Решение от 26 мая 2024 г. по делу № А19-22049/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952) 24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, 664011, Иркутск;

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

Е-mail: http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск                                                                                                 Дело № А19-22049/2022


«27» мая 2024 года         

Резолютивная часть решения объявлена 13 мая 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 27 мая 2024 года

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Стамовой Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>, адрес: 664084, Иркутская область, Иркутский район)

к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664039, <...>),

третье лицо:  Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области от 11.05.2022 № 3101 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 16.08.2022 № 26-14/014858@),

при участии в заседании представителей

от заявителя: не явились;

от ответчика: ФИО2, доверенность от 10.12.2023 № 08-09/000133;

от третьего лица: ФИО2, доверенность от 04.04.2024 № 08-11/007363;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительным пункта 3.1 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области от 11.05.2022 № 3101 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 16.08.2022 № 26-14/014858@) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 585 957 руб., пеней по налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 201 452,02 руб. 

Заявление ФИО3 с применением системы электронного распределения дел передано в производство судьи Дмитриенко Е.В., 17.11.2022 возбуждено производство по делу № А19-22049/2022.

На основании определения от 19.12.2022 в связи с уходом судьи Дмитриенко Е.В. в отставку произведена замена судьи, в соответствии с положениями статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ). Дело согласно реестру электронного распределения дел передано на рассмотрение судье Поздняковой Н.Г.

Определением от 23.01.2023 производство по делу № А19-22049/2022 было приостановлено до рассмотрения дела №А19-21745/2022. 

В связи с заменой судьи рассмотрение дела производится с самого начала.

Определением от 18.04.2024 производство по делу № А19-22049/2022 возобновлено.

Заявитель, извещенный о дате, времени и месте судебного заседания надлежащим образом в порядке, установленном статьями 121-123 АПК РФ, в судебное заседание не явился, представителя не направил.

Представителем заявителя 02.04.2024 направлено в суд ходатайство об истребовании дополнительных доказательств. Для установления действительных налоговых обязательств ФИО3 по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с учетом установленных по делу фактических обстоятельств (фактов уплаты юридическими лицами-лицензиатами налоговых платежей в бюджет) представитель заявителя просил истребовать в налоговых органах по месту учета сведения о налоговых обязательствах за 1 квартал 2018 Общества с ограниченной ответственностью «СПРУТ», ООО «АЛМАЗ», ООО «АЛКО ТРЕЙД», ООО «ПАНТЕРА».

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд не находит оснований, предусмотренных статьей 66 АПК РФ, для его удовлетворения. Суд полагает, что отсутствует соотносимость сведений о налоговых обязательствах перечисленных организаций с рассматриваемым делом, имеющихся в материалах дела доказательств достаточно для рассмотрения иска по существу.

В судебном заседании представитель инспекции и Управления требования заявителя не признал.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области проведена камеральная проверка уточгненной налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее также – декларация по ФИО4) за 1 квартал 2018, представленной предпринимателем ФИО3 20.08.2020, составлены акт проверки от 04.12.2020 № 8388 и дополнение к нему от 15.10.2021 № 84.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговой инспекцией принято решение от 11.05.2022 № 3101 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому индивидуальному предпринимателю ФИО3 доначислен ФИО4 за спорный период в сумме 585 957 руб. и начислены пени в сумме 201 452,02 руб.  

Основанием доначисления налога и начисления пени согласно решению от 11.05.2022 № 3101 послужило занижение предпринимателем при исчислении налога величины физического показателя – «площадь торгового зала в квадратных метрах» по виду предпринимательской деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети по ряду объектов торговли. 

 Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 16.08.2022 № 26-14/014858@ апелляционная жалоба ФИО3 на решение инспекции от 11.05.2022 № 3101 оставлена без удовлетворения. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 11.03.2024 № 05-21/005051@ решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области от 11.05.2022 № 3101 отменено в части пеней, начисленных за период с 01.04.2022 по 11.05.2022 в размере 13 730,93 руб., с учетом периода действия моратория на возбуждение дел о банкротстве, введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области от 11.05.2022 № 3101 в редакции решения Управления от 16.08.2022 № 26-14/014858@, предприниматель ФИО3 обратился в суд с настоящим заявлением.    

Выслушав представителя ответчика и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса определено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении конкретных видов предпринимательской деятельности, определенных Кодексом.

В перечне видов деятельности, попадающих под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, поименована розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей.

Исходя из понятий, перечисленных в абзацах 12, 14, 15, 22, 26, 30 статьи 346.27 НК РФ в целях применения положений главы 26.3 Кодекса, обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и учета их размера при исчислении ФИО4 является фактическое использование площадей при осуществлении торговли, что должно подтверждаться совокупностью доказательств.

Функциональное предназначение зданий, сооружений и помещений определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым согласно абзацу 24 статьи 346.27 НК РФ относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В пункте 2 статьи 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы ФИО4 признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Как определено в абзаце втором статьи 346.27 НК РФ, вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Таким образом вмененным доходом является потенциально возможный доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, определяемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.

Понятие базовых показателей, содержащееся в абзаце 24 статьи 346.27 НК РФ, предопределяет, что обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и "площадь зала обслуживания посетителей" и учета их при исчислении ФИО4, является фактическое использование площадей при осуществлении торговли и общественного питания. Данный подход согласуется с определением вмененного дохода как налоговой базы для исчисления данного налога.

Таким образом, совокупность норм, определяющих порядок исчисления ФИО4, исключает возможность произвольного определения указанных понятий применительно к определению размера реальных налоговых обязательств конкретного налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что индивидуальный предприниматель ФИО3 состоял на налоговом учете в инспекции в качестве плательщика ФИО4 с 13.05.2013 по 01.01.2021 с задекларированным видом деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы»; с 01.01.2019 применял УСН с объектом налогообложения «Доходы».

Предпринимателем в проверяемый период осуществлялась розничная торговля продуктами питания в магазинах, расположенных по следующим адресам: <...>; <...>; <...>; <...>; <...>.

В декларации по ФИО4 за 1 квартал 2018 площадь торговых залов, используемая для осуществления розничной торговли продуктами питания, заявлена ФИО3 в размере 35 кв.м. по адресу: <...>; в размере 8 кв.м. по адресу: <...>; в размере  6 кв.м. по адресам: <...>; <...>; <...>; <...>.

 В ходе камеральной налоговой проверки декларации за 1 квартал 2018 инспекцией установлено, что предпринимателем фактически деятельность осуществлялась на торговой площади, равной:

85,8 кв.м. по адресу: <...>;

101 кв.м. по адресу: <...>;

41,8 кв.м. по адресу: <...>;

70,1 кв.м. по адресу: <...>;

157,4 кв.м. по адресу: <...>;

85,8 кв.м. по адресу: <...>; 

48,5 кв.м. по адресу: <...>;

51,8 кв.м. по адресу: <...>.

По результатам проверки налоговый орган, исходя из установленных величин физического показателя вида предпринимательской деятельности (площадь торгового зала), доначислил предпринимателю ФИО4, начислил соответствующие пени. Поскольку на дату принятия оспариваемого решения срок давности привлечения к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ за неуплату ФИО4 по сроку 25.04.2018 истек, в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности отказано.

В отношении торговой точки, расположенной по адресу: <...>, судом установлено следующее.

Собственником торгового помещения, расположенного по адресу, <...>, общей площадью 186,1 кв.м., площадь торгового зала 157,1 кв.м. является Администрация г. Иркутска в лице Комитета по управлению муниципальным имуществом (далее КУМИ), которым заключены договоры аренды с ООО «Багульник» от 29.01.2013 № 7348, с ООО «Мана Групп» от 05.04.2019 № 10311.

Согласно техническому плану, представленному налоговому органу Центром государственной кадастровой оценки объектов недвижимости письмом от 17.11.2020 № 20443/20, общая площадь нежилого помещения составляет 186,1 кв.м., площадь торгового зала - 157,4 кв.м.

Согласно выписке банка по расчетному счету ФИО3 установлено, что заявителем осуществляются перечисления за аренду нежилого помещения КУМИ.

Согласно письмам ФИО3 от 30.09.2020, от 23.10.2020 деятельность в нежилом помещении, расположенном по адресу: <...>, в 2017-2020 годы им не велась, договор аренды нежилого помещения с КУМИ не заключался, платежи (арендная плата) с его расчетного счета на расчетный счет КУМИ осуществлял за третье лицо.

Предпринимателем 17.06.2019 зарегистрирована контрольно-кассовая техника по адресу: <...>, производился расчет покупателей на расчетный счет ФИО3 по терминалам № 10250675 (постановка с 12.02.2015 по 21.09.2017), № 10439968 (постановка с 18.09.2015), № 10439967 (постановка с 18.09.2015), а также ЗАО «Иркутский хлебозавод» поставляло продукцию по данному адресу.

Согласно протоколу осмотра от 17.11.2020 нежилого помещения, расположенного по адресу: <...>, предпринимательскую деятельность в данном помещении осуществляет предприниматель ФИО3 на всей территории магазина. В магазине осуществляется продажа продуктов питания, бытовой химии, сигареты, пива. Помещение состоит из одного торгового зала. В торговом зале установлены стеллажи с продуктами питания, холодильное оборудование с пивом, минеральной водой, также установлены морозильные камеры для хранения и заморозки продуктов, стоят стеллажи с бытовой химией. На момент осмотра в магазине присутствовали два продавца, оборудовано одно рабочее место. В магазине установлена ККТ.

Сотрудниками инспекции был осуществлен закуп, получены соответствующие документы: чек эквайрингового терминала № 10439968 (мерчант 970000037778). По данным ПАО «Сбербанк России» терминал № 10439968 с 18.09.2015 установлен по данному адресу.

15.06.2021 предпринимателем ФИО3 представлены договоры субаренды спорного нежилого помещения: от 01.05.2018 с ООО «Багульник», от 15.04.2019 с ООО «Мана Групп» общей площадью 136 кв.м. (в том числе площадь торгового зала 8 кв. м.) для использования под продовольственный магазин.

Согласно протоколам допросов от 10.09.2021 ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8,  ФИО9 (физических лиц, проживающих в домах рядом с магазином, расположенным по адресу: <...>) свидетели сообщили, что посещали данный магазин с 2017 года по настоящее время. Ассортимент товара (продукты питания, хозтовары, пиво, сигареты) не менялся с 2017 года и по настоящее время. В магазине стоят стеллажи с продуктами питания, стеллажи с бытовой химией, в торговом зале стоят холодильники с пивом, водой, посередине торгового зала находятся холодильники с замороженной продукцией, расположение товаров не менялось с 2017 года. Работает два продавца в смену. Реконструкции, перестройки, перепланировки, капитального ремонта помещения с 2017 года и по настоящее время не производилось.

Расчеты за аренду между ООО «Багульник», ООО «Мана Групп» и предпринимателем ФИО3 не производились.

При этом предпринимателем не представлены правоустанавливающие документы, подтверждающие перепланировку (реконструкцию) магазина, а также не представлены пояснения относительно того, как была рассчитана торговая площадь 8 кв.м., указанная в налоговых декларациях по ФИО4. Какая-либо техническая документация (схемы, планы, экспликации), с выделенной торговой площадью зала отсутствует.

Договоры аренды (субаренды) о передаче части торговых площадей иным лицам предпринимателем ФИО3, ООО «Багульник», ООО «Мана Групп» не представлены.

Факт отсутствия разделения торговой площади и осуществления торговли на всей торговой площади арендуемого здания подтверждается протоколами осмотра, протоколами допроса свидетелей, технической документацией на помещение.

Таким образом, ФИО3 в магазине, расположенном по адресу: <...>, используется вся арендованная площадь магазина 186,1 кв.м. при этом торговая площадь превышает 150 кв.м. (157,4 кв.м.).

Кроме того, согласно протоколу допроса от 01.04.2022, проведенного СУ СК России по Иркутской области ФИО3 пояснил, что фиктивно указывал в налоговых декларациях по ФИО4 за 1-4 кварталы 2018 года, 1-4 кварталы 2019 года, 1-4 кварталы 2020 года площадь торгового зала 6 кв.м. (8 кв.м., 35 кв. м.) по торговым объектам (магазинам). Фактически деятельность осуществлялась на торговой площади: 85,8 кв.м. по адресам: <...>; <...> кв.м. по адресу: <...> кв.м. по адресу: <...>:52 кв.м. по адресу: <...>; 48.5 кв.м. по адресу: <...> кв.м. по адресу: г. Иркутск... ул. Баумана, д. 176; 70,1 кв.м. по адресу: <...>.

ФИО3 также сообщил, что в вышеуказанных магазинах торговую деятельность осуществлял единолично, иные торговые организации (предприниматели) отсутствовали. ООО «Мана Групп», ООО «Алко Трейд», ООО «Витязь», ООО «Пантера», ООО «Алмаз», ООО «Спрут», ООО «Радуга», ООО «Бриз» являлись сбытчиками алкогольной продукции на основании лицензии на продажу алкоголя. Реализация алкогольной продукции осуществлялась продавцами ФИО3 по отдельному терминалу, который зарегистрирован на вышеуказанные организации.

Установленные в ходе проверки обстоятельства в совокупности и взаимосвязи доказывают, что заявителем в налоговой декларации по ФИО4 за 1 квартал 2018 отражена заведомо недостоверная информация о фактическом размере торговых площадей магазинов, используемых в предпринимательской деятельности, в том числе, магазина по адресу: <...>, в целях уменьшения налоговых обязательств по ФИО4.

В отношении остальных торговых объектов предпринимателя установлено, что налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета была представлена налоговая декларация ФИО4 за 2 квартал 2017, в которой площадь торгового зала на объекте розничной торговли по адресу: <...> также была отражена в размере 35 кв.м., на остальных объектах  - в размере  6 кв.м.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по ФИО4 для отдельных видов деятельности, поданной предпринимателем за 2 квартал 2017, также были установлены фактические размеры площадей торговых залов, используемых для осуществления розничной торговли продуктами питания, которые составили: 85,8 кв.м. - ул. Загородная, д.2; ул. Розы Люксембург, д. 125;  101 кв.м. - ул. Розы Люксембург, д. 30;  41,8 кв.м. - ул. Розы Люксембург, д. 11;  52 кв.м. - <...> кв.м. - пер. Мичурина, д.7/1; 70,1 кв.м - ул. Баумана, д. 215.

На основании установленных данных налоговый орган сделал вывод об отражении налогоплательщиком в налоговой декларации по ФИО4 за 2 квартал 2017 заведомо недостоверной информации о фактической площади торговых площадей магазинов, используемых в предпринимательской деятельности.

По результатам камеральной проверки декларации по ФИО4 за 2 квартал 2017 вынесено решение от 11.05.2022 № 3096 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, пунктом 3.1 которого доначислен ФИО4 в сумме 564 608 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 235 912,05 руб.

Не согласившись с решением инспекции от 11.05.2022 № 3096, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением. В подтверждение заявленного размера площадей, используемых для розничной торговли, предприниматель, в числе прочего, представил договоры аренды, заключенные с ним как с арендатором, и договоры субаренды о передаче части арендованных помещений субарендаторам. Аналогичные доказательства представлены заявителем и по настоящему делу об оспаривании решения инспекции от 11.05.2022 № 3101.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 12.05.2023 по делу № А19-21745/2022, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2023 и постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.11.2023, в удовлетворении заявленных требований ФИО3 отказано.

Определением Верховного Суда РФ от 15.02.2024 № 302-ЭС24-1793 отказано в передаче дела № А19-21745/2022 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

Таким образом, вступившими в законную силу судебными актами по делу № А19-21745/2022 об оспаривании налогоплательщиком решения инспекции от 11.05.2022 № 3096, в рамках которого рассматривался вопрос о фактической площади торговых площадей предпринимателя, установлена совокупность обстоятельств, связанных с обоснованностью начисления ФИО4 за 2 квартал 2017.

В рамках камеральной налоговой проверки декларации за 1 квартал 2018 инспекцией были использованы те же доказательства, что и при вынесении решения от 11.05.2022 № 3096, обоснованность которого подтверждена судебными актами по делу № А19-21745/2022/2018.

В деле № А19-21745/2022 судами были  исследованы и оценены по правилам статьи 71 АПК РФ представленные участвующими в деле лицами в материалы дела доказательства, аналогичные представленным по настоящему делу, в том числе, договоры аренды (субаренды) в отношении мест осуществления торговли, заключения МУП БТИ г. Иркутска, технические паспорта, экспликации, протоколы осмотров помещений, договоры поставок продукции, товарные и товарно-транспортные накладные, реестры отгрузок, отчеты по реализации, свидетельские показания.

В рамках настоящего дела исследованы обстоятельства, аналогичные обстоятельствам, рассмотренным в ходе судебного разбирательства по делу № А19-21745/2022.

Из решения от 11.05.2022 № 3096, обжалуемого в рамках дела № А19-21745/2022, а также судебных актов судов трех инстанций следует, что предметом судебного исследования в деле № А19-21745/2022 являлись представленные предпринимателем и подтверждающие, по его мнению, доказательства сведения о площадях торговых залов, фактических используемых налогоплательщиком при осуществлении предпринимательской деятельности, содержащиеся в представленных договорах субаренды, по которым части арендуемых помещений, состоящих из торговых и складских помещений, переданы предпринимателем другим юридическим лицам.

 По результатам их оценки суды по делу № А19-21745/2022 установили, что площади торговых залов фактического осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности значительно больше (85,8 кв. м - ул. Загородная, <...> кв. м - ул. Розы Люксембург, <...> кв. м - ул. Розы Люксембург, <...> кв. м - <...> кв. м - пер. Мичурина, д. 7/1, 70,1 кв. м - ул. Баумана, д. 215) отраженных в представленной налоговой декларации, при этом на спорных объектах в рассматриваемый период каких-либо реконструкций, перепланировок, капитального ремонта не производилось; договоры аренды (субаренды), на основании которых указывались сведения в налоговой декларации по ФИО4, заключены предпринимателем с юридическими лицами формально, в целях дробления торговых площадей объектов торговли для занижения данного физического показателя, учитываемого при исчислении ФИО4, а также для формального соответствия лицензиатов лицензионным требованиям и оформления ими соответствующих лицензий, в то время как фактическая предпринимательская деятельность по розничной реализации товаров осуществлялась налогоплательщиком на всей площади торговых залов, о чем свидетельствуют: отсутствие в магазинах признаков самостоятельной торговой точки с автономной системой организации торговли, единый режим работы, единый один вход/выход и единый проход для покупателей в торговые отделы; реализация товара ФИО3 и лицензиатов в одних торговых залах, не разделенных капитальными перегородками либо иными явными границами, при этом товар последних размещался всего на нескольких стеллажах (витринах) посреди товаров предпринимателя, а какие-либо вывески, определяющие местоположение товара каждого из хозяйствующих субъектов, отсутствовали; отсутствие у покупателей возможности попасть к товару лицензиатов, минуя используемую предпринимателем площадь торгового зала; наличие у покупателей возможности свободно перемещаться по всей площади торговых залов с отбором товара в одну корзину, независимо от его принадлежности, рассчитываться в одной кассовой зоне; отсутствие какого-либо деления между предпринимателем и лицензиатами подсобных, складских, административно-бытовых помещений; осуществление в спорных объектах торговли розничной продажи товаров (в т.ч. алкогольной продукции лицензиатов) исключительно работниками предпринимателя; несение расходов по содержанию магазинов в проверяемом периоде ФИО3 без какого-либо разделения и предъявления их иным лицам, в т.ч. лицензиатам; осуществление общего руководства деятельностью магазинов непосредственно самим ФИО3

При совокупности установленных по делу № А19-21745/2022 обстоятельств суды пришли к выводам о совершении предпринимателем действий по формальному искусственному разделению торговых площадей единых объектов организации торговли, имеющих целью получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения размера налоговых обязательств, выразившихся в искусственном занижении физического показателя - площади торгового зала, учитываемого при исчислении налоговой базы при применении специального режима налогообложения в виде ФИО4 и необходимости учета при исчислении налоговых обязательств налогоплательщика всей площади торговых залов, на которых налогоплательщиком фактически осуществлялась розничная торговля, в связи с чем, признали правомерным доначисление сумм ФИО4 и соответствующих пени и на основании части 3 статьи 201 АПК РФ отказали в удовлетворении заявленных требований. 

Все доводы заявителя, аналогичные заявленным в настоящем деле (в том числе, о заключении предпринимателем договоров аренды (субаренды), уменьшающих используемую им площадь торгового зала объектов торговли, реализации алкогольной продукции в данных объектах торговли иными лицами (лицензиатами)), были предметом рассмотрения судебных инстанций по делу № А19-21745/2022 и признаны несостоятельными. 

По настоящему делу заявителем не представлено доказательств, отличных от доказательств по делу № А19-21745/2022, способных изменить выводы суда о правомерности расчета налоговой базы по ФИО4 с использованием всех фактически используемых предпринимателем площадей торгового зала.

Таким образом, обстоятельства, являвшиеся предметом рассмотрения по делу № А19-21745/2022, при отсутствии иных доказательств не подлежат доказыванию вновь при рассмотрении настоящего дела.

По смыслу части 2 статьи 69 АПК РФ, преюдициальное значение имеют фактические обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом.

В этой связи суд исходит из преюдициальности обстоятельств, установленных вступившим в законную силу судебными актами по делу № А19-21745/2022, предметом которого являлось оспаривание налогоплательщиком аналогичного решения инспекции, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по ФИО4 за 2 квартал 2017.

С учетом изложенного, налогоплательщику обоснованно доначислен налоговым органом ФИО4 за 1 квартал 2018 в размере 585 957 руб.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате в установленные сроки ФИО4 налоговым органом правомерно начислены пени за его несвоевременную уплату. Расчет пени (с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 11.03.2024 № 05-21/005051@ заявителем по существу не оспорен, судом проверен и признан арифметически верным.  

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области от 11.05.2022 № 3101 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 16.08.2022 № 26-14/014858@) соответствует закону, не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах, заявленные требования индивидуального предпринимателя ФИО3 удовлетворению не подлежат.  

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу:  https://kad.arbitr.ru. 

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть  направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.



Судья                                                                                                         Н.Г. Позднякова