Постановление от 4 июня 2019 г. по делу № А72-17257/2018

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело № А72-17257/2018
г. Самара
4 июня 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена 3 июня 2019 года

Постановление в полном объеме изготовлено 4 июня 2019 года


Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Юдкина А.А., судей Кувшинова В.Е., Сергеевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ВСК» на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 5 марта 2019 года по делу № А72-17257/2018, принятое судьей Леонтьевым Д.А., по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВСК» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Димитровград, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Димитровград, о признании недействительными решений,

с участием в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «ВСК» – до перерыва представителя ФИО2 (доверенность от 01.08.2018),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ульяновской области – до перерыва представителя ФИО3 (доверенность от 09.01.2019 № 03-07/31396), после перерыва ФИО4 (доверенность от 09.01.2019 № 03-07/31402),



установил:

общество с ограниченной ответственностью «ВСК» (общество, ООО «ВСК») обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области (далее - Межрайонная ИФНС России №7 по Ульяновской области, налоговый орган) от 05.07.2018 № 15-09/1303 в части восстановления суммы налога на добавленную стоимость по субсидиям на возмещение затрат в размере 1 830 509 руб. и № 15-11/204 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (дело №А72-17257/2018).

ООО «ВСК» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России №7 по Ульяновской области от 04.06.2018 № 15-09/1292 в части восстановления суммы налога на добавленную стоимость по субсидиям на возмещение затрат в размере 3 855 590 руб. и № 15-11/203 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (дело №А72-17258/2018).

Определением от 13.12.2018 суд объединил находящиеся в производстве Арбитражного суда Ульяновской области дело №А72-17257/2018 с делом №А72-17258/2018 в одно производство для их совместного рассмотрения, присвоив объединенному делу номер А72-17257/2018.

Решением от 05.03.2019 Арбитражный суд Ульяновской области отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, ООО «ВСК» обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, предусмотренным статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

ООО «ВСК» считает, что судом первой инстанции применен закон, не подлежащий применению. По мнению заявителя жалобы, на момент отнесения суммы НДС на вычет и возникновения права на получение субсидий, у общества отсутствовала обязанность по восстановлению НДС после получения субсидии из областного бюджета на компенсацию затрат на приобретение товара на основании счетов-фактур, поскольку пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации вступил в рассматриваемой редакции в действие с 1 июля 2017 года. Также, заявитель считает, что правоотношения, связанные с получением субсидий возникли до 01.07.2017, поэтому подлежит 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции ФЗ от 30.11.2016 № 401-ФЗ) в данном случае не подлежит применению. Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Межрайонная ИФНС России №7 по Ульяновской области представила в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыв на апелляционную жалобу, в котором считает решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению.

В судебном заседании представители сторон подержали свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее соответственно.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в ходе судебного заседания, объявлен перерыв до 03.06.2019 до 17 час. 15 мин.

Изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года, о чем составлен акт налоговой проверки от 19.02.2018 №15-09/22272.

Решением от 04.06.2018 №15-09/1292 обществу отказано в привлечении к налоговой ответственности, решением 04.06.2018 № 15-11/203 обществу отказано в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в размере 3 855 509 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года, о чем составлен акт налоговой проверки от 14.05.2018 № 15-09/23165.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки налоговым органом приняты решения №15-09/1303 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 15-11/204 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 1 830 509 руб.

Основанием для вынесения данных решений послужил вывод налогового органа о том, что общество обязано восстановить к уплате суммы налога на добавленную стоимость, ранее заявленные им к вычету по тем затратам, по которым налогоплательщик в проверяемом периоде получил субсидии из бюджета Ульяновской области.

Решениями Управления ФНС России по Ульяновской области от 01.08.2018 №07-05/12792@, от 27.08.2018 №07-05/14247@, от 05.10.2018 № 07-05/16399@ и №07-05/16400@ обжалуемые решения Межрайонной ИФНС России №7 по Ульяновской области оставлены без изменения.

Полагая, что решения налогового органа являются незаконными, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующими заявлениями.

Согласно пункту 1 статьи 3, подпункту 1статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговые вычеты, установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях: (п.п. 6) получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Положения абзаца первого настоящего подпункта применяются независимо от факта включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

При частичном возмещении затрат в случаях, предусмотренных настоящим подпунктом, восстановлению подлежит сумма налога, принятая к вычету, в соответствующей доле.

Согласно Постановлению Правительства Ульяновской области от 01.06.2015 № 244-П «Об утверждении порядка представления субсидий из областного бюджета Ульяновской области на поддержку промышленной переработки продукции растениеводства» (далее - Постановление) субсидия предоставляется по ставке, утверждаемой правовым актом Министерства в размере, не превышающем 75 процентов затрат хозяйствующего субъекта, связанных с приобретением сырья, включая затраты, связанные с доставкой и хранением приобретенного сырья для его последующей промышленной переработки и (или) строительство и (или) реконструкцией объектов для промышленной переработки сырья на территории Ульяновской области.

В ходе камеральных налоговых проверок ООО «ВСК» представило справки-расчеты на получение субсидий, которые были им составлены и направлены в Министерство сельского хозяйства Ульяновской области для получения субсидий.

Как установлено материалами налоговой проверки, ООО «ВСК» запросило и получило субсидии по транспортно-экспедиционным услугам на сумму 44 400 000 руб., что составляет 75% от общей стоимости предоставленных ему транспортно-экспедиционных услуг (59 200 000 руб.).

Транспортно-экспедиционные услуги в сумме 59 200 000 руб., по которым заявителем запрошены и получены субсидии, оказаны налогоплательщику организацией ООО «Подольсквастотранс» в 3 - 4 кварталах 2016 года.

За оказанные услуги ООО «Подольсквастотранс» в 3-4 кварталах 2016 года выставило налогоплательщику 14 счетов-фактур на общую сумму 59 200 000 руб. в том числе НДС - 9 030 509 руб. (НДС предъявлен налогоплательщиком к вычету в 3 квартале 2016 года в сумме 7 550 847 руб. и в 4 квартале 2016 в сумме 1 479 662 руб.).

Оплата в адрес ООО «Подольсквастотранс» произведена в полном объеме в

2016 году (включая налог на добавленную стоимость).

НДС с оплаченных услуг, так же предъявлен заявителем к вычету в 3 и 4 кварталах 2016 года.

Министерство сельского хозяйства Ульяновской области подтвердило факт перечисления субсидий из областного бюджета в сумме 44 400 000 руб. по вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам.

Как обоснованно отметил суд первой инстанции, поскольку полученные на возмещение транспортно-экспедиционных услуг субсидии в размере 44 400 000 руб. составляют ровно 75% от общей стоимости рассматриваемых транспортно-экспедиционных услуг с НДС (59 200 000 руб.), то они (субсидии) так же включают в себя НДС.

В связи с изложенным, судебная коллегия считает, что налоговым органом надлежащими доказательствами подтверждено, что субсидии представлены обществу в размере 75% от общей стоимости услуг, включая НДС в сумме 3 855 509 руб. (3 квартал 2017 и 1 830 509 руб. (4 квартал 2017), указанные суммы НДС подлежат восстановлению на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации в 3-4 кварталах 2017 года ( то есть, в период получения субсидий).

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что редакция пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшая до 01.07.2017, не содержала обязанности восстанавливать НДС по субсидиям, полученным не из федерального бюджета, а также по субсидиям, частично компенсирующим затраты общества, были предметом рассмотрения судом первой инстанции. Данным доводам судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка, с которой суд апелляционной инстанции соглашается, в связи доводы ООО «ВСК» подлежит отклонению.

Принимая во внимание, то, что субсидии на возмещение части затрат по транспортно-экспедиционным услугам, оказанным ООО «Подольсквастотранс» в 3-4 кварталах 2016 года, получены обществом из регионального бюджета после 01.07.2017 и включают в себя НДС, общество обязано было восстановить указанную сумму НДС в период получения субсидий (3-4 кварталы 2017 года).

Положения пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации регулируют порядок восстановления ранее принятого к вычету НДС при получении субсидии после 01.07.2017 года, независимо от периода принятия к вычету указанных сумм НДС и подписания соглашения о представлении субсидий.

Таким образом, отказав в удовлетворении заявленных обществом требований, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на иную судебную практику не может быть принята апелляционной коллегией во внимание, так как какого-либо преюдициального значения не имеет, принята судами по конкретным делам.

При изложенных обстоятельствах, доводы апелляционной жалобы, проверенные судом апелляционной инстанции, не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, направлены на переоценку выводов суда первой инстанции, в силу чего, не являются основаниями для отмены по существу правильно принятого судом первой инстанции решения.

Оснований, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для отмены решения арбитражного суда первой инстанции, по настоящему делу не имеется.

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

В соответствии со статей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы подлежат отнесению на заявителя апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции



постановил:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 5 марта 2019 года по делу №А72-17257/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.


Председательствующий А.А. Юдкин


Судьи В.Е. Кувшинов


Н.В. Сергеева