебень и гравий в виде других смесей, составленных из отдельных фракций, а также фракций от 80 (70) до 120 мм, св. 120 до 150 мм (пункт 4.2.1 ГОСР 8267-93).

Согласно «ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, щебень наряду с камнем строительным отнесен к разделу 08 «Продукция горнодобывающих производств прочая».

В соответствии с разделом «В» ОК 029-2014 «Добыча полезных ископаемых» группировка «добыча строительного камня», которая включает дробление и измельчение строительного камня.

Доведение добытого минерального сырья до продукции путем дробления не является его переработкой, а является частью процесса добычи полезного ископаемого.

Технологический процесс по добыче строительного камня на Покровском месторождении включает выемочно-погрузочные работы и транспортирование горной массы от карьера до дробильно-сортировочного цеха, переработку (дробление) горной массы на дробильно-сортировочном комплексе и получение продукции в виде щебня, соответствующего ГОСТ 8267-93.

В соответствии с проектной документацией на Покровском месторождении полезным ископаемым является минеральное сырье, из которого извлечено и получено полезное ископаемое первое по своему качеству соответствующее государственному стандарту ГОСТ 8267-93, ГОСТ 7392-2002. В проектной документации в качестве товарной продукции принимается – щебень. Выход товарной продукции (щебня) по фракциям принят согласно существующей технологической схеме обработке полезного ископаемого на ДСЦ.

Щебень из амфиболитов и гранито-гнейсов Покровского месторождения: 25-60 мм – соответствует ГОСТ 7392-2014, ГОСТ 8267-93; 20-40 мм – соответствует ГОСТ 8267-93; 5-25 мм – соответствует ГОСТ 8267-93; 5-20 мм – соответствует ГОСТ 8267-93; 40-70 мм – соответствует ГОСТ 8267-93.

Таким образом, видом добытого полезного ископаемого для целей исчисления НДПИ является именно щебень, как конечный продукт разработки месторождения, соответствующий ГОСТ 8267-93. Щебень является продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьера, в отношении которого завершен весь комплекс технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Указанный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 № 309-ЭС21-1456 по делу № А76-34250/2019, от 06.10.2021 № 309-ЭС21-17279 по делу № А76-8659/2020, от 16.03.2022 № 309-ЭС22-1224 по делу № А60-13560/2021, от 08.09.2022 № 309-ЭС22-15163 по делу № А60-42755/2021.

Общество, оспаривая решение инспекции, указывает, что щебень более мелких фракций, производимый на дробильно-сортировочном заводе, является продукцией более высокой степени технологического передела – переработки, не является природным, а представляет собой продукт, произведенный из крупного щебня, является необоснованным. В обоснование своей позиции общество ссылается на Технологический регламент разработки месторождения амфиболитов и гранито-гнейсов «Покровское» ТР ДСЦ-2018, утвержденный генеральным директором ООО «Онега Неруд» ФИО8 10.01.2018 (далее – Технологический регламент 2018 года).

Как установлено судом, Технологический регламент 2018 года (с технологической схемой) были представлены обществом в суд в качестве приложений к заявлению о признании недействительным решения инспекции. В ходе проверки, с возражениями, с апелляционной жалобой в управление данные документы общество не представляло и не ссылалось на них. В ходе налоговой проверки, которая по просьбе общества проводилась по месту нахождения налогового органа (пункт 1 статьи 89 НК РФ), налогоплательщиком в ответ на требование № 089-087/1014 от 09.12.2021 был представлен 29.12.2021 Технологический регламент 2020 года.

Обращает на себя внимание, что в Технологическом регламенте 2018 года и технологической схеме к нему описан технологический процесс производства щебня с использованием щековой дробилки SANDVIK CJ615 (2018 г.в.), которая была смонтирована 25.12.2018 и принята к учету лишь 31.01.2019, что подтверждается актом приема-передачи № 2 по форме ОС-1 от 31.01.2019. Таким образом, на дату утверждения Технологического регламента 2018 года 10.01.2018 в ней не могли содержаться сведения о дробилке SANDVIK CJ615, 2018 г.в.

Учитывая изложенное, суд критически относится к представленным заявителем Технологическому регламенту 2018 года и технологической схеме к нему.

При этом, исходя из раздела 4 данного Технологического регламента 2020 года, представленного обществом в ходе проверки, щебень различных фракций, песок из отсевов образуются в результате движения горной массы по схеме:

карьер - бункер - щековая дробилка - дробилка среднего дробления - (1 стадия грохочения) - материал трех фракций: 0-25, 25-60,+60 - фракция 0-25 на грохоты (2 стадия грохочения) / фракция 25-60 на склад временного хранения, отгрузка в вагоны либо автотранспорт / фракция +60 на дробилку мелкого дробления;

после 2 стадии грохочения материал фракции 0-25 рассеивается на фракции 0-5, 5-25, которые отправляются на склады временного хранения для последующей реализации;

после дробилки мелкого дробления образовавшийся материал транспортируется на грохот ГИТ-63 (1 стадия грохочения).

Таким образом, описанная схема опровергает утверждение общества, что мелкий щебень образуется в результате передрабливания готового продукта-щебня фракции 25-60.

Из показаний свидетеля ФИО5, полученных в ходе налоговой проверки, следует, что горная масса из приемного бункера направляется в зев щековой дробилки для осуществления первой стадии дробления. Дробленый материал подается на конусную дробилку для второй стадии дробления. Далее транспортируется ленточным конвейером на узел грохочения № 1 для разделения на фракции. С узла грохочения фракция 25-60 (или 20-40) уходит на ленточный конвейер № 8 для прохода через узел обеспылевания (обдува) и транспортировки на первичное место складирования фракции 25-60 (20-40).

С узла грохочения № 1 зерна менее 25 мм уходят на конвейер № 10 для прохождения через каскад узлов грохочения №2 и №3. На узлах грохочения № 2 и № 3 зерна распределяются на фракцию 5-25 и 0-5. Фракция 0-5 (отсев) транспортируется с каскада узлов грохочения № 2 и № 3 ленточным конвейером № 9 и № 22 к месту первичного складирования. Фракция 5-25 транспортируется ленточным конвейером № 11 и № 23 через узел обеспылевания (обдува) к месту первичного складирования.

С узла грохочения № 1 зерна более 60 мм транспортируются ленточным конвейером №6 на третью стадию дробления в конусную дробилку Sandvic СН 660. С конусной дробилки Sandvic СН 660 материал транспортируется ленточным конвейером № 5 обратно на узел грохочения № 1 для распределения на фракции.

С мест первичного складирования готовая продукция может быть погружена непосредственно в вагоны или автотранспорт, или может быть перевезена на склады готовой продукции для дальнейшей отгрузки. Отгрузка готовой продукции может осуществляться в ж/д транспорт или в автотранспорт.

Из показаний ФИО5 также следует, что мелкому дроблению на дробилке Sandvic СН 660 (3 стадия дробления) подвергается только материал фракции +60, что соответствует технологической схеме, описанной в Технологическом регламенте 2020 года, представленном обществом в ходе проверки 29.12.2021.

Допрос ФИО5 проведен инспекцией в соответствии с требованиями статьи 90 НК РФ, свидетель предупрежден за дачу заведомо ложных показаний, замечаний к протоколу не представил.

При этом ФИО5 в силу имеющегося у него образования, а также занимаемой должности (начальник отдела охраны труда промышленной безопасности) знал технологический процесс производства щебня в рассматриваемый период. Оснований не доверять показаниям свидетеля ФИО5, полученным в ходе налоговой проверки, не имеется.

К пояснениям ФИО5 в судебном заседании 27.01.2023, в которых представитель пояснил, что мелкому дроблению (3 стадия дробления) подвергался щебень фракций (25-60, +60), суд относиться критически, т.к. данные пояснения представителя противоречат свидетельским показаниям данного лица, полученным с соблюдением требований НК РФ в ходе налоговой проверки (протокол допроса от 15.03.2022).

Таким образом, из материалов проверки следует, что щебень фракции 25-60 (20-40) не проходит 3 стадию дробления.

Материалами проверки и технической документацией, представленной в ходе проверки, подтверждается, что щебень мелких фракций производится так же, как и щебень крупных фракций (дробление, грохочение, сортировка).

В данном случае, как щебень крупных фракций, так и щебень более мелких фракций является продукцией горнодобывающей промышленности, соответствует ГОСТ 8267-93, получен путем дробления строительного камня. То есть, при проведении заявителем работ по дроблению строительного камня с целью получения щебня как товарного продукта, имеет место уменьшение габаритов кусков строительного камня в результате его разбивки механическим путем. Физическое воздействие на строительный камень с целью его измельчения не изменило основной характер конечного продукта (конечный продукт – щебень, представляет собой тот же строительной камень, только подвергнутый измельчению).

Тогда как в условиях переработки добытого полезного ископаемого возникает продукция обрабатывающей промышленности, не признаваемая объектом обложения НДПИ в силу вышеуказанных положений статьи 337 НК РФ. Основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами.

При этом представленное обществом в материалы дела экспертное заключение по переработке гранито-гнейсов и амфиболитов месторождения «Покровское» в Онежской районе Архангельской области, составленное ООО «Эко Спец Строй» (далее – заключение), не является доказательством получения качественно новой продукции, поскольку, как обоснованно указывает ответчик, процентное расхождение по части физико-механических свойств щебня (по содержанию зерен в пластинчатой (лещадной) и игловатой форме (крупный щебень – 15, мелкий щебень – 20), по содержанию слабых зерен (крупный щебень – 7, мелкий щебень – 1), по содержанию пылевидных и глинистых частиц (крупный щебень – 0,7, мелкий щебень – 0,01), по дробимости/твердости (крупный щебень – 800, мелкий щебень - 1200)) в пределах одного ГОСТ 8267-93 при неизменности минеральных и химических свойств не позволяет признать мелкий щебень качественно новым продуктом.

Переработки добытого строительного камня путем обогащения либо технологического передела (отделение ценных минералов от пустой породы, взаимное разделение ценных минералов, получение готового полуфабриката и т.п.), в результате которых, была бы получена качественно новая продукция, не происходит. Физическое воздействие на камень с целью его измельчения (дробления) не изменило характер продукта, т.к. согласно заключению щебень фракции 25-60 и 5-25 соответствует ГОСТ 8267-93.

Щебень различных фракций (ГОСТ 7392-2014, ГОСТ 8267-93) и песок из отсевов дробления (ГОСТ 31424-2010) – являются основными видами выпускаемой обществом продукции (продукция разработки карьера (раздел 1. 6 Технологического регламента (2018, 2020 гг.); раздела 2 пункта 2 Планов горных пород на 2018, 2019, 2020 гг.; пункта 8.6 Заключения экспертизы промышленной безопасности на «Корректировку проекта разработки месторождения амфиболитов и гранито-гнейсов «Покровское» peг. № 27).

На дробильно-сортировочном оборудовании (ДСО) общества, включающем в себя щековую дробилку, дробилку среднего дробления, дробилку мелкого дробления и два узла грохочения с грохотами ГИТ-63, происходит дробление камня, а также его сортировка (грохочение) как единый технологический процесс, в результате которого образуются щебень различных фракций (крупный, средний и мелкий), а также песок из отсевов дробления для последующей реализации, как конечные продукты разработки месторождения.

Указанные в разделе 4 Технологического регламента как 2018 года, так Технологического регламента 2020 года дробление до нужной фракции, сортировка на фракции являются неотъемлемыми этапами разработки месторождения.

В результате 2-х и 3-х стадийного дробления и сортировки качественно нового продукта с иным ГОСТ не образуется. Процентное расхождение по части физико-механических свойств щебня в пределах одного ГОСТ, при неизменности минеральных и химических свойств, не позволяют признать щебень мелких фракций качественно новым продуктом по отношению к щебню крупных фракций.

Как обоснованно указывает ответчик, не имеет правового значения количество дробилок, грохотов, а также последовательность их расположения, если они включены в технологический процесс производства щебня, предусмотренный проектом разработки месторождения.

Таким образом, технологический процесс производства щебня общество необоснованно делит на добычные работы и процессы переработки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 340 НК РФ выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субсидий из бюджета), определяемых с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства – участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Обществом на проверку представлены счета-фактуры (УПД) на реализацию строительного камня и щебня, а также сгруппированные регистры по продаже щебня за каждый месяц, налоговые расчеты налога на НДПИ, акты о производстве горных работ и взрывных работ по маркшейдерскому замеру, карточки по счетам 90.01.1 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция», отчеты о выполнении плана производства, карточки по счету 44 «Расходы по продаже» со сведениями о суммах расходов по доставке щебня от склада готовой продукции до покупателя при реализации покупателям.

На основании регистров по реализации щебня и транспортных расходов налоговым органом определена стоимость единицы добытого полезного ископаемого (щебня) (средняя цена) за каждый месяц проверяемого периода. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого (щебня) (средняя цена) за каждый месяц определена инспекцией в соответствии с пунктом 2 статьи 340 НК РФ как частное от деления выручки от реализации полезного ископаемого без НДС на количество реализованного полезного ископаемого (щебня).

Расчет налоговой базы по НДПИ с учетом выявленных в ходе проверки нарушений (занижение стоимости единицы добытого полезного ископаемого за проверяемый период в связи неверным определением вида полезного ископаемого) приведен на страницах 28 – 29 оспариваемого решения, выполнен в соответствии с положениями главы 26 НК РФ.

Отнесение ответчиком в расчете к полезному ископаемому строительного камня (щебень различных фракций), учет его количественного объема, и расчет по этому виду полезного ископаемого стоимости единицы и общей стоимости добытого полезного ископаемого (налоговой базы) с применением цены реализации строительного камня – щебня различных фракций произведено правомерно.

Действующим законодательством не предусмотрено исчисление НДПИ исходя из фракционного состава добытого полезного ископаемого.

Объем добытого полезного ископаемого инспекцией в расчете налога приведен в соответствии с актами о производстве горных и буровзрывных работ по маркшейдерскому замеру. В соответствии с разделом 6 планов горных работ на месторождении амфиболитов и гранито-гнейсов Покровское на 2018-2020 гг. общекарьерных и эксплуатационных потерь нет. Согласно разделу 14 отходов производства нет, фракция 0-5мм полностью используется в дорожном строительстве.

Ссылка общества на изменения, внесенные Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», судом отклоняется, поскольку данный Федеральный закон не содержит указания об обратной силе положений закона, соответственно величина НБК применяется с 01.09.2022 и не относится к проверяемому периоду

Принимая во внимание изложенное, оспоренное решение инспекции вынесено при наличии законных оснований, что исключает возможность удовлетворения заявленных обществом требований.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя.

Как следует из материалов дела, по ходатайству заявителя суд определением от 19.10.2022 принял обеспечительные меры в виде приостановления действия решения инспекции от 30.06.2022 № 08-07/01-2 в части недоимки по НДПИ в размере 38 951 784 руб., пеней по НДПИ в размере 16 703 631,15 руб., штрафа в размере 286 167руб. до вступления в силе решения суда по настоящему делу.

Согласно части 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Учитывая положения приведенной нормы права, то обстоятельство, что судом отказано в удовлетворении заявленного обществом требования, обеспечительные меры, принятые определением суда от 19.10.2022, подлежат отмене с даты вступления в законную силу настоящего решения.

Руководствуясь статьями 96, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «Онега Неруд» в удовлетворении заявления о признании недействительным, проверенного на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации ненормативного правового акта – решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 30.06.2022 № 08-07/01-2 в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 17 416 011 руб. 10 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа.

С даты вступления настоящего решения суда в законную силу отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Архангельской области от 19.10.2022 по делу № А05-10873/2022.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.



Судья


Л.В. Шишова