Решение от 2 октября 2017 г. по делу № А39-5260/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А39-5260/2017
город Саранск
02 октября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 октября 2017 года.

Решение в полном объеме изготовлено 02 октября 2017 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Александрова С.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Финансового управления администрации Ковылкинского муниципального района Республики Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>, Республика Мордовия, г. Ковылкино)

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда России в Ковылкинском муниципальном районе Республики Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>, Республика Мордовия, г. Ковылкино)

о признании недействительным решения от 28.06.2017 № 011V12170000031,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Мордовия (Республика Мордовия, г. Ковылкино)

при участии:

от заявителя – ФИО2, представителя по доверенности № 1 от 15.08.2017 сроком до 31.12.2017 сроком до 01.01.2018,

от УПФР в Ковылкинском муниципальном районе – ФИО3, представителя по доверенности № 1 от 09.01.2017,

от третьего лица – ФИО4, представителя по доверенности № 01-117/0542 от 14.02.2017 сроком до 31.12.2017,

у с т а н о в и л:

Финансовое управление администрации Ковылкинского муниципального района Республики Мордовия (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда России в Ковылкинском муниципальном районе Республики Мордовия (далее – УПФР в Ковылкинском муниципальном районе, Учреждение) о признании недействительным решения от 28.06.2017 №011V12170000031.

В судебном заседании представитель заявителя свои требования поддержал в полном объеме.

Представитель УПФР в Ковылкинском муниципальном районе заявленное требование не признал по основаниям, указанным в отзыве.

Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Мордовия, в судебном заседании и отзыве указал на то, что обжалуемое решение является законным и отмене не подлежит.

Материалами дела установлено, что в период с 30.01.2017 по 27.03.2017 УПФР в Ковылкинском муниципальном районе проведена выездная проверка правильности исчисления полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов – Финансовым управлением администрации Ковылкинского муниципального района.

В ходе проверки установлены факты нарушения действовавшего до 01.01.2017 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), в частности, недостоверно отражена база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское образование. Страховые взносы не начислены на денежную компенсацию неиспользованного права на санаторно-курортное лечение за 2014, 2015 и 2016 годы.

26.05.2017 по выявленному нарушению составлен акт № 0110170000168.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки 28.07.2017 начальником УПФ РФ в Ковылкинском муниципальном районе вынесено решение № 011V12170000031 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым Финансовое управление Администрации Ковылкинского муниципального района привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде взыскания штрафа в сумме 20 336 руб. 03 коп. за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов; страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 89 921 руб. 15 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательною медицинского страхования в сумме 18 758 руб. 99 коп., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 16 732 руб. 51 коп.

Полагая, что Учреждением неправильно применены нормы Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения от 28.06.2017 №011V12170000031.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы и возражения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подпункт "д" пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт "и" пункта 2); суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подпункт "б" пункта 3); суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период (пункт 11) и другие.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В соответствии с частью 1 статьи 2 Федерального закона от 02.03.2007 №25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации" муниципальная служба – профессиональная деятельность граждан, которая осуществляется на постоянной основе на должностях муниципальной службы, замещаемых путем заключения трудового договора (контракта).

Согласно части 1 статьи 6 Федерального закона "О муниципальной службе в Российской Федерации" должность муниципальной службы – должность в органе местного самоуправления, аппарате избирательной комиссии муниципального образования, которые образуются в соответствии с уставом муниципального образования, с установленным кругом обязанностей по обеспечению исполнения полномочий органа местного самоуправления, избирательной комиссии муниципального образования или лица, замещающего муниципальную должность.

Должности муниципальной службы устанавливаются муниципальными правовыми актами в соответствии с реестром должностей муниципальной службы в субъекте Российской Федерации, утверждаемым законом субъекта Российской Федерации (часть 2 статьи 6 Федерального закона "О муниципальной службе в Российской Федерации).

Одним из основных принципов муниципальной службы в Российской Федерации является принцип правовой и социальной защищенности муниципальных служащих (статья 4 названного Федерального закона).

В целях обеспечения санаторно-курортного лечения и оздоровительного отдыха муниципальных служащих постановлением № 707 от 04.06.2008 главы администрации Ковылкинского муниципального района утвержден Порядок компенсации затрат на санаторно-курортное лечение лицам, замещающим должности муниципальной службы в администрации Ковылкинского муниципального района. В соответствии с пунктом 1.1. Порядка названный правовой акт определяет условия предоставления компенсации затрат на приобретение санаторно-курортных (туристских) путевок лицам, замещающим должности муниципальной службы (далее – муниципальные служащие).

Путевки в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения приобретаются муниципальными служащими за счет средств бюджета Ковылкинского муниципального района, выделяемых органу местного самоуправления на указанные цели.

Согласно пункту 2.1. названного Порядка финансирование, связанное с компенсацией затрат на санаторно-курортное лечение и оздоровительный отдых муниципальных служащих, осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных на соответствующий год.

Периодичность реализации права на компенсацию затрат на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение муниципальными служащими за счет средств администрации Ковылкинского муниципального района устанавливается распоряжением главы администрации Ковылкинского муниципального района.

Из материалов дела установлено, что с лицами, в пользу которых произведены спорные денежные выплаты, заключены трудовые договоры. При рассмотрении материалов дела судом установлено, что условия трудовых договоров с поименованными в акте проверки сотрудниками Администрации являются однотипными.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 8.1 Закона Республики Мордовия от 08.06.2007 № 48-З "О регулировании отношений в сфере муниципальной службы" (далее – Закон Республики Мордовия № 48-З) оплата труда муниципального служащего производится в виде денежного содержания, являющегося основным средством его материального обеспечения и стимулирования профессиональной служебной деятельности по замещаемой должности муниципальной службы.

Денежное содержание муниципального служащего состоит из: месячного денежного содержания; ежеквартальных премий по результатам работы; иных дополнительных выплат (часть 2 статьи 8.1 Закона Республики Мордовия №48-З).

Месячное денежное содержание муниципального служащего состоит из должностного оклада муниципального служащего в соответствии с замещаемой им должностью муниципальной службы (далее – должностной оклад), ежемесячной надбавки к должностному окладу за выслугу лет, ежемесячной надбавки к должностному окладу за классный чин, ежемесячной надбавки к должностному окладу за особые условия муниципальной службы, ежемесячного денежного поощрения, составляющих плановый фонд месячного денежного содержания (часть 3 статьи 8.1 Закона Республики Мордовия № 48-З).

К иным дополнительным выплатам согласно части 4 статьи 8.1 Закона Республики Мордовия № 48-З относятся: ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную тайну; ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу за стаж работы в структурном подразделении по защите государственной тайны; единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; материальная помощь; премии за выполнение особо важных и сложных заданий.

Вместе с тем сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Муниципальная служба как профессиональная деятельность, которая осуществляется на постоянной основе на муниципальной должности, не являющейся выборной, также как и государственная служба, в силу своего публично-правового характера сопряжена с определенными требованиями. Учитывая положения статьи 72 Конституции Российской Федерации, статьи 23 Федерального закона "О муниципальной службе в Российской Федерации", законодателем установлены общие принципы организации муниципальной службы и основы правового положения муниципальных служащих в Российской Федерации, учитывающие специфику профессиональной деятельности муниципальных служащих и предусматривающие для муниципальных служащих гарантии правовой и социальной защищенности. Указанный подход соответствует позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной им в определении от 03.10.2002 № 233-О "По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности положений статьи 25 Федерального закона "Об основах государственной службы Российской Федерации", статьи 43 Федерального закона "О прокуратуре Российской Федерации", статьи 14 Федерального конституционного закона "О судебной системе Российской Федерации" и статьи 20.1 Федерального закона "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации".

Из системного толкования статьи 8.1 Закона Республики Мордовия № 48-З, решения № 403 от 31.07.2007 Совета депутатов городского округа Саранск "Об утверждении Порядка компенсации затрат на санаторно-курортное лечение лицам, замещающим должности муниципальной службы в городском округе Саранск" следует, что компенсационная выплата по покрытию понесенных сотрудниками Администрации затрат на приобретение санаторно-курортных (туристских) путевок муниципальным служащим предназначена для обеспечения социальной защищенности служащих и соблюдения принципа соотносительности основных условий оплаты труда, социальных гарантий муниципальных служащих, состоящих на должностях в администрации Ковылкинского муниципального района, и государственных гражданских служащих в Республике Мордовия.

Согласно разделу 1.2. Порядка компенсации затрат на приобретение путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения спорная компенсационная выплата производится из средств бюджета Ковылкинского муниципального района, не входит в состав денежного содержания муниципальных служащих и относится к социальным выплатам.

ГУ – УПФ РФ в Ковылкинском муниципальном районе не оспаривает факт того, что спорные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами с муниципальными служащими. Компенсация сотрудникам органа местного самоуправления затрат на приобретение санаторно-курортных (туристских) путевок не связана с оплатой труда и трудовым результатом; имеет своей целью оздоровление, которое также не зависит от трудовых успехов работника; не является средством вознаграждения за труд и не носит систематический характер в отличие от заработной платы (работник может воспользоваться предоставленным ему правом при соблюдении определенных условий, а может и нет); не зависит от трудового вклада сотрудника, сложности, количества и качества выполняемой работы; не исчисляется исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа. Доказательств иного вопреки требованиям статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации органом Пенсионного фонда РФ суду не представлено.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказать обоснованность оспариваемого ненормативного правового акта возложена на государственный орган, вынесший оспариваемое решение.

В соответствии с принципами самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10 и 120 Конституции Российской Федерации) и в целях обеспечения надлежащей судебной защиты прав и свобод законодатель установил в статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правило, согласно которому арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности; каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами; никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Довод органа Пенсионного фонда РФ о том, что произведенные органом местного самоуправления компенсационные выплаты сотрудникам Администрации не поименованы в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ судом отклоняется, поскольку перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен законодателем в названной статье неисчерпывающе и является открытым.

В силу части 1 статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Поскольку у заявителя как плательщика страховых взносов отсутствовала обязанность по начислению спорных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 16 732 руб. 51 коп. за их несвоевременную уплату начислены и предложены к уплате ГУ – УПФ РФ в Ковылкинском муниципальном районе неправомерно.

В соответствии с частью 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Поскольку событие правонарушения – неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование с сумм выплаченных сотрудникам Администрации компенсаций затрат на приобретение санаторно-курортных (туристских) путевок в период 2014, 2015 и 2016 годы – отсутствует, заявитель необоснованно привлечен Учреждением к ответственности в виде взыскания штрафа на основании части 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ.

По смыслу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо установление факта несоответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и факта нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности и (или) незаконного возложения на них каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При изложенных обстоятельствах решение от 28.06.2017 №011V12170000031 ГУ – УПФ в Ковылкинском муниципальном районе подлежит признанию недействительным в полном объеме.

Вопрос о распределении судебных расходов по уплате государственной пошлины в судебном заседании не рассматривался, поскольку орган местного самоуправления освобожден от ее уплаты на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 25.09.2017 по 02.10.2017 в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

признать недействительным решение от 28.06.2017 № 011V12170000031 Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда России в Ковылкинском муниципальном районе Республики Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>, Республика Мордовия, г. Ковылкино).

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья С.В. Александров