Решение от 2 ноября 2022 г. по делу № А15-4322/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-4322/2022
02 ноября 2022 г.
г. Махачкала




Резолютивная часть решения объявлена 26 октября 2022 г.

Решение в полном объеме изготовлено 02 ноября 2022 г.


Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рашидовой З.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Медицинский центр имени Р.П. Аскерханова" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения об отказе в исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000032:4028 из перечня объектов недвижимости, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, и обязании вынести решение об исключении данного объекта из перечня на 2020 год,

в отсутствие представителей,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Медицинский центр имени Р.П. Аскерханова" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее - министерство, заинтересованное лицо) о признании незаконным решения об отказе в исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000032:4028 из перечня объектов недвижимости, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, и обязании вынести решение об исключении данного объекта из перечня на 2020 год.

Требования общества мотивированы тем, что фактический вид использования объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000032:4028 не отвечает критериям, установленными пунктами 3,4,4.1,5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поэтому министерство незаконно включило его в Перечень объектов недвижимости на 2020 год, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. На заявление об исключении объекта недвижимости из указанного перечня министерство ответило отказом, который, по мнению заявителя, является незаконным и нарушает его права и законные интересы.

Министерство в отзыве не согласилось с доводами общества, изложенными в заявлении, просит в удовлетворении требований отказать. При этом указывает, что спорный объект недвижимости правомерно включен в соответствующий перечень на 2020 год, а заявление об исключении объекта из перечня на 2020 год подано обществом по истечении срока, установленного для его подачи.

Заявлением от 14.10.2022 общество уточнило реквизиты оспариваемого решения министерства.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие заявителя и заинтересованного лица, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, 30.03.2021обществом в Инспекцию ФНС России по Кировскому району г.Махачкалы (далее - инспекция) представлена налоговая декларация по налогу на имущество за 2020 год. При этом в перечень объектов, подлежащих налогообложению по остаточной стоимости, среди прочих объектов, было включено здание с кадастровым номером 05:40:000032:4028 в соответствии со статьей 375.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

18.10.2021 (вх.№38) обществом от инспекции получено требование о представлении пояснений и документов, в котором указано что объект недвижимого имущества с кадастровым номером 05:40:000032:4028, принадлежащий обществу на праве собственности, в соответствии актом Минимущества РД от 29.11.2019 №499 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год" включен в перечень объектов, по которым налогообложение будет производиться в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

26.10.2021 общество обратилось в министерство с письмом, в котором просило разъяснить, почему из всего комплекса зданий, имеющих единое целое назначение, находящихся на земельном участке с единым видом разрешенного использования, в перечень на 2020 год включено здание с кадастровым номером 05:40:000032:4028, и почему оно не включено в перечень на 2021 год. В случае внесения указанного объекта в названный перечень по ошибке общество просило его исключить.

Письмом от 22.11.2021 министерство подтвердило, что указанный объект недвижимости включен в перечни на 2020 год (позиция №11463) и в предварительный перечень на 2022 год (позиция №13884). Однако в исключении указанного объекта из перечня на 2020 год министерством отказано со ссылкой на подачу соответствующего заявления по истечении срока, установленного пунктом 8 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 29.12.2016 №410, который истек 01.11.2019.

При этом с учетом результатов обследования спорный объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000032:4028 исключен из предварительного перечня на 2022 год.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным приказа министерства от 17.10.2019 №463 (в редакции приказа от 26.11.2019 №499) в части включения в Перечень объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000032:4028 (позиция №11463).

Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 26.07.2022 по делу №А15-1363/2022 в удовлетворении требований общества отказано в связи с пропуском срока, установленного пунктом 4 статьи 198 АПК РФ.

04.07.2022 общество повторно обратилось в министерство с заявлением, в котором просило исключить объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000062:4028 из перечня объектов недвижимого имущества на 2020 год, в отношении которых налоговая по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Рассмотрев заявление общества, министерство приняло решение, изложенное в письме от 19.07.2022 №ЭТ-03/5730, об отказе в исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000032:4028 из перечня объектов недвижимого имущества на 2020 год, в отношении которых налоговая по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, со ссылкой на подачу заявления по истечении срока, установленного пунктом 8 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 29.12.2016 №410 (далее - Порядок).

Не согласившись с указанным решением министерства, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно статье 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частей 2 и 3 статьи 201 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Исходя из положений части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в рассматриваемой ситуации установлены положениями статьи 1.1 Закона Республики Дагестан «О налоге на имущество организаций» от 08.10.2004 №22 (далее - Закон РД №22).

Частью 1 статьи 1.1 Закона РД №22 предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пункт 1); нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 2); объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (пункт 3); жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (пункт 4).

Согласно пункту 3 Порядка, установленного постановлением №410, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, на возможность определения налоговой базы по налогу на имущество как кадастровой стоимости недвижимого имущества влияют один из нескольких факторов: соответствующий вид разрешенного использования земельного участка; возможность использования соответствующего здания в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Возможность использования соответствующего здания может быть обусловлена как назначением помещений (исходя из кадастрового паспорта соответствующего объекта недвижимости / документами технического учета), так и фактическим использованием здания (пункты 3, 4 статьи 378.2 НК РФ).

Из материалов дела следует, что министерством на основании ранее поданного обращения заявителя по итогам проведенного обследования объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000032:4028, установлено, что фактический вид использования указанного объекта недвижимости не отвечает критериям, установленным подпунктами 3,4,4.1,5 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (акт обследования от 17.11.2020 №16-17/21), и им принято решение об исключении этого объекта из предварительного Перечня на 2022 год.

Доводы министерства о том, что с учетом положений, установленных Порядком и нормами НК РФ исключение объекта недвижимости с кадастровыми номерами 05:40:000032:4028 из указанного перечня по состоянию на 2020 год возможно было только на основании заявления, поданного до 1 ноября текущего налогового периода суд признает необоснованными и противоречащими приведенным выше нормам законодательства по следующим основаниям.

Порядком регламентированы соответствующие мероприятия и процедуры, осуществляемые министерством по утверждению, формированию и актуализации перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В случае несогласия с включением и (или) невключением соответствующих объектов недвижимого имущества в перечень частью 7 Порядка предусмотрена возможность обращения в министерство с соответствующим заявлением, которое подается до 01 ноября текущего налогового периода. То есть указанным нормативным правовым актом предусмотрена соответствующая процедура предъявления возражений относительно утверждаемого перечня.

При этом суд считает, что само по себе наличие в указанном нормативном правовом акте соответствующего срока подачи заявления об актуализации перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, рассматриваемого уполномоченным органом на стадии до окончательного утверждения соответствующего перечня объектов недвижимости, не лишает любое заинтересованное лицо после утверждение указанного перечня права в судебном порядке оспаривать соответствующий отказ об исключении того или иного объекта недвижимости из указанного перечня, как несоответствующий установленным законом критериям, чем и воспользовалось управление в данном случае.

Кроме того, как установлено судом, министерство само исключило указанный объект недвижимости из приведенного перечня на 2022 год, тем самим признало неправомерность изначального включения его в указанный перечень объектов недвижимости.

Таким образом, министерством не доказано, что объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000032:4028 по своим характеристикам отвечает критериям, установленным пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ и Законом РД №22.

Поскольку включение объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000032:4028 в указанный перечень противоречит требованиям статьи 378.2 НК РФ, нарушает права и законные интересы управления, то заявление следует удовлетворить и в качестве способа восстановления нарушенного права на министерство возложить обязанность по устранению нарушений прав заявителя путем исключения указанного объект недвижимости из Перечня объектов на 2020 год, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. подлежат возмещению за счет заинтересованного лица.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 49,110,156,167,170,198,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

принять к рассмотрению уточненные требования от 14.10.2022.

Заявление общества с ограниченной ответственностью "Медицинский центр имени Р.П. Аскерханова" (ИНН <***>) удовлетворить.

Признать незаконным решение Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (ИНН <***>), изложенное в письме от 19.07.2022 №ЭТ-03/5730, об отказе в исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000032:4028 из Перечня объектов недвижимого имущества на 2020 год, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Обязать Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (ИНН <***>) в течение десяти дней со дня вступления решения суда в законную силу исключить объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000032:4028 из Перечня объектов недвижимого имущества на 2020 год, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Медицинский центр имени Р.П. Аскерханова" (ИНН <***>) судебные расходы по государственной пошлине в размере 3 000 руб.


Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.



Судья


Ш.М. Батыраев