Решение от 29 мая 2019 г. по делу № А41-5072/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-5072/19
20 мая 2019 года
г.Москва


Резолютивная часть решения объявлена 16 мая 2019 года

Полный текст решения изготовлен 30 мая 2019 года

Арбитражный суд Московской области в составе: судьи Е.В. Васильевой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «ЕВС»

к ИФНС России по г. Балашиха Московской области

о признании незаконным постановления №07-06/0084 от 16.01.2019

в судебном заседании участвуют представители: от заявителя – ФИО2, п-т, дов. от 30.05.2018, ФИО3, п-т, дов. от 23.01.2019; от заинтересованного лица – ФИО4, уд, дов. от 11.01.2019 №02-23/0015, ФИО5, уд, дов. от 14.05.2019 №02-23/0596

УСТАНОВИЛ:

ООО «ЕВС» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Балашиха Московской области (далее – заинтересованное лицо, административный орган, Инспекция) о признании незаконным постановления №07-06/0084 от 16.01.2019 о привлечении Общества к административной ответственности, предусмотренной ч.5 статьи 15.25 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (далее КоАП РФ).

В судебном заседании заслушан представитель заявителя, требования поддержал, просил суд удовлетворить заявленные требования по основаниям изложенных в заявлении, в письменных пояснениях.

Заслушан представитель заинтересованного лица, против удовлетворения требований возражал, представил отзыв и административный материал, письменные пояснения которые приобщены к материалам настоящего дела.

Выслушав сторон, исследовав материалы дела и представленные доказательства, арбитражный суд установил следующее:

ООО «ЕВС» (далее - Арендатор) 15.07.2017 заключило договор №б/н с КОО «Незорал ЛТД» (Кипр - нерезидент) на оказание услуг по аренде нежилых помещений. Предметом договора от 15.07.2017 №б/н является аренда нежилых помещений, дата завершения исполнения обязательств по договору 14.06.2018.

В целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям ООО «ЕВС» 08.08.2017 оформило ПС №17080001/3344/0000/4/1 в КБ "Московское ипотечное агентство" (далее - банк ПС).

В соответствии с п. 2.2 Договора от 15.07.2017 Арендодатель обязуется передать арендатору в соответствии с положениями и условиями настоящего договора помещения в здании на срок аренды вместе со всеми правами, передаваемыми по настоящему договору, и ограничениями, предусмотренными договором, а арендатор обязуется принять во временное владение и пользование (в аренду) за плату помещения в здании, своевременно и в должном объеме вносить арендную плату и исполнять все другие обязательства, предусмотренные настоящим договором.

В статье 3 Договора от 15.07.2017 определен срок его действия.

Так в п. 3.2 указывается, что срок аренды означает период времени, начиная с 00 часов 01 минуты московского времени 15 октября 2017 и до 23 часов 59 минут московского времени 14 июня 2018, при этом в случае государственной регистрации Долгосрочного договора аренды, Договор от 15.07.2017 считается автоматически прекращенным в одну из оговоренных дат.

В соответствии с п. 3.3 во избежание сомнений, настоящим стороны договорились о том, что условия первого абзаца настоящего пункта 3.2 договора ни при каких обстоятельствах не могут рассматриваться сторонами и/или третьими лицами в качестве основания для признания Долгосрочного договора аренды незаключенным или спорным. В соответствии со статьей 429 Гражданского кодекса РФ настоящим стороны договорились о том, что в случае если по состоянию на каждую из следующих дат: - 14.06.2018; - 14.05.2019г; - 14.04.2020; - 14.03.2021 ; - 14.02.2022; - 14.01.202.; -14.12.2023;

долгосрочный договор аренды не будет зарегистрирован в соответствии с действующим законодательством РФ, то стороны обязуются каждую из дат, указанную выше заключить краткосрочный договор аренды, объектом аренды по которому будут являться «Помещения», при этом каждый Краткосрочный договор Аренды Стороны обязуются заключить на условиях указанного Договора от 15.07.2017, при условии, что Краткосрочные Договоры аренды должны исчисляться 11 месяцев, исчисленные с даты (включая такую дату), следующую за датой окончания Срока Аренды по Договору от 15.07.2017 или с даты (включая дату), следующую за датой окончания срока аренды по соответствующему предыдущему Краткосрочному Договору Аренды, который стороны обязуются заключить в случае, если по состоянию на 14 декабря 2023 года Долгосрочный договор аренды не будет зарегистрирован в соответствии с законодательством РФ, срок аренды по которому составит период времени, начиная с 15.11.2017 по 14.10.2024 (включая обе даты).

Согласно 1.1.37 Договора «Срок Аренды означает срок, указанный в пункте 3.2 Договора».

В соответствии с п. 3.2 срок аренды означает период времени, начиная с 00 часов 01 минуты московского времени 15 октября 2017 г. и до 23 часов 59 минут московского времени 14 июня 2018г.

В соответствии с п. 4.2 Возврат арендатором арендодателю помещений оформляется актом возврата помещений, подписанный сторонами в день истечения срока аренды или в день досрочного расторжения договора вследствие одностороннего отказа какой-либо из сторон от исполнения Договора.

Согласно п. 1.1.22, Договора Обеспечительный платеж «Денежная сумма, уплачиваемая Арендатором в пользу Арендодателя в качестве обеспечения исполнения обязательств Арендатора, в размере который определяется согласно положениям пункта 8.1 Договора».

В статье 8 даны положения об обеспечительном платеже.

Так, согласно п.п. 8.1.1 не позднее 10 рабочих дней, исчисленных с даты подписания сторонами настоящего договора арендатор, обязуется выплатить по счету арендодателя Обеспечительный платеж в размере 4 662 581 рублей РФ, не включая НДС.

В соответствии с п. 8.1.2 в случае истечения срока действия Договора или в случае досрочного прекращения договора, при определенных условиях арендодатель обязан:

- возвратить арендатору 2/3 части суммы обеспечительного платежа в течении 10 рабочих дней с даты подписания акта возврата помещений;

- возвратить арендатору оставшуюся 1/3 часть суммы обеспечительного платежа в течении 30 рабочих дней с даты подписания акта возврата помещений.

ООО «ЕВС» перечислил в адрес КОО «Незорал ЛТД» обеспечительный платеж в размере 5 501 845,58 рублей, что подтверждается платежным поручением №1502 от 10.02.2017г.

Справка о валютных операциях на сумму 5 501 845,58 рублей представлена ООО «ЕВС» в банк ПС 10.08.2017.

15.06.2018 между КОО «Незорал ЛТД» и ООО «ЕВС» во исполнение условий по Договору от 15.07.2017 заключен очередной Краткосрочный договор аренды сроком действия с 00.01 15.06.2018 до 23.5914.05.2019 (п. 3.2).

Статья 8 Договора от 15.06.2018 содержит следующие условия:

Пункт 8.1.1. -не позднее 10 рабочих дней, исчисленных с даты подписания сторонами настоящего договора арендатор, обязуется выплатить по счету арендодателя Обеспечительный платеж в размере 4 662 581 рублей РФ, не включая НДС; при этом случае, если при подписании Договора от 15.06.2018 Арендатор выплатил Арендодателю сумму обеспечительного платежа в качестве обеспечения исполнения обязательств Арендатора по Краткосрочному договору, то сумма Обеспечительного платежа по Краткосрочному договору в ее фактическом размере на дату начала срока аренды по указанному договору может быть зачтена в счет исполнения обязательств по уплате Арендодателю Обеспечительного платежа по Договору от 15.06.2018, при условии получения Арендодателем письменного заявления Арендатора о зачете встречных требований, либо заключения сторонами соглашения о зачете встречных требований. Также стороны договорились, что 50% общей суммы Обеспечительного платежа будут зачтены в счет оплаты Арендатором части Базовой арендной платы за соответствующий период Срока Аренды, начиная с 15.06.2018.

В дальнейшем налоговым органом из анализа документов, полученных от банка ПС установлена переплата со стороны ООО «ЕВС» по договору аренды №б/н от 15.07.2017г. в размере 171 021,91 рубль, также по информации банка, в котором открыт ПС ООО «ЕВС» 20.06.2018 направило в адрес КОО «Незорал ЛТД» письмо, в котором просит произвести:

- зачет обеспечительного платежа в размере 5 501 845,58, в т.ч. НДС 18%, с истекшего краткосрочного договора аренды нежилых помещений №б/н от 15.07.2017г. по новому краткосрочному договору аренду нежилых помещений №б/н от 15.06.2018г.

- зачет 50% суммы обеспечительного платежа в счет оплаты арендатором части 1" базовой арендной платы начиная с 15.06.2018г. согласно пункту 8.1.1 договора аренды нежилых помещений №б/н от 15.07.2017г. и пункта 8.1.1 договора аренды нежилых помещений №б/н от 15.06.2018г.

- зачет переплаты в размере 171 021,91 рубль в т.ч. НДС 18% по арендной плате за период с 1 по 14 июня 2018г. краткосрочного договора аренды нежилых помещений №б/н от 15.07.2017г. в счет оплаты базовой арендной платы начиная с 15 июня 2018 года по новому краткосрочному договору аренды нежилых помещений №б/н от 15.06.2018.

Налоговый орган, считая, что зачет невозвращенных денежных средств по одному контракту в счет оплаты по другому контракту не относится к случаям, установленным частью 2 статьи 19 Закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон №173-ФЗ), дающим право резиденту не зачислять иностранную валюту и валюту Российской Федерации на банковские счета уполномоченных банков, и не свидетельствует об исполнении обязанности по репатриации валюты на счет резидента в уполномоченном банке, а следовательно, не может рассматриваться в качестве меры по соблюдению требований валютного законодательства, выявил факт не исполнения заявителем валютного законодательства, выразившийся в не возвращении суммы перечисленных Нерезиденту КОО «Незорал ЛТД» в рамках договора составила 5 672 867,49 руб., со сроком исполнения обязанности 15.06.2018, состоящей из суммы обеспечительного платежа в размере 5 501 845,58 руб. и суммы не возвращенной переплаты по Договору от 15.07.2017 в размере 171 021,91руб.

В связи с выявленными нарушениями в отношении Общества, в присутствии представителя, составлен Протокол об административном правонарушении от 26.12.2018 №500120181220020901.

И 16.01.2019 налоговым органом, в присутствии представителя Общества по доверенности, вынесено постановление по делу об административном правонарушении о привлечении ООО «ЕВС» к административной ответственности, предусмотренной ч.5 ст. 15.25 КоАП РФ, с назначением административного наказания в виде штрафа в размере трех четвертых суммы незаконной валютной операции, что составляет 4 254 651 рублей (5672867,49 х3/4 =4254651).

Не согласившись с указанным постановлением, Общество обратилось с рассматриваемым заявлением в Арбитражный суд Московской области.

В соответствии с частью 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Частью 7 статьи 210 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа, суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Частью 5 статьи 15.25 КоАП РФ предусмотрено, что осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции; на должностных лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.

Объектом вменяемого правонарушения являются охраняемые законом отношения в сфере валютного законодательства Российской Федерации.

В качестве объективной стороны правонарушения по части 5 статьи 15.25 КоАП РФ обществу вменяется невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в РФ денежных средств, уплаченных в качестве обеспечительного платежа в размере 5 501 845,58 рублей и суммы не возвращенной переплаты по договору в размере 171 021,91 рублей.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 19 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговым договором, обеспечить возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на территорию России (неполученные на таможенной территории России) товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Статьей 25 Закона N 173-ФЗ предусмотрено, что резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно частям 1, 2 статьи 26.2 КоАП РФ доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Эти данные устанавливаются протоколом об административном правонарушении, иными протоколами, предусмотренными настоящим Кодексом, объяснениями лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, показаниями потерпевшего, свидетелей, заключениями эксперта, иными документами, а также показаниями специальных технических средств, вещественными доказательствами.

В обосновании своих доводов заявитель в заявлении указывает, что по условиям аренды помещений стороны определили непрерывный характер длительных отношений, подлежащий оформлению долгосрочным договором, либо краткосрочными договорами при условии начала действия каждого нового краткосрочного договора, начинающегося со следующей минуты после истечения срока действия предыдущего договора.

Доводы заявителя подтверждаются, представленными в материалы дела Договорами от 15.07.2017 т от 15.06.2018, которые по условиям корреспондируются между собой.

Так, из статьи 3 Договора от 15.07.2017 следует, что срок аренды по Краткосрочному договору аренды начинает течь 00 часов 01 минуты московского времени 15 октября 2017г. и до 23 часов 59 минут московского времени 14 июня 2018, при этом стороны подтверждают свое волеизъявление за длительное сотрудничество посредством заключения Долгосрочного договора аренды, но в случае если Долгосрочный договор аренды не будет зарегистрирован в соответствии с действующим законодательством РФ, то стороны обязуются каждую из дат, указанную выше заключить краткосрочный договор аренды, объектом аренды по которому будут являться «Помещения», при этом каждый Краткосрочный договор Аренды Стороны обязуются заключить на условиях указанного Договора от 15.07.2017, при условии, что Краткосрочные Договоры аренды должны исчисляться 11 месяцев, исчисленные с даты (включая такую дату), следующую за датой окончания Срока Аренды по Договору от 15.07.2017 или с даты (включая дату), следующую за датой окончания срока аренды по соответствующему предыдущему Краткосрочному Договору Аренды, который стороны обязуются заключить в случае, если по состоянию на 14 декабря 2023 года Долгосрочный договор аренды не будет зарегистрирован в соответствии с законодательством РФ, срок аренды по которому составит период времени, начиная с 15.11.2017 по 14.10.2024 (включая обе даты).

Заключение Договора от 15.06.2018 подтверждают волю сторон на длительность отношений.

Кроме того, суд отмечает, что поскольку каждый Краткосрочный договор вытекает из предыдущего, что также оговорено сторонами в статье 3 Договора от 15.07.2018, то срок договора подлежит исчислению в данном конкретном случае с 15.11.2017 по 14.05.2019, при условии отсутствия государственной регистрации Долгосрочного договора.

Суд также обращает внимание, что Имущество из владения арендатора не выбывало, доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Согласно пункту 3 статьи 425 Гражданского кодекса Российской Федерации законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору. Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

Статьей 25 Закона о валютном регулировании установлено, что ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации, несут резиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов и актов органов валютного регулирования. Предусмотренная пунктом 2 части 1 статьи 19 Закона валютном регулировании обязанность резидента заключается в том, чтобы обеспечить возврат в Российскую Федерацию денежных средств за фактически не оказанные услуги по договорам (контрактам).

Таким образом срок установленный в пп. 2 п. 1 ст. 19 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ, возлагающий на резидента обязанность по репатриации валютной выручки в сроки установленные внешнеторговым контрактом, на момент выявления события вмененного правонарушения, составления протокола по делу об административном правонарушении от 26.12.2018 и вынесения оспариваемого постановления от 16.01.2019 еще не наступил.

Следовательно, у административного органа отсутствовали основания для привлечения Общества к административной ответственности, предусмотренной ч.5 ст. 15.25 КоАП РФ.

В части доводов налогового органа о неправомерности действий Общества по проведению зачета встречных требований, суд отмечает следующее.

По правилам статьи 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Как следует из представленных материалов Договором от 15.06.2018 стороны договорились о проведении зачета в отношении обеспечительного платежа, перечисленного по Договору от 15.07.2017. (п.8.11 Договора от 15.06.2018).

Изучение и анализ представленных сторонами доказательств в их логическом единстве и взаимосвязи показывают, что проведение сторонами взаимозачета денежных средств, по договору аренды (в отношении объектов, которые из владения арендатора не выбывали) само по себе не может свидетельствовать о противоправности действий резидента.

Кроме того, нормы Закона №173-ФЗ не содержат указаний на ограничение субъектов внешнеторговой деятельности в применении каких-либо положений, регулирующих гражданско-правовые отношения.

Согласно части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых данным Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Закрепляя общие положения и принципы административно-деликтного законодательства КоАП РФ исходит из того, что лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. При этом лицо, привлекаемое к административной ответственности, не обязано доказывать свою невиновность, а неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица (статья 1.5 КоАП РФ).

С учетом фактических обстоятельств дела, в силу приведенных положений действующего законодательства, арбитражный суд приходит к выводу о недоказанности административным органом в порядке ст. 205 АПК РФ наличия в действиях заявителя события и состава вмененного административного правонарушения.

В соответствии с частью 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

С учетом изложенного арбитражный суд считает, что заявленные требования обоснованы и подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд -

РЕШИЛ

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным и отменить постановление ИФНС России по г. Балашиха Московской области о назначении ООО «ЕВС» административного наказания от 16.01.2019 №07-06/0084.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней.

Судья Е.В. Васильева