Решение от 23 августа 2022 г. по делу № А14-2192/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г. Воронеж Дело № А14-2192/2022

«23» августа 2022 года

Резолютивная часть решения оглашена «22» августа 2022 г.

Решение в полном объеме изготовлено «23» августа 2022г.


Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Ливенцевой Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Илларионовой Н.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Сингента», г. Москва (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Воронежской таможне, г. Воронеж (ОГРН <***> ИНН <***>)

о признании недействительными решений от 02.11.2021 №№ 10104000/021121/000680, 10104000/021121/000681, 10104000/021121/000682, 10104000/021121/000683, 10104000/021121/000684, 10104000/021121/000685, 10104000/021121/000686, 10104000/021121/000687, 10104000/021121/000688, 10104000/021121/000689, 10104000/021121/000690 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров,

при участии в заседании:

от заявителя - ФИО1 представитель по доверенности от 10.01.2022, диплом, паспорт,

от заинтересованного лица – ФИО2 главный государственный таможенный инспектор правового отдела по доверенности от 04.10.2021 № 07-12/41, диплом, служебное удостоверение; ФИО3 заместитель начальника отдела проверок после выпуска товаров и деятельности лиц № 1 по доверенности от 05.03.2021 № 07-12/12, служебное удостоверение,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Сингента» (далее – заявитель, ООО «Сингента», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Воронежской таможне (далее – заинтересованное лицо, таможенный орган) о признании недействительными решений от 02.11.2021 №№ 10104000/021121/000680, 10104000/021121/000681, 10104000/021121/000682, 10104000/021121/000683, 10104000/021121/000684, 10104000/021121/000685, 10104000/021121/000686, 10104000/021121/000687, 10104000/021121/000688, 10104000/021121/000689, 10104000/021121/000690 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров.

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебном заседании 15.08.2022 в порядке ст. 66, 81, 159 АПК к материалам дела приобщены дополнительные пояснения и доказательства, представленные заявителем и заинтересованным лицом.

Представитель заявителя требования поддержал.

Представители Воронежской таможни возражали против удовлетворения требований по изложенным в отзыве основаниям.

В судебном заседании 15.08.2022 в порядке ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 17 час. 00 мин. 22.08.2022. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания размещалась в информационном окне в сети Интернет на сайте Арбитражного суда Воронежской области.

Как следует из материалов дела, между Синджента Кроп ФИО4 (сублицензиар) и ООО «Сингента» (сублицензиат) 17 декабря 2015 года заключен сублицензионный договор о предоставлении права использования товарных знаков.

В соответствии с сублицензионным договором сублицензиар предоставляет сублицензиату права использования товарных знаков на территории Российской Федерации (неисключительную сублицензию) только в отношении товаров, а сублицензиат соглашается выплачивать сублицензиару сублицензионное вознаграждение.

Товарные знаки могут использоваться сублицензиатом в связи с производством, экспортом, хранением, продажей и иным распоряжением, продвижением и/или распространением товаров (пункт 2.2 договора).

Под семенами в соответствии с условиями пункта 1.3 договора понимаются отдельные и все коммерческие разновидности семян растений, произведенных в России сублицензиатом и/или го подрядчиками в соответствии со стандартами качества сублицензиара и группы компаний Сингента, в частности: семена, произведенные сублицензиантом на территории РФ и далее упакованные сублицензиатом в промаркированную одним или несколькими товарными знаками упаковки и семена, произведенные сублицензиатом на территории РФ и далее упакованные в промаркированную одним или несколькими товарными знаками упаковку для сублицензиата по его просьбе третьими лицами, семена, произведенные подрядчиками сублицензиата и далее упакованные в промаркированную одним или несколькими товарными знаками упаковку на территории РФ сублицензиатом или третьими лицами для сублицензиата по его просьбе.

Чистая выручка в соответствии с пунктом 1.4 договора означает выручку, не включая НДС, полученную сублицензиатом от продажи семян, определенную по правилам бухгалтерского учета, установленным законодательством РФ, за вычетом сумм скидок, штрафов и пр.

Сублицензиант признает, что правообладателем товарных знаков является Синджента ФИО5, компания, зарегистрированная в Швейцарии, место нахождения: Шварцвальдаллее 215, ЦХ-4058 Базель, Швейцария.

Сублицензиант обязуется предоставлять сублицензиару информацию о размере чистой выручки за семестр в течение 30 рабочих дней со дня окончания семестра, за который рассчитывается сублицензионное вознаграждение. Информация может быть предоставлена в любой форме и любым способом (включая электронную форму посредством передачи по электронной почте), которые стороны посчитают подходящими (пункт 5.1 договора).

В силу пункта 5.2 договора размер подлежащего уплате сублицензиатом сублицинзионного вознаграждения рассчитывается на основе принципа совершения сделки между независимыми сторонами согласно Приложению №2 к договору, принимая во внимание положения, указанные в статье 6 договора.

Все платежи, которые осуществляет сублицензиат сублицензиару, указываются без налога на добавленную стоимость (НДС) и иных налогов с продаж и сборов, за исключением любого требующего удержания налога на доходы. Если по налоговому законодательству Российской Федерации предоставление сублицензий на право использования товарных знаков подлежит обложению НДС и сублицензиат должен удержать НДС с суммы, подлежащей уплате сублицензиару, размер сублицензионного вознаграждения, рассчитанный в соответствии с пунктами 5.2 и 5.10 настоящего договора увеличивается на соответствующий размер НДС. Такой увеличенный размер сублицензионного вознаграждения будет считаться сублицензинным вознаграждением, включающим НДС. Такая увеличенная сумма указывается в счете сублицензиара. Сумма НДС должна удерживаться из сублицензионного вознаграждения, включающего НДС, и перечисляться в бюджет РФ сублицензиатом (пункт 6.1 договора).

Как указано в Приложении № 2 к сублицензионному договору размер сублицензионного вознаграждения, подлежащего уплате сублицензиатом, рассчитывается на основе принципа совершения сделки между независимыми сторонами.

Размер сублицензионного вознаграждения, подлежащего уплате сублицензиару за семестр, составляет 5% от чистой выручки за этот семестр, а также суммы, которая должна быть добавлена в соответствии с пунктом 6.1 договора (пункт 2 Приложения №2).

Между ООО «Сингента» (покупатель) и ФИО6 С.А.С. (покупатель) заключены внешнеэкономические контракты 24.01.2019 № SE-19-001JB, от 24.01.2019 № SE-19-002JB, от 24.01.2019 № SE-19-003JB, от 31.01.2020 № SE-20-001JBP, от 04.02.2020 № SE-20-002JBP.

Во исполнение данных контрактов продавец обязался продавать, а покупатель покупать родительские семена женских и мужских линий. Цена устанавливается в Российских рублях за 1 единицу измерения на условиях CIP-Краснодар (Инкотермс 2010), склад, арендуемый покупателем, и включает в себя стоимость 1 единицы измерения (включая упаковку), транспортировку по г. Краснодар и стоимость страхования. Общая сумма контракта определяется путем суммирования стоимости товара, поставляемого в соответствии с Инвойсами к контрактам.

В пунктах 1.3, 1.4 внешнеэкономических контрактов согласовано качество и упаковка поставляемой продукции.

Покупатель оплачивает 100% от стоимости поставляемого товара в течение 330 дней с даты выставления счета. Плата производится банковским переводом , в Российских рублях на счет продавца (пункт 2.1 контрактов).

Все банковские расходы, экспортные, налоги, пошлины и другие обложения, связанные с экспортом товара из страны-производителя по данному контракту оплачивает продавец. Все связанные с ввозом в Российскую Федерацию импортные налоги, пошлины и другие обложения, ввезенные в Российской Федерации, оплачивает покупатель. Банковские расходы на территории Российской Федерации оплачивает покупатель (пункт 2.2 контрактов).

Данные контракты действуют в редакции дополнительных соглашений к ним.

ООО «Сингента» в 2019-2020 гг. на основании внешнеэкономических контрактов от 24.01.2019 № SE-19-001JB, от 24.01.2019 № SE-19-002JB, от 24.01.2019 № SE-19-003JB, от 31.01.2020 № SE-20-001JBP, от 04.02.2020 № SE-20-002JBP ввезло на территорию ЕАЭС и продекларированы товары – «семена подсолнечника откалиброванные, необработанные для посева (HELIANTHUS ANNUUS L.) не для производства пищевых продуктов, без ГМО, недробленые, различных сортов, партий, обработанных различными протравителями», изготовитель: SYNGENTA FRANCE S.A.S» для продажи на территории Российской Федерации.

В том числе в рамках вышеуказанных контрактов ООО «Сингента» ввезены на территорию ЕАЭС и продекларированы по ДТ №№ 10309200/190219/0002344, 10309200/140319/0003840, 10309200/020320/0003385, 10309200/220219/0002618, 10309200/140319/0003839, 10309200/020320/0003477, 10309200/030320/0003500, 10309200/100320/0004049, 10309200/130420/0006126, 10309200/260219/0002757, 10309200/110319/0003532, товары - «родительские формы» семян подсолнечника (код ТН ВЭД ЕАЭС 1206 00 100 0), семян кукурузы (код ТН ВЭД ЕАЭС 1005 10 900 0, 1005 10 150 0), семян гороха (код ТН ВЭД ЕАЭС 0713 10 100 0), изготовитель: SYNGENTA FRANCE S.A.S, Франция (далее - «Родительские формы») для целей дальнейшего производства на территории Российской Федерации гибридных семян и их последующей продажи на территории Российской Федерации.

Таможенное декларирование Родительских семян по Спорным ДТ производилось на Прикубанском таможенном посту Краснодарской таможни в электронной форме от имени ООО «Сингента» таможенным представителем - ООО «РСТК».

Таможенная стоимость проверяемых товаров была заявлена по методу определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС.

В период с 02.03.2021 по 14.09.2021 Воронежской таможней в отношении ООО «Сингента» была проведена камеральная таможенная проверка достоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров, оформленных по ДТ №№ 10309200/190219/0002344, 10309200/220219/0002618, 10309200/260219/0002757, 10309200/020320/0003385, 10309200/020320/0003477, 10309200/030320/0003500, 10309200/110319/0003532, 10309200/140319/0003839, 10309200/140319/0003840, 10309200/100320/0004049, 10309200/130420/0006126.

По итогам Воронежской таможне 14.09.2021 составлен Акт камеральной таможенной проверки №10104000/210/140921/А000017 и установлен факт заявления ООО «Сингента» недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ №№ 10309200/190219/0002344, 10309200/220219/0002618, 10309200/260219/0002757, 10309200/020320/0003385, 10309200/020320/0003477, 10309200/030320/0003500, 10309200/110319/0003532, 10309200/140319/0003839, 10309200/140319/0003840, 10309200/100320/0004049, 10309200/130420/0006126, в части не включения в ее структуру лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности - товарных знаков «СИНГЕНТА», «Syngenta», уплаченных в адрес Синджента Кроп ФИО4 по сублицензионному договору о предоставлении права использования товарных знаков от 17.12.2015 в размере - 39 245 645,81 руб.

Кроме того, в акте камеральной таможенной проверки №10104000/210/140921/А000017 от 14.09.2021 таможенным органом указано, что в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Сингента» признается налоговым агентом по уплате НДС в связи с оказанием компанией АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШИ АГ» (Швецария) услуг по предоставлению права пользования объектами интеллектуальной собственности, в связи с чем, обязано исчислить за компанию АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШИ АГ» (Швецария), удержать и уплатить в бюджет Российской Федерации соответствующую сумму НДС.

На основании разъяснений технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации Воронежская таможня пришла к выводу о том, что суммы НДС, исчисленные ООО «Сингента» за лицензионные платежи в рамках сублицензионного договора, подлежащие удержанию и уплате ООО «Сингента» в качестве налогового агента компании АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШИ АГ», подлежат включению в таможенную стоимость товаров в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС как дополнительные начисления к ЦФУ.

По мнению Воронежской таможни, сумма таможенных платежей, подлежащих дополнительному исчислению и уплате (взысканию) ООО «Сингента», составила 8 007 592 руб. 84 коп., с учетом пеней.

02.11.2021 Воронежской таможней приняты решения №№: 10104000/021121/000680, 10104000/021121/000681, 10104000/021121/000682, 10104000/021121/000683, 10104000/021121/000684, 10104000/021121/000685, 10104000/021121/000686, 10104000/021121/000687, 10104000/021121/000688, 10104000/021121/000689, 10104000/021121/000690 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорных ДТ, после выпуска товаров.

Полагая, что решения Воронежской таможни не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, ООО «Сингента» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При этом, по мнению заявителя, лицензионные платежи по сублицензионному договору от 17.12.2015 не подлежат включению в таможенную стоимость ввозимых родительских семян, поскольку условия данного договора не распространяются на Родительские семена и не передают права использования товарных знаков на Родительских семенах. Лицензионные платежи подлежат начислению за готовую продукцию, воспроизведенную из семян родительских форм. Суммы уплаченного НДС в связи с выплатой лицензионных платежей не подлежат включению в структуру таможенной стоимости ввозимых товаров.

Рассмотрев имеющиеся материалы дела, заслушав пояснения участвующих в деле лиц, арбитражный суд приходит к следующему.

Заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом в арбитражный суд вправе обратиться и иные лица (статья 4 АПК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания недействительными актов и незаконными действий (бездействий) необходимо одновременное существование указанных в статье 198 АПК РФ условий: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Из перечисленных норм следует, что оспаривая акт действие (бездействие) таможни, заявитель должен доказать как несоответствие, противоречие оспариваемых решения и уведомления закону, а также нарушение этики актами прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) в Евразийском экономическом союзе (далее - Союз) осуществляется единое таможенное регулирование, включающее в себя установление порядка и условий перемещения товаров через таможенную границу Союза, их нахождения и использования на таможенной территории Союза или за ее пределами, порядка совершения таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их убытием с таможенной территории Союза, временным хранением товаров, их таможенным декларированием и выпуском, иных таможенных операций, порядка уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и проведения таможенного контроля, а также регламентацию властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории Союза или за ее пределами.

Таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами, включая настоящий Кодекс, и актами, составляющими право Союза, а также в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (пункт 2 статьи 1 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.

Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 104 ТК ЕАЭС).

Согласно пунктам 9, 10, 13, 14 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров определяется декларантом.

Пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС установлено, что декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - при таможенном декларировании припасов.

Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов (пункт 4 статьи 105 ТК ЕАЭС).

В силу пункта 3 статьи 112 ТК ЕАЭС после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.

Из материалов дела усматривается, что основанием для принятия Воронежской таможней спорных решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров являлось установление по результатам камеральной проверки факта заявления ООО «Сингента» недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ №№ 10309200/190219/0002344, 10309200/220219/0002618, 10309200/260219/0002757, 10309200/020320/0003385, 10309200/020320/0003477, 10309200/030320/0003500, 10309200/110319/0003532, 10309200/140319/0003839, 10309200/140319/0003840, 10309200/100320/0004049, 10309200/130420/0006126, в части невключения в ее структуру лицензионных платежей. Сумма таможенных платежей, подлежащих дополнительному исчислению и уплате (взысканию), составила 8 007 592 руб. 84 коп., с учетом пеней.

В силу пункта 9 статьи 38 ТК ЕАЭС определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.

Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (пункт 10 статьи 38 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС установлено, что таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, при выполнении следующих условий: 1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость товаров; установлены актами органов Союза или законодательством государств-членов; 2) продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено; 3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса могут быть произведены дополнительные начисления; 4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

При этом факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки признается приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров (пункт 4 статьи 39 ТК ЕАЭС).

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов (пункт 3 статьи 39 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 3.1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» (далее - Решение № 283) при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в значении, установленном пунктом 1 статьи 4 Соглашения, необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие. Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров согласно статье 5 Соглашения (например, расходы по перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.).

В соответствии со статьей 1233 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (пункт 1 статьи 1235 ГК РФ).

В силу пункта 5 статьи 1235 ГК РФ по лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. Выплата вознаграждения по лицензионному договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате: а) платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза; б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.

Согласно пункту 7 Рекомендаций Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 №20 «О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары» (далее - Рекомендации) в целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 Кодекса, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.

В случае когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы: относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам; является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

При анализе указанных факторов необходимо учитывать, что под продажей оцениваемых (ввозимых) товаров понимается их продажа для вывоза на таможенную территорию Союза.

В соответствии с пунктом 8 Рекомендаций при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.

Наиболее распространенной ситуацией, когда лицензионные платежи могут рассматриваться как относящиеся к оцениваемым (ввозимым) товарам, является ситуация, при которой оцениваемые (ввозимые) товары содержат объект интеллектуальной собственности и (или) произведены с использованием объекта интеллектуальной собственности, в отношении которого предоставлены права по лицензионному договору.

В подобной и иных ситуациях решение о том, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, принимается на основе изучения и анализа вопроса, какие права на использование рассматриваемого объекта интеллектуальной собственности предоставлены лицензиату в соответствии с лицензионным договором и каким образом предоставленные права используются лицензиатом.

Пунктом 12 Рекомендаций предусмотрено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате: платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза; платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.

Следуя пункту 15 Рекомендаций, в целях решения вопроса о том, являются ли уплачиваемые платежи платежами за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза, следует проанализировать следующее: содержат ли ввозимые товары какую-либо идею или оригинальную работу, являющуюся объектом интеллектуальных прав (например, объектом авторского права, изобретением, ноу-хау, селекционным достижением); является ли воспроизведение (тиражирование) идеи или оригинальной работы охраняемым правом в соответствии с законодательством государства-члена; предусмотрено ли условиями внешнеэкономического договора (контракта) или другого договора предоставление покупателю права на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров; требует ли обладатель охраняемого права (лицензиар) уплаты вознаграждения за передачу покупателю права на воспроизведение (тиражирование).

Положительные ответы на все перечисленные вопросы указывают на возможность того, что уплачиваемые платежи относятся к лицензионным платежам за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза.

Кроме того, как разъяснено в пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 №49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в вязи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (далее – Постановление №49), платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (далее - роялти), не включенные в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, учитываются в качестве одного из дополнительных начислений к цене в соответствии со статьей 40 Таможенного кодекса при выполнении в совокупности двух требований: эти платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых товаров (прямо или косвенно) для их вывоза на таможенную территорию Союза. При выполнении данных требований само по себе заключение договора с иным, чем продавец товара, правообладателем не препятствует включению уплачиваемых на основании такого договора роялти в соответствующем размере в таможенную стоимость оцениваемых товаров.

Из условий лицензионного договора от 17.12.2015 усматривается преставление Синжента Кроп ФИО4 (сублицензиаром) ООО «Сингента» (сублицензиару) прав на использование товарных знаков (перечислены в приложении № 1 к сублицензионному договору) на территории РФ (неисключительную сублицензию) только в отношении товаров (указаны в Приложении №1 к договору).

В Приложении № 1 к сублицензионному договору определено, что неисключительная лицензия на использование товарных знаков передается ООО «Сингента» в отношении следующих «Товаров»: только стандартные семена, только семена, только семена для посадки.

Товарные знаки могут использоваться сублицензиатом в связи с производством, экспортом, хранением, продажей и иным распоряжением, продвижением и/или распространением товаров (пункт 2.2 договора).

Согласно статье 1 сублицензионного договора под «Семенами» понимаются отдельные и все коммерческие разновидности семян растений, произведенные в РФ сублицензиаром и/или ее подрядчиками в соответствии со стандартами качества сублицензиара и группы компаний Сингента.

Как усматривается из материалов дела на примере декларации на товары № 10309200/190219/0002344 (Т.3, л.д. 91) ООО «Сингента» ввезло на территорию РФ семена подсолнечника (HELIANTHUS ANNUUS L.) родительской формы для посева с целью получения семян.

29.03.2019 между ООО «Сингента» и АО «Труновское» заключен договор № RU01SF1915 в соответствии с условиями которого Сингента поручает, а поставщик принимает на себя обязательства в установленные сроки, с использованием материалов Сингенты выполнить комплекс работ по выращиванию семенного материала в соответствии с требованиями Сингенты. В комплекс работ входит: посев, уход за посевами, уборка в соответствии с протоколами производства, транспортировка полученных семян, оформление необходимых документов. Для выполнения поставщиком комплекса работ, Сингента обязуется поставить надлежащее количество поставляемых семян и поставляемых материалов поставщику на дату и в место, согласованные обеими сторонами.

Согласно Приложению А к договору № RU01SF1915 от 29.03.2019 передаются семена родительских форм гибридного подсолнечника. Посев семян осуществляется путем скрещивания материнской и отцовской форм.

Выполнение работ по договору № RU01SF1915 от 29.03.2019 подтверждается товарно-транспортными накладными, актами приема-передачи семян, счетами-фактуры и платежными поручениями (Т3 л.д. 132-140). Таким образом, подтверждается факт оказания ООО «Сингента» услуг по выращиванию семян подсолнечника.

В силу договора поставки № Ю20РНД014 от 10.10.2019, заключенного между ООО «Сингента» (продавец) и ООО «Фактория» (покупатель) продавец обязался передать в собственность покупателю, а покупатель принять и оплатить товар. В приложении к договору от 03.12.2019 указано, что передаются семена полевых культур кукурузы и подсолнечника, при этом ссылка на то, что данные семена являются родительскими, отсутствует.

В статье 1 Федерального закона от 17.12.1997 N 149-ФЗ «О семеноводстве» (далее – Закон о семеноводстве) указано, что семенами являются части растений (клубни, луковицы, плоды, саженцы, собственно семена, соплодия, части сложных плодов и другие), применяемые для воспроизводства сортов сельскохозяйственных растений или для воспроизводства видов лесных растений.

В соответствии со статьей 5 Закона о семеноводстве в зависимости от этапа воспроизводства сортов сельскохозяйственных растений определяются следующие категории семян сельскохозяйственных растений:

оригинальные;

элитные (семена элиты);

репродукционные (семена первой и последующих репродукций, а также гибридные семена первого поколения).

Оригинальными семенами являются семена сельскохозяйственных растений, произведенные оригинатором сорта сельскохозяйственного растения или уполномоченным им лицом (статья 6 Закона о семеноводстве).

Оригинатором сорта сельскохозяйственного растения является физическое или юридическое лицо, которое создало, вывело, выявило сорт сельскохозяйственного растения и (или) обеспечивает его сохранение и данные о котором внесены в Государственный реестр селекционных достижений, допущенных к использованию.

Элитными семенами (семенами элиты) являются семена сельскохозяйственного растения, которые получены от оригинальных семян и соответствуют требованиям нормативных документов в области семеноводства, утверждаемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (статья 7 Закона о семеноводстве).

Число поколений элитных семян (семян элиты) определяет оригинатор сорта сельскохозяйственного растения.

Элитные семена (семена элиты) используются для производства репродукционных семян.

Как указано в статье 8 Закона о семеноводстве репродукционными семенами являются семена сельскохозяйственных растений последующих после элитных семян (семян элиты) поколений.

Гибридные семена первого поколения являются репродукционными семенами.

Оригинальные семена производятся в соответствии со статьей 6 настоящего Федерального закона.

Репродукционные семена могут производиться и реализовываться любыми заинтересованными физическими и юридическими лицами (статья 18 Закона о семеноводстве).

В Федеральном законе от 17.12.1997 № 149-ФЗ «О семеноводстве» не дано понятия, что относится к семенам родительских форм. При этом усматривается, что гибридные семена являются репродуцированными, то есть для их производства необходимо использовать родительские формы семян. Таким образом, семена родительских форм – это семена генетически отличающихся растений материнской и отцовской форм, в результате скрещивания которых осуществляется получение гибридных семян.

Кроме того, 22 декабря 2021 года принят Государственной Думой и одобрен Советом Федерации 24 декабря 2021 года Федеральный закон от 30.12.2021 N 454-ФЗ «О семеноводстве». Федеральный закон вступает в силу с 1 сентября 2023 года, за исключением некоторых положений. В данном федеральном законе указано, что семена родительских форм гибридов сельскохозяйственных растений (компоненты отцовской и материнской формы гибридного растения) относятся к категории элитных семян (семян элиты) сельскохозяйственных растений.

Учитывая изложенные обстоятельства использование родительских семян, приобретенных ООО «Сингента» по внешнеэкономическим контрактам 24.01.2019 № SE-19-001JB, от 24.01.2019 № SE-19-002JB, от 24.01.2019 № SE-19-003JB, от 31.01.2020 № SE-20-001JBP, от 04.02.2020 № SE-20-002JBP возможно было путем дальнейшей перепродажи данных семян родительских форм, либо для производства готовой продукции (репродуцированных семян).

Как указано в пункте 43 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 N 49 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора» условия договора подлежат толкованию в системной взаимосвязи с основными началами гражданского законодательства, закрепленными в статье 1 ГК РФ, другими положениями ГК РФ, законов и иных актов, содержащих нормы гражданского права (статьи 3, 422 ГК РФ).

При толковании условий договора в силу абзаца первого статьи 431 ГК РФ судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений (буквальное толкование). Такое значение определяется с учетом их общепринятого употребления любым участником гражданского оборота, действующим разумно и добросовестно (пункт 5 статьи 10, пункт 3 статьи 307 ГК РФ), если иное значение не следует из деловой практики сторон и иных обстоятельств дела.

Условия договора подлежат толкованию таким образом, чтобы не позволить какой-либо стороне договора извлекать преимущество из ее незаконного или недобросовестного поведения (пункт 4 статьи 1 ГК РФ). Толкование договора не должно приводить к такому пониманию условия договора, которое стороны с очевидностью не могли иметь в виду.

Значение условия договора устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом (абзац первый статьи 431 ГК РФ). Условия договора толкуются и рассматриваются судом в их системной связи и с учетом того, что они являются согласованными частями одного договора (системное толкование).

Толкование условий договора осуществляется с учетом цели договора и существа законодательного регулирования соответствующего вида обязательств.

Исходя из условий внешнеэкономических контрактов 24.01.2019 № SE-19-001JB, от 24.01.2019 № SE-19-002JB, от 24.01.2019 № SE-19-003JB, от 31.01.2020 № SE-20-001JBP, от 04.02.2020 № SE-20-002JBP четко усматривается, что ФИО6 С.А.С. продавало ООО «Сингента» именно родительские формы семян.

Как следует из условий сублицензионного договора от 17.12.2015 товары, в отношении которых сублицензиату предоставляется право использования товарных знаков: только стандартные семена, только семена, только семена для посадки. При этом под семенами понимаются отдельные и все коммерческие разновидности семян растений, произведенных в России сублицензиатом и/или его подрядчиками в соответствии со стандартами качества сублицензиарата и группы компаний Сингента, в частности: семена, произведенные сублицензиаром на территории РФ и далее упакованные сублицензиаром в промаркированную одним или несколькими товарными знаками и упаковку; семена, произведенные сублицензиатом на территории и далее упакованне в промаркированную одним или несколькими товарными знаками упаковку для сублицензиата по его просьбе третьим лицами; семена, произведенные подрядчиками сублицензиата и далее упакованные в промаркированную одним или несколькими товарными знаками упаковку на территории сублицензиатом или третьими лицами для сублицензиата по его просьбе.

Таким образом, родительские семена являются сырьем для производства готовой продукции, и суммы роялти исчисляются от чистой выручки с продаж готовой продукции, то есть, обязательства по уплате лицензионных платежей существуют только в отношении семян, произведенных на территории РФ, страной происхождения которых является РФ.

При этом ввозимые родительские семена не содержат товарных знаков, что подтверждается информацией из графы 31 ««Грузовые места и описание товаров» спорных ДТ.

Несмотря на то, что лицензионные платежи, выплачиваемые ООО «Сингента» в адрес ФИО6 С.А.С. относятся к ввозимым товарам, они не подлежат включению в таможенную стоимость в связи с тем, что выплачиваются за право воспроизводства.

Более того, при проведении камеральной проверки Воронежской таможней не установлено, что ООО «Сингента» занимается перепродажей сторонним организациям родительский форм семян.

В возражениях Воронежской таможни от 28.07.2022 указано, что ООО «Сингента» не перепродает сторонним организациям родительские формы, а реализует именно гибриды 1 поколения, полученные из родительских форма на территории РФ.

В свою очередь, ООО «Сингента» представлена достаточная совокупность доказательств, свидетельствующая об осуществлении Обществом хозяйственной деятельности по воспроизводству семян (гибридные сорта), приобретенных по внешнеэкономическим контрактам с ФИО6 С.А.С. – договор от 29.03.2019 № RU01SF1915 между ООО «Сингента» и АО «Труновское» в отношении работ по семенному размножению (Т.3, л.д. 107-112), товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи семян, счета-фактуры и платежными поручениями (Т3 л.д. 132-140)

С учетом установленных по делу фактических обстоятельств, исследованных по правилам статьи 71 АПК РФ, суд усматривает, что ООО Сингента» ввозит родительсике семена, при этом Обществом продаются не данные семена, а репродуцированные из них, поскольку родительские семена невозможно получить методом воспроизводства. Данные семена используются для производства репродуцированных семян, следовательно, уплата роялти предусмотрена только для семян вследствие воспроизводства на территории Российской Федерации. В связи с длительным циклом воспроизводства семян лицензионные отчисления за право воспроизводства фактически стали производиться ООО «Сингента» за период ноябрь-декабрь 2017 года, 2018 год, январь-ноябрь 2019 года согласно инвойсу от 28.07.2020 № 1178027084 лишь 23.07.2021. Из смысла пункта 1.3 сублицензионного договора следует, что лицензионные платежи уплачиваются за право воспроизводства.

Кроме того, в ходе камеральной проверки таможенный орган пришел к выводу о том, что сумма уплаченного НДС в связи с выплатой лицензионных платежей сублицензиару подлежит включению в структуру таможенной стоимости ввезенных родительских семян на основании следующего:

- налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у иностранного лица, не состоящего в качестве налогоплательщика на учете в налоговых органах РФ, и уплатить в бюджет соответствующие суммы НДС.

- фактически выплаченные правообладателю товарного знака лицензионные платежи включают в себя НДС, а следовательно, подлежат включению в структуру таможенной стоимости ввозимых товаров на основании совокупных положений пп. (с) п. 1 ст. 8 Соглашения и пп. (d) п. 1 ст. 8 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее - «Соглашение по ГАТТ»).

- согласно Рекомендуемому мнению 4.16 Технического комитета по таможенной оценке ВТО (далее - «Рекомендуемоемнение 4.16»), «в таможенную стоимость товаров должна включаться полная сумма, начисленная в пользу лица, оказывавшего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права».

С учетом вышеизложенных аргументов, таможенный орган пришел к выводу, что сумма уплаченного НДС в связи с выплатой лицензионных платежей подлежит включению в структуру таможенной стоимости Родительских семян на основании пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС как дополнительное начисление к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары.

Чистая выручка в соответствии с пунктом 1.4 сублицензионного договора означает выручку, не включая НДС, полученную сублицензиатом от продажи семян, определенную по правилам бухгалтерского учета, установленным законодательством РФ, за вычетом сумм скидок, штрафов и пр.

Все платежи, которые осуществляет сублицензиат сублицензиару, указываются без налога на добавленную стоимость (НДС) и иных налогов с продаж и сборов, за исключением любого требующего удержания налога на доходы. Если по налоговому законодательству Российской Федерации предоставление сублицензий на право использования товарных знаков подлежит обложению НДС и сублицензиат должен удержать НДС с суммы, подлежащей уплате сублицензиару, размер сублицензионного вознаграждения, рассчитанный в соответствии с пунктами 5.2 и 5.10 настоящего договора увеличивается на соответствующий размер НДС. Такой увеличенный размер сублицензионного вознаграждения будет считаться сублицензинным вознаграждением, включающим НДС. Такая увеличенная сумма указывается в счете сублицензиара. Сумма НДС должна удерживаться из сублицензионного вознаграждения, включающего НДС, и перечисляться в бюджет РФ сублицензиатом (пункт 6.1 договора).

Как указано в Приложении № 2 к сублицензионному договору размер сублицензионного вознаграждения, подлежащего уплате сублицензиатом, рассчитывается на основе принципа совершения сделки между независимыми сторонами.

Размер сублицензионного вознаграждения, подлежащего уплате сублицензиару за семестр, составляет 5% от чистой выручки за этот семестр, а также суммы, которая должна быть добавлена в соответствии с пунктом 6.1 договора (пункт 2 Приложения №2).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) у иностранного лица, предоставившего права использования объектами интеллектуальной собственности (далее - «ОИС»), местом реализации признается территория РФ на основании критерия «покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации».

В связи с определением территории РФ в качестве места реализации, у иностранного лица возникает объект налогообложения НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. В подобных случаях российские лица - лицензиаты должны выступать в качестве налоговых агентов, обязанных исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 161 НК РФ. Указанная обязанность была исполнена Обществом как налоговым агентом.

Несмотря на признание вышеуказанного факта, само по себе указанное обстоятельство не может выступать основанием для включения в структуру таможенной стоимости сумм НДС, исчисленных с сумм уплаченных лицензионных платежей.

Также судом отмечается, что заявителем в судебном заседании 15.08.2022 представлены доказательства начисления агентского НДС после факта ввоза и таможенного декларирования товаров, при этом агентский НДС не формировал сумму лицензионных платежей по сублицензионному договору и не причитался сублицензиару в качестве встречного обязательства. Согласно представленных доказательства (инвойс № 1178027084 от 28.07.2020, инвойс № 6000713 от 24.12.2020, платежные поручения от 23.07.2021 № 10500, от 19.11.2021 № 16115, от 22.07.2021 № 90, от 18.11.2021 № 866, выписки из книги продаж и покупок по сублицензионному договору, ведомость банковского контроля по сублицензионному договору) ООО «Сингента» уплатило суммы НДС с лицензионных платежей по сублицензионному договору в бюджет РФ за свой счет, а затем принято к вычету (возместило из бюджета).

Согласно пункту 4 статьи 40 ТК ЕАЭС, пункту 16 Постановления №49 перечень дополнительных начислений, установленный статьей 40 ТК ЕАЭС, является закрытым: иные расходы покупателя, не указанные в статье 40 ТК ЕАЭС, в том числе связанные с оплатой отдельных услуг продавца, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров; расширительное толкование указанных положений законодательства недопустимо.

Нормы пункта 1 статьи 39 и статьи 40 ТК ЕАЭС не содержат специального указания на обязательность включения в таможенную стоимость ввозимых товаров сумм налогов, уплаченных с лицензионных платежей в стране ввоза.

Таким образом, в отсутствие прямого указания в статье 40 ТК ЕАЭС на обязательность включения в таможенную стоимость ввозимых товаров сумм НДС, уплаченных с лицензионных платежей в стране ввоза, осуществление подобных доначислений противоречит таможенному законодательству.

Кроме того, под дополнительными начислениями к цене по статье 40 ТК ЕАЭС, согласно пункту 16 Постановления № 49, понимаются перечисленные в статье 40 ТК ЕАЭС расходы импортера, связанные с ввозимыми товарами. В силу возмещаемого характера (статьи 171, 172 НК РФ) НДС на лицензионное вознаграждение не относится к расходам ООО «Сингента» по смыслу Налогового кодекса Российской Федерации, не формирует дополнительные начисления к цене ввезенных товаров в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС и, как следствие, не подлежит включению в структуру таможенной стоимости ввезенных товаров.

В этой связи, поскольку лицензионный платеж исчисляется и уплачивается от выручки готовой продукции, то есть товаров, произведенных на территории РФ, а не от стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ, то и те внутренние налоги, которые связаны с его выплатой, в прямом соответствии с требованиями подпункта 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС не должны и не могут включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров.

В Мнении 4.16 Технический комитет Всемирной таможенной организации отвечал на вопрос о необходимости включения в таможенную стоимость ввозимых товаров суммы налога на прибыль, удержанного с лицензионных платежей в стране импорта, а не касался вопросов НДС.

С учетом вышеизложенного, суд пришел к выводу о том, что доначисление к таможенной стоимости НДС ввезенных по спорным ДТ товаров не отвечает требованиям статей 39 и 40 ТК ЕАЭС.

Нарушение прав ООО «Сингента» оспариваемыми решениями находит свое выражение в необоснованном (фактическими обстоятельствами дела и совокупностью доказательств) доначислении таможенных платежей, в размере 8 007 592 руб. 84 коп., в связи с исполнением которых, для Общества наступают негативные имущественные последствия.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В связи с указанным обстоятельствами, судом сделан вывод, что решения Воронежской таможни от 02.11.2021 №№ 10104000/021121/000680, 10104000/021121/000681, 10104000/021121/000682, 10104000/021121/000683, 10104000/021121/000684, 10104000/021121/000685, 10104000/021121/000686, 10104000/021121/000687, 10104000/021121/000688, 10104000/021121/000689, 10104000/021121/000690 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары не соответствуют нормам ТК ЕАЭС, Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В связи с чем, требования ООО «Сингента» следует признать обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Одновременно, в силу пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ, в случае признания оспариваемого акта недействительным или решения незаконным в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должно быть указано на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, с учетом результатов рассмотрения настоящего дела, понесенные заявителем расходы по уплате государственной пошлины в сумме 33 000 руб. подлежат взысканию с Воронежской таможни в пользу ООО «Сингента».

Руководствуясь ст.ст. 65, 110, 167-170, 180-181, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными решения Воронежской таможни от 02.11.2021 №№ 10104000/021121/000680, 10104000/021121/000681, 10104000/021121/000682, 10104000/021121/000683, 10104000/021121/000684, 10104000/021121/000685, 10104000/021121/000686, 10104000/021121/000687, 10104000/021121/000688, 10104000/021121/000689, 10104000/021121/000690 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, как не соответствующие нормам Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Решение в этой части подлежит немедленному исполнению.

Обязать Воронежскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Сингента», г. Москва (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Взыскать с Воронежской таможни, г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Сингента», г. Москва (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 33 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Воронежской области.



Судья Д.В. Ливенцева