Решение от 5 ноября 2024 г. по делу № А33-34378/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

05 ноября 2024 года


Дело № А33-34378/2023

Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 22 октября 2024 года.

В полном объеме решение изготовлено 05 ноября 2024 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Сергеевой А.Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КСК Перевозки» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 18.01.2021, адрес: 660018, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 26.12.2004, адрес: 660001, <...>)

о признании недействительным решения,

в присутствии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности от 24.11.2023,

от ответчика: ФИО2 – представителя по доверенности № 2.3-11/11 от 10.01.2024, ФИО3 – представитель по доверенности № 2.3-11/45 от 08.11.2023 (до перерыва), ФИО4 – представителя по доверенности № 2.3-11/42 от 08.11.2023 (после перерыва), 06 ноября 2024 года

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ермаковой О.С.,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «КСК Перевозки» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю (далее – ответчик) о признании недействительным решения от 22 июня 2023 г. № 2722 о привлечении к ответственности за совершение налогового, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю, в редакции решения по апелляционной жалобе от 24 августа 2023 № 2.12-14/15987@, вынесенного УФНС России по Красноярскому краю.

Заявление принято к производству суда. Определением от 09.01.2024 возбуждено производство по делу.

Протокольным определением от 15.08.2024 судебное заседание отложено на 08.10.2024. В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 22.10.2024.

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал с учетом уточнения требований.

Представители ответчика против удовлетворения требований возражали по доводам, изложенным в отзыве.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «КСК Перевозки» (далее – ООО «КСК Перевозки») зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц с 18.01.2021 (ОГРН <***>), состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю.

Директор ФИО5 является единственным участником и учредителем ООО «КСК Перевозки».

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам (первичная декларация) за 12 месяцев 2022 года, представленного ООО «КСК Перевозки» 13.01.2023, в ходе которой налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «КСК Перевозки» не отражена сумма выплат ФИО5 в размере 633 100 руб., о чем составлен акт камеральной проверки от 27.04.2023 № 2442.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 3911 от 27.04.2023 направлено ООО «КСК Перевозки».

Обществом представлены возражения № 20/1 от 26.05.2023 на акт налоговой проверки № 2442 от 27.04.2023, в которых было указано, что 633 100 руб. не является заработной платой, выплаченной руководителю ООО «КСК Перевозки» ФИО5, поскольку перечисление и расходование денежных средств связано с хозяйственной деятельностью общества, что подтверждается авансовыми отчетами, а также представленными обществом оборотно-сальдовыми ведомостями.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю вынесено решение от 22.06.2023 № 2722 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в общем размере 9 496,50 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств), доначислении обществу страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование за 2022 год в общей сумме 189 930 руб.

Не согласившись с указанным решением, ООО «КСК Перевозки» обратилось с жалобой на указанное решение в Управление Федеральной налоговой службы России по Красноярскому краю (далее – УФНС по Красноярскому краю, управление).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, Управлением Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю принято решение от 24.08.2023 № 2.12-14/15987@, которым апелляционная жалоба ООО «КСК Перевозки» на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю от 22.06.2023 № 2722 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на то, что решение налогового органа от 22.06.2023 № 2722 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным и необоснованным, ООО «КСК Перевозки» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 22 июня 2023 г. № 2722 о привлечении к ответственности за совершение налогового, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю, в редакции решения по апелляционной жалобе от 24 августа 2023 № 2.12-14/15987@, вынесенного УФНС России по Красноярскому краю (с учетом уточнения требований от 09.08.2024).

В обоснование заявленных требований заявитель указывал, что в течение 2022 года инспекцией установлено 19 операций, производимых ежемесячно в адрес директора общества ФИО5, на общую сумму 633 100 руб. с назначениями платежей «заработная плата (аванс) по трудовому договору за январь - декабрь 2022 согласно реестрам зачислений № 113 - № 216», однако указанная сумма не является заработной платой, выплаченной руководителю ООО «КСК Перевозки» - ФИО5.

Заявитель утверждал, что трудовой договор с ФИО5 не заключался, поскольку указанное лицо является единственным участником и учредителем ООО «КСК Перевозки»; при этом заявитель указывал, что ФИО5 был трудоустроен в ООО «Автодорпроект» в должности ведущего инженера, в подтверждение чего в материалы дела представлены трудовой договор № 21-87/1 от 17.05.2021, справки о доходах и суммах налога физического лица за 2021-2023, справку о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений от 31.08.2023, согласно которым сумма заработной платы в ООО «Автодорпроект» за 2021 год составила 665 462,87 руб., за 2022 год – 985 234,31 руб., за 2023 год – 573 843,72 руб.

Согласно доводам заявителя перечисление и расходование денежных средств было связано с хозяйственной деятельности общества, а именно с необходимостью ежемесячного пополнения расчетного счета ООО «КСК Перевозки», открытого в ПАО Сбербанк № 40702810731000041030, с целью внесения очередных платежей по договору лизинга от 23.08.2021 № 22042/2021.

Также заявитель заявителем в ходе рассмотрения дела представлена копия договора беспроцентного займа от 21.04.2021, заключенного между ООО «КСК Перевозки» (заемщика) и ФИО5 (заимодавца), платежные поручения, выписки операций по лицевому счету, согласно которым ФИО5 вносил денежные средства на счет ООО «КСК Перевозки», открытый в ПАО Сбербанк, с назначением платежа: пополнение счета для ведения финансово-хозяйственной деятельности, а ООО «КСК Перевозки» производило оплату лизингового платежа по договору лизинга № 22042/2021 от 23.08.2021. Заявителем также представлены авансовые отчету, в которых отражены сведения о поступлении денежных средств на расчетный счет

Кроме того, в дело представлены выписки по расчетному счету ООО «КСК Перевозки», открытому в ПАО «Банк «ФК Открытие», согласно которым денежные средства были перечислены ФИО5 с назначением платежа: заработная плата (аванс) по трудовому договору. Относительно указания назначения платежа заявитель указывал, что данное назначение платежа обусловлено перечислением средств в рамках зарплатного проекта. Наравне с иным, заявитель ссылался на то, что после выявления налоговым органом нарушений заявителем в банк направлены заявления об изменении назначений платежа на «возврат подотчетных сумм» (согласно письму № 23/2023 от 07.09.2023), а затем на «возврат по договору беспроцентного займа от 21.04.2021» (письмо № 2/2024 от 29.01.2024).

Заявитель также сообщил, что распределение чистой прибыли не производилось, в подтверждение чего представлена справка от 09.10.2024 № 015/2024.

Наравне с иным, заявитель указывал, что по аналогичным основаниями налоговым органом была проведена проверка расчета по страховым взносам за 1 квартал 2023 года, по результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом было вынесено решение № 174 от 30.01.2024 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку сумма денежных средств, выплаченных ФИО5, не относится к заработной плате, а является возвратом собственных средств по договору займа, ранее уплаченных ООО «КСК-Перевозки» по договору лизинга.

Налоговый орган против удовлетворения заявленных доводов по основаниям, изложенным в отзыве на заявления и дополнительных письменных пояснениях, считал оспариваемое решение инспекции законным и обоснованным, указывая на то, что в соответствии с назначениями платежа общество производило директору заработную плату по трудовому договору, в связи с чем, по мнению налогового органа, имелись основания для доначисления страховых взносов..

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом

Как следует из материалов дела, решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 24.08.2023 апелляционная жалоба общества на решение от 22.06.2023 № 2722 оставлена без удовлетворения, в связи с чем, общество обратилось с заявлением об оспаривании решения налогового органа заявитель обратился с соблюдением предусмотренного статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации трехмесячного срока (24.11.2023).

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В предмет доказывания правомерности принятия налоговым органом по результатам налоговой проверки решения о привлечении к налоговой ответственности входит соблюдение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

При рассмотрении материалов дела суд не установил нарушений процедуры принятия налоговым органом решения от 22.06.2023 № 2722.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о занижении обществом базы для начисления страховых взносов за 12 месяцев 2022 года и неисчилении страховых взносов в общем размере 189 930 руб. в отношении директора ООО «КСК Перевозки» ФИО5

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик ООО «КСК Перевозки» признается плательщиком страховых взносов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): в рамках трудовых отношений (в том числе вознаграждения в пользу членов совета многоквартирного дома, включая председателя совета многоквартирного дома, избранных собственниками помещений в многоквартирном доме в соответствии с положениями Жилищного кодекса Российской Федерации, начисляемые уполномоченной управляющей организацией на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме.

Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования являются Федеральные законы от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 167-ФЗ), от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 326-ФЗ), от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ).

В соответствии со статьей 421 Налогового кодекса Российской Федерации база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Согласно статьи 431 Налогового Кодекса Российской Федерации в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца, (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Так, в ходе камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года инспекцией проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «КСК Перевозки» ИНН/КПП <***>/246001001, открытым в ПАО Банка «Финансовая Корпорация Открытие» (филиале в г. Москве), ПАО Сбербанк России (филиале Восточно-Сибирского банка) за период с 01.01.2022 по 31.12.2022. Установлено расходование денежных средств на выплату заработной платы по трудовому договору ФИО5 за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 на сумму 633 100 руб.:

Заработная плата по трудовому договору за сентябрь 2022 согласно реестру зачислений № 113 от 27.09.2022. НДС не предусмотрен.

21100.00

Заработная плата по трудовому договору за сентябрь 2022 согласно реестру зачислений № 130 от 07.10.2022. НДС не предусмотрен.

21100.00

Заработная плата по трудовому договору за октябрь 2022 согласно реестру зачислений № 131 от 11.10.2022. НДС не предусмотрен.

40000.00

Заработная плата по трудовому договору за сентябрь 2022 согласно реестру зачислений № 117 от 30.09.2022. НДС не предусмотрен.

9000.00

Заработная плата по трудовому договору за август 2022 согласно реестру зачислений № 107 от 16.09.2022. НДС не предусмотрен.

30000.00

Заработная плата по трудовому договору за июль 2022 согласно реестру зачислений № 66 от 15.08.2022. НДС не предусмотрен.

15000.00

Заработная плата по трудовому договору за октябрь 2022 согласно реестру зачислений № 140 от 18.10.2022. НДС не предусмотрен.

6000.00

Заработная плата по трудовому договору за ноябрь 2022 согласно реестру зачислений № 161 от 11.11.2022. НДС не предусмотрен.

12000.00

Заработная плата по трудовому договору за декабрь 2022 согласно реестру зачислений № 217 от 30.12.2022. НДС не предусмотрен.

18000.00

Заработная плата по трудовому договору за ноябрь 2022 согласно реестру зачислений № 174 от 18.11.2022. НДС не предусмотрен.

135000.00

Заработная плата по трудовому договору за декабрь 2022 согласно реестру зачислений № 216 от 30.12.2022. НДС не предусмотрен.

10000.00

Заработная плата по трудовому договору за сентябрь 2022 согласно реестру зачислений № 127 от 05.10.2022. НДС не предусмотрен.

75000.00

Заработная плата по трудовому договору за август 2022 согласно реестру зачислений № 98 от 09.09.2022. НДС не предусмотрен.

25000.00

Аванс по трудовому договору за декабрь 2022 согласно реестру зачислений № 204 от 15.12.2022. НДС не предусмотрен.

2000.00

Аванс по трудовому договору за ноябрь 2022 согласно реестру зачислений № 184 от 30.11.2022. НДС не предусмотрен.

137900.00

Аванс по трудовому договору за декабрь 2022 согласно реестру зачислений № 192 от 07.12.2022. НДС не предусмотрен.

48000.00

Аванс по трудовому договору за октябрь 2022 согласно реестру зачислений № 153 от 31.10.2022. НДС не предусмотрен.

10000.00

Аванс по трудовому договору за декабрь 2022 согласно реестру зачислений № 211 от 26.12.2022. НДС не предусмотрен.

6000.00

Аванс по трудовому договору за декабрь 2022 согласно реестру зачислений № 205 от 15.12.2022. НДС не предусмотрен.

12000.00

Итого

633100,00

С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение пункта 1 статьи 431 НК РФ ООО «КСК Перевозки» не исчислены страховые взносы за 12 месяцев 2022 года:

Период

Неучтенная сумма налоговой базы, руб.

Сумма не исчисленных страховых взносов, руб. (налоговая база *30%)

12 мес.2022 г.

633100,00

189930,00

В качестве оснований для вынесения оспариваемого решения налоговый орган ссылался на пункт 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2021 № 45, в соответствии с которым невыплата заработной платы работникам, с которыми трудовой договор не заключался либо не был надлежащим образом оформлен, но которые приступили к выполнению трудовой функции, является нарушением трудового законодательства.

На основании изложенного, налоговый орган полагал, что ООО «КСК Перевозки» признается плательщиком взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и взносов на обязательное медицинское страхование с суммы выплат по заработной плате, производимых им в пользу руководителя организации в рамках трудовых отношений.

В свою очередь, заявитель с вынесенным решением налогового органа от 22.06.2023 № 2722 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не согласился, ссылаясь на то, что выплаченные ФИО5 денежные средства в размере 633 100 руб. не является заработной платой директора ООО «КСК Перевозки».

Заявитель указывал на отсутствие трудового договора с ФИО5, поскольку указанное лицо является единственным участником и учредителем ООО «КСК Перевозки».

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно статье 8 Трудового кодекса Российской Федерации работодатели, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, принимают локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, коллективным договором, соглашениями, работодатель при принятии локальных нормативных актов учитывает мнение представительного органа работников (при наличии такого представительного органа). Таким образом, локальные нормативные акты принимаются в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Как следует из сведений, содержащихся в выписке из Единого государственого реестра юридических лиц ФИО5 является единственным участником и учредителем общества, а также его директором.

Решением единственного участника юридического лица от 23.12.2020 № 1 ФИО5 назначен на должность директора общества.

Перечень трудовых обязанностей директора общества как сотрудника определен пунктами 10, 11 Устава ООО «КСК Перевозки» в редакции решения единственного участника юридического лица от 23.12.2020 № 1. В число приведенных в пунктах 10, 11 Устава обязанностей директора общества (с учетом целей Общества определенных пунктом 3 Устава ООО «КСК Перевозки») входит достижение положительных результатов финансовых показателей.

При этом, как следует из письма федеральной службы по труду и занятости от 29.07.2023 № ПГ/20827-6-1, в соответствии с частью второй статьи 273 ТК РФ и положениями главы 43 ТК РФ распространяются на руководителей организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, за исключением тех случаев, когда руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества.

Основой данной нормы является невозможность заключения договора с самим собой, поскольку подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодателем является физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.

Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, то есть двухсторонний акт. При отсутствии одной из сторон трудового договора он не может быть заключен.

Таким образом, на отношения единственного участника общества с учрежденным им обществом трудовое законодательство не распространяется.

По смыслу положений статей 39, 40 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в ситуациях, когда директор является единственным участником общества с ограниченной ответственностью, трудовой договор с ним не заключается, так как по отношению к директору отсутствует работодатель. В указанном случае трудовые отношения с директором как с работником оформляются не трудовым договором, а решением единственного участника.

Вместе с тем согласно мнению Верховного Суда Российской Федерации, изложенному в определении от 28 февраля 2014 года № 41-КГ13-37, если в рассматриваемой ситуации с директором организации был заключен трудовой договор, то на руководителя - единственного участника общества распространяются нормы трудового законодательства.

В соответствии со статьей 273 Трудового кодекса Российской Федерации руководитель организации - физическое лицо, которое в соответствии с настоящим кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами осуществляет руководство этой организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа.

Положения настоящей главы распространяются на руководителей организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, за исключением тех случаев, когда:

руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества;

управление организацией осуществляется по договору с другой организацией (управляющей организацией) или индивидуальным предпринимателем (управляющим).

Единственный участник общества своим решением возлагает на себя функции единоличного исполнительного органа - директора, генерального директора, президента и т.д. Управленческая деятельность в этом случае осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе трудового.

На отношения единственного участника общества с учрежденным им обществом трудовое законодательство не распространяется.

Таким образом, нормы трудового законодательства о заработной плате, режиме рабочего времени, отпуске, ведении трудовой книжки, о коллективном договоре и другие на руководителя организации, который является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества, не распространяются.

В этом случае следует руководствоваться нормами Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», учредительными документами.

Такой вывод соответствует позициям, изложенным в письмах Минтруда России от 24.03.2020 № 14-2/В-293, Роструда от 29.07.2021 № ПГ/20827-6-1, от 06.03.2013 № 177-6-1).

Аналогичной позиции придерживается и Минтруд России в Письме от 17.06.2022 № 14-6/ООГ-4038, дополнительно указывая, что нормы трудового законодательства о заработной плате, режиме рабочего. времени, отпуске, ведении трудовой книжки, о коллективном договоре и другие на руководителя организации, который является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества, не распространяются.

Таким образом, исходя из буквального толкования действующего законодательства, в случае, если директор общества является единственным участником и учредителем такого общества, то трудовой договор с указанным лицом заключению не подлежит, соответственно у общества, как у страхователя не возникают обязанности по внесению страховых взносов в отношении лица, являющегося одновременно директором, учредителем и единственным участником такого общества.

При этом, как установлено судом, трудовой договор между ООО «КСК Перевозки» и директором ФИО5 не заключался.

Судом также установлено, что ФИО5 в качестве работника состоит в трудовых отношениях с ООО «Автодорпроект» и занимает должность ведущего инженера, что подтверждается представленным в материалы дела трудовым договором от 17.05.2021 № 21-87/1, а также справками о доходах физического лица за период 2021-2022 годы.

Из содержания справок о доходах следует, что заработной платы в ООО «Автодорпроект» за 2021 год составила 665 462,87 руб., за 2022 год – 985 234,31 руб., за 2023 год – 573 843,72 руб.

Согласно доводам заявителя перечисление и расходование денежных средств было связано с хозяйственной деятельности общества, а именно с необходимостью ежемесячного пополнения расчетного счета ООО «КСК Перевозки», открытого в ПАО Сбербанк № 40702810731000041030, с целью внесения очередных платежей по договору лизинга от 23.08.2021 № 22042/2021.

В ходе рассмотрения дела суд установил, что 21.04.2021 между ООО «КСК Перевозки» (заемщиком) и ФИО5 (займодавцем) был заключен договор беспроцентного займа на сумму 5 500 000 руб., по условиям которого сумма займа передается ФИО5 организации ООО «КСК Перевозки путем зачисления на банковский счет ООО «КСК Перевозки». ООО «КСК Перевозки» обязалось вернуть сумму займа частями в течение пяти календарных лет.

Представленными в материалы дела выписками по расчетному счету подтверждено, что в день оплаты лизингового платежа в период с 2021-2022 годы ФИО5 вносил денежные средства на счет ООО «КСК Перевозки», открытый в ПАО Сбербанк, с назначением платежа: пополнение счета для ведения финансово-хозяйственной деятельности, - на обую сумму 1 116 050 руб., а ООО «КСК Перевозки» производило оплату лизингового платежа по договору лизинга № 22042/2021 от 23.08.2021; в 2022 году обществом перечислено ФИО5 денежные средства в размере 633 100 руб..

Заявителем также представлены авансовые отчету, в которых отражены сведения о поступлении денежных средств на расчетный счет.

Наравне с иным, заявитель ссылался на то, что после выявления налоговым органом нарушений заявителем в банк направлены заявления об изменении назначений платежа на «возврат подотчетных сумм» (согласно письму № 23/2023 от 07.09.2023), а затем на «возврат по договору беспроцентного займа от 21.04.2021» (письмо № 2/2024 от 29.01.2024).

В материалы дела заявителем представлено заявление от 29.01.2024 № 2/2024 ООО «КСК Перевозки» в ПАО Банк «ФК Открытие» об уточнении реквизитов по спорным платежам, в котором просит:

- по реестру № 9 от 23.01.2023 на сумму 10 000 рублей считать верным назначение платежа «возврат по договору беспроцентного займа от 21.04.2021»;

- по реестру № 10 от 23.01.2023 на сумму 30 000 рублей считать верным назначение платежа «возврат по договору беспроцентного займа от 21.04.2021»;

- по реестру № 32 от 15.02.2023 на сумму 15 000 рублей считать верным назначение платежа «возврат по договору беспроцентного займа от 21.04.2021»;

- по реестру № 36 от 20.02.2023 на сумму 90 000 рублей считать верным назначение платежа «возврат по договору беспроцентного займа от 21.04.2021»;

- по реестру № 35 от 20.02.2023 на сумму 20 000 рублей считать верным назначение платежа «возврат по договору беспроцентного займа от 21.04.2021».

- по реестру № 41 от 28.02.2023 на сумму 80 000 рублей считать верным назначение платежа «возврат по договору беспроцентного займа от 21.04.2021»;

- по реестру № 45 от 01.03.2023 на сумму 40 000 рублей считать верным назначение платежа «возврат по договору беспроцентного займа от 21.04.2021»;

- по документу № 941738407 от 02.02.2023 на сумму 48 000 рублей считать верным назначение платежа «возврат по договору беспроцентного займа от 21.04.2021»;

- по документу № 950571161 от 14.02.2023 на сумму 60 000 рублей считать верным назначение платежа «возврат по договору беспроцентного займа от 21.04.2021»;

- по документу № 983029356 от 28.03.2023 на сумму 13 000 рублей считать верным назначение платежа «возврат по договору беспроцентного займа от 21.04.2021»;

- по документу № 985658808 от 31.03.2023 на сумму 100 000 рублей считать верным назначение платежа «возврат по договору беспроцентного займа от 21.04.2021».

Уточнения назначения платежей произведены по всем 19-ти спорным операциям на общую сумму 633 100 руб.

Кроме того, заявителем представлена справка от 09.10.2024 № 015/2024, согласно которой распределение чистой прибыли не производилось.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что денежные средства, перечисленные ООО «КСК Перевозки» директору ФИО5 за 2022 год не относится к заработной плате, а является возвратом денежных средств, полученных обществом по договору беспроцентного займа от 21.04.2021 с целью ведения хозяйственной деятельности общества ввиду внесения платежей по договору лизинга от 23.08.2021 № 22042/2021.

Доводы налогового органа о том, что приобретенное по договору лизинга транспортное средство не используется обществом в предпринимательской деятельности не имеет правового значения для рассмотрения настоящего спора.

Кроме того, суд учитывает по аналогичным операциям налоговым органом была проведена проверка расчета по страховым взносам за 1 квартал 2023 года, по результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение № 174 от 30.01.2024 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку сумма денежных средств, выплаченных ФИО5, не относится к заработной плате, а является возвратом собственных средств по договору займа, ранее уплаченных ООО «КСК-Перевозки» по договору лизинга.

При указанных обстоятельствах решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю от 22.06.2023 № 2722 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит признанию недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Учитывая изложенное, в качестве восстановительной меры суд возлагает на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю обязать по устранению допущенных нарушения прав и законных интересов общества.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесённые лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны пропорционально размеру удовлетворённых требований

Государственной пошлины за рассмотрение заявления составляет 3 000 руб.

При обращении с заявлением в суд заявителем уплачена государственная пошлина по платежному поручению от 24.11.2023 № 272 на сумму 6 000 руб.

Учитывая результат рассмотрения настоящего спора, с ответчика в пользу заявителя подлежит взысканию 3 000 руб. судебных расходов по оплате госпошлины в размере 3 000 руб., 3 000 руб. излишне уплаченной госпошлины подлежат возврату заявителю из федерального бюджета на основании статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 174, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края



РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю от 22.06.2023 № 2722 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «КСК Перевозки».

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью «КСК Перевозки» 3 000 руб. судебных расходов на оплату государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «КСК Перевозки» из федерального бюджета 3 000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.



Судья

А.Ю. Сергеева