Решение от 2 декабря 2022 г. по делу № А40-198349/2022

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Москва

Дело № № А40-198349/22-92-1568


02.12.2022 года

Резолютивная часть объявлена 14.11.2022 года

Решение изготовлено в полном объеме 02.12.2022 года


Арбитражный суд в составе судьи Уточкина И.Н.

При ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1


Рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «КРАФТ РУС» (ИНН <***>)

к ИФНС России №31 по г. Москвео признании незаконным и отмене постановления от 12.08.2022 г. №7731р74 о привлечении к административной ответственности


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 дов. от 06.06.2022 г. № б\н, диплом;

от ответчика: ФИО3 дов. 24. 01.2022 №06-23/17, диплом;

УСТАНОВИЛ:

ООО «КРАФТ РУС» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России №31 по г. Москве (далее – ответчик, налоговый орган) о признании незаконным и отмене постановления от 12.08.2022 г. №7731р74 о привлечении Общества к административной ответственности по ч. 5 ст.15.25 КоАП РФ.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в заявлении.

В судебном заседании Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных пояснениях.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, оценив представленные доказательства, суд признал заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ, ч. 2 ст. 208 АПК РФ заявление об оспаривании постановления по делу об административном правонарушении может быть подано в арбитражный суд в течение десяти дней со дня получения копии оспариваемого постановления.

Судом проверено и установлено, что срок на обжалование предусмотренный ч. 2 ст. 208 АПК РФ, ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ заявителем соблюдён.

В соответствии с ч. 6 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Согласно ч. 7 ст. 210 АПК РФ арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое постановление в полном объеме.

Как следует из материалов дела, в отношении заявителя была проведена проверка по факту соблюдения валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования и валютного контроля. Проверяемый период с 01.01.2020 по 01.01.2021.

В ходе настоящей проверки исследованы следующие документы (копии):

Договор на разработку программного обеспечения №0919/05-SD от 06.09.2019; Ведомость банковского контроля по контракту УНК 19100087/1326/0000/4/1 от 08.10.2019; Сведения о валютных операциях; инвойс; заявление на перевод; сведения о контракте; карточка с образцами подписей и оттиска печати.

В рамках Договора Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по Разработке и изготовлению программного обеспечения многофункционального контроллера управления и обработки сигналов источника рентгеновского излучения в соответствии с Техническим заданием, являющимся Приложением №1 к Договору (далее - «Программный продукт»), а Заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы.

Цена Договора определена Сторонами в размере 369 000 Долларов США 00 центов. Вознаграждение Исполнителя выплачивается Заказчиком в виде 30% предоплаты в течение 5 календарных дней с даты выставления счета Исполнителем, 30 % после завершения этапа разработки программы и 40% после успешного прохождения этапа тестирования и испытаний и последующей оплатой по мере выполнения. Расчеты производятся в течение 5 календарных дня с момента выставления счета Исполнителем. Расчёты по Договору производятся Сторонами путем перечисления денежных средств на счёт Исполнителя.

Согласно ведомости банковского контроля по контракту УНК 19100087/1326/0000/4/1 от 08.10.2019 дата завершения исполнения обязательств 01.11.2020.

Валюта Договора - Доллар США.

Согласно ведомости банковского контроля по контракту УНК 19100087/1326/0000/4/1 от 08.10.2019 контракт был снят с учёта Банком 10.07.2021 в соответствии с п.6.7 Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181 -И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления».

Согласно данным, представленным в разделе II «Сведения о платежах» ведомости банковского контроля по контракту ООО «КРАФТ РУС» в рамках Договора был осуществлен авансовый платеж (код операции 21100 - Расчеты резидента в виде предварительной оплаты выполняемых нерезидентом работ, оказываемых услуг) на сумму:


- 116 000,00 Долларов США (дата операции: 09.10.2019). Согласно данным, представленным в Ведомости банковского контроля по контракту УНК 19100087/1326/0000/4/1 от 08.10.2019, ожидаемый срок возврата аванса, установленный Обществом, 01.11.2020.

В результате проведения проверки соблюдения валютного законодательства и согласно ведомости банковского контроля по контракту УНК 19100087/1326/0000/4/1 от 08.10.2019 установлено, что документы, подтверждающие факт оказания услуг по авансовому платежу, не представлены в Банк со стороны ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «КРАФТ РУС» вплоть до даты завершения исполнения обязательств по Контракту, а именно в срок до 01.11.2020 включительно.

В результате проведения проверки ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «КРАФТ РУС» выявлен факт совершения Обществом действия/бездействия, содержащего признак административного правонарушения, предусмотренного ч. 5 ст.15.25 КоАП РФ от 30.12.2001г. №195-ФЗ.

Совершенное правонарушение касается невыполнения Обществом (резидентом) в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию (не полученные в Российской Федерации) товары, невыполненные работы, не оказанные услуги в рамках Договора об оказании услуг от 06.12.2019 (ч.4 ст.24 Федерального закона от 10.12.2003 №173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Постановлением от 12.08.2022 №7731р74 Общество признано виновным в совершении административного правонарушения по ч.5 ст.15.25 КоАП РФ с назначением наказания в виде административного штрафа в размере 460.127, 34 руб.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения дела об административном правонарушении. Уведомление о вызове от 06.07.2022 №бн на 08 августа 2022 в 14:30 направлено по Почте России (трек номер 80087574639139). Генеральный директор ФИО4 на составление протокола явился. Протокол об административном правонарушении №7731р/74 от 08.08.2022 и определение о назначении времени и места рассмотрения дела об административном правонарушении подписан и получен генеральным директором общества.

Постановление №7731р/74 от 12.08.2022 о назначении административного правонарушения с внесенными возражениями, которые были представлены при рассмотрении дела об административном правонарушении было направлено по Почте России - 12.08.2022 (трек номер 12135174005324). Получено обществом согласно сайта Почта России -31.08.2022.

Не согласившись с оспариваемым постановлением от 2512.08.2022 №7731р74, Заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Судом установлено, что дело об административном правонарушении рассмотрено должностными лицами ответчика в рамках их полномочий.

Проверив порядок привлечения заявителя к административной ответственности, суд считает, что положения 25.1, 28.2, 29.7 КоАП РФ соблюдены административным органом. Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого постановления в соответствии с п.10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 №10, судом не установлено.

В соответствии с ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию (не полученные в Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них - влечет наложение административного штрафа на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от суммы денежных средств, возвращенных в Российскую Федерацию с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки возврата в Российскую Федерацию таких денежных средств и (или) в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не возвращенных в Российскую Федерацию.

Согласно ст. 25 Закона № 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства, актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Административная ответственность за нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования установлена ст. 15.25 КоАП РФ.

Объективной стороной административного правонарушения по ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ является невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за неввезенные в Российскую Федерацию (не полученные в Российской Федерации) товары.

Довод общества о том, что налоговым органом не доказана вина Общества отклоняется судом в связи со следующим.

В силу п.1 ст. 26 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении шести месяцев со дня его официального опубликования. (15.06.2004).

Согласно ч.ч.3 и 4 ст.4 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» акты валютного законодательства Российской Федерации и акты органов валютного регулирования применяются к отношениям, возникшим после вступления указанных актов в силу, за исключением случаев, прямо предусмотренных настоящим Федеральным законом или иными федеральными законами. К отношениям, возникшим до вступления в силу соответствующих актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, указанные акты применяются в части прав и обязанностей, возникших после вступления их в силу.

Акты валютного законодательства Российской Федерации и акты органов валютного регулирования, отменяющие ограничения на осуществление валютных операций или иным образом улучшающие положение резидентов и нерезидентов, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Таким образом, на день составления протокола и вынесения постановления о привлечении к административной ответственности (08.08.2022) обязанность, нарушение которой Обществу вменено в вину, не отменена.

В силу п. 19.1 Инструкции Банка России от 16.08.2017 №181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее - Инструкция № 181 -И)

с 1 марта 2018 года вступила в силу Инструкция №181-И.

Оговорки о возможности применения принципа обратной силы Инструкция №181-И не содержит.

Инструкция №181-И устанавливает обязанность для резидентов по представлению в банк, принявший на учет контракт (далее - банк УК) в установленные сроки:

для экспортных контрактов: сведения об экспортном контракте, необходимые для постановки его на учет, в соответствии с порядком и формой, установленными банком УК и иную информацию, необходимую для формирования банком УК раздела I ведомости банковского контроля;

для импортных контрактов: импортный контракт, кредитный договор (выписку из контракта (кредитного договора), и иную информацию, необходимую для формирования банком УК раздела I ведомости банковского контроля, с учетом сроков постановки импортного контракта (кредитного договора) на учет, указанных в пункте 5.7 Инструкции №181-И.

В частности, п.2.23 Инструкции №181-И установлено, что при зачислении валюты Российской Федерации на расчетный счет резидента в валюте Российской Федерации по договорам, принятым на учет уполномоченным банком, резидент должен представить в уполномоченный банк документы, связанные с проведением операций, не позднее 15 рабочих дней после даты ее зачисления на расчетный счет резидента, указанной в выписке по операциям на счете.

Таким образом, в силу Инструкции № 181 -И резиденты и нерезиденты в те же сроки, и на тех же основаниях обязаны представлять в банк УК документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций.

В соответствии с ч.ч.1 и 2 ст. 1.7 КоАП РФ лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании закона, действовавшего во время совершения административного правонарушения.

Закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено.

В рассматриваемом случае, административная ответственность резидента не отменена и не смягчена, положение общества, в связи с вступлением в силу Инструкции №181-И, каким-либо образом не улучшилось. Следовательно, ч.2 ст. 1.7 КоАП РФ не применима.

Частью 6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за непредставление резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций по истечении девяноста дней после окончания установленного срока.

Таким образом, общество подлежит административной ответственности на общих основаниях в соответствии с ч. 1 ст. 1.7 КоАП РФ и на основании ч.5 ст. 15.25 КоАП РФ.

Изложенное подтверждается судебной практикой: постановлениями Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2018 №09АП-17915/2018, от 23.07.2018 №09АП-28473/2018, от 30.07.2018 №09АП-34321/2018, от 31.07.2018 №09АП-30114/2018, от 08.08.2018 №09АП-29950/2018, от 17.08.2018 №09АП-37243/2018, от 23.08.2018 №09АП-39008/2018 и т.д.

Согласно ч.2 ст.2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Объективных обстоятельств, препятствующих выполнению обществом обязанностей, установленных валютным законодательством РФ и актами валютного регулирования, а также фактов, препятствующих реализации прав, обеспечивающих исполнение этих обязанностей, не установлено.

Вина общества в совершении административного правонарушения доказана и подтверждена материалами дела об административном правонарушении, обстоятельств, исключающих производство по делу, предусмотренных ч.1 ст.24.5 КоАП РФ не установлено.

Согласно ч.ч.3 и 4 ст.4 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» акты валютного законодательства Российской Федерации и акты органов валютного регулирования применяются к отношениям, возникшим после вступления указанных актов в силу, за исключением случаев, прямо предусмотренных настоящим Федеральным законом или иными федеральными законами. К отношениям, возникшим до вступления в силу соответствующих актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, указанные акты применяются в части прав и обязанностей, возникших после вступления их в силу.

Акты валютного законодательства Российской Федерации и акты органов валютного регулирования, отменяющие ограничения на осуществление валютных операций или иным образом улучшающие положение резидентов и нерезидентов, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Таким образом, на день составления протокола и вынесения постановления о привлечении к административной ответственности (08.08.2022) обязанность, нарушение которой Обществу вменено в вину, не отменена.

В силу п. 19.1 Инструкции Банка России от 16.08.2017 №181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее - Инструкция № 181 -И)

П. 2.23 Инструкции №181-И установлено, что при зачислении валюты Российской Федерации на расчетный счет резидента в валюте Российской Федерации по договорам, принятым на учет уполномоченным банком, резидент должен представить в уполномоченный банк документы, связанные с проведением операций, не позднее 15 рабочих дней после даты ее зачисления на расчетный счет резидента, указанной в выписке по операциям на счете.

Таким образом, в силу Инструкции № 181 -И резиденты и нерезиденты в те же сроки, и на тех же основаниях обязаны представлять в банк УК документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций.

В соответствии с ч.ч.1 и 2 ст. 1.7 КоАП РФ лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании закона, действовавшего во время совершения административного правонарушения.

Закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено.

В рассматриваемом случае, административная ответственность резидента не отменена и не смягчена, положение общества, в связи с вступлением в силу Инструкции №181-И, каким-либо образом не улучшилось. Следовательно, ч.2 ст. 1.7 КоАП РФ не применима.

Частью 6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за непредставление резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций по истечении девяноста дней после окончания установленного срока.

Таким образом, общество подлежит административной ответственности на общих основаниях в соответствии с ч. 1 ст. 1.7 КоАП РФ и на основании ч.5 ст. 15.25 КоАП РФ.

Изложенное подтверждается Постановлениями Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2018 №09АП-17915/2018, от 23.07.2018 №09АП-28473/2018, от 30.07.2018 №09АП-34321/2018, от 31.07.2018 №09АП-30114/2018, от 08.08.2018 №09АП-29950/2018, от 17.08.2018 №09АП-37243/2018, от 23.08.2018 №09АП-39008/2018 и т.д.

При таких обстоятельствах, в деянии Заявителя имеется состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ.

Размер ответственности в рассматриваемом случае административным органом определен с учетом обстоятельств согласно ст.4.1 КоАП РФ, согласно санкции ч.5 ст.15.25 КоАП РФ.

Факт совершения Обществом административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч.5 ст.15.25 КоАП РФ, судом установлен, обстоятельств, исключающих в отношении Общества производство по делу об административном правонарушении (ст.24.5 КоАП РФ) не выявлено.

Срок давности привлечения к административной ответственности, предусмотренный ст. 4.5 КоАП РФ, соблюден.

Санкцией части 5 статьи 15.25 КоАП РФ предусмотрено наказание в виде административного штрафа юридических лиц в размере одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от суммы денежных средств, возвращенных в Российскую Федерацию с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки возврата в Российскую Федерацию таких денежных средств, и (или) в размере от 3 до 10 процентов суммы не возвращенных в установленный срок в Российскую Федерацию денежных средств в валюте Российской Федерации, уплаченных нерезиденту по условиям внешнеторгового договора (контракта), сумма обязательств по которому определена в валюте Российской Федерации и условиями которого предусмотрена оплата в валюте Российской Федерации, и (или) в размере от 5 до 30 процентов суммы не возвращенных в установленный срок в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезиденту по условиям внешнеторгового договора (контракта) в иностранной валюте.

Частью 3.2 статьи 4.1 КоАП РФ предусмотрено, что при наличии исключительных обстоятельств, связанных с характером совершенного административного правонарушения и его последствиями, имущественным и финансовым положением привлекаемого к административной ответственности юридического лица, судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дела об административных правонарушениях либо жалобы, протесты на постановления и (или) решения по делам об административных правонарушениях, могут назначить наказание в виде административного штрафа в размере менее минимального размера административного штрафа, предусмотренного соответствующей статьей или частью статьи раздела II настоящего Кодекса, в случае, если минимальный размер административного штрафа для юридических лиц составляет не менее ста тысяч рублей.

Критериями для применения санкции ниже низшего предела, исходя из буквального содержания Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2014 г. N 4-П и положений части 2.2 статьи 4.1 КоАП РФ, являются характер и последствия совершенного административного правонарушения, степень вины привлекаемого к административной ответственности юридического лица, его имущественное и финансовое положение, а также иные имеющие существенное значение для индивидуализации административной ответственности обстоятельства, позволяющие обеспечить назначение справедливого и соразмерного административного наказания.

В настоящем случае из материалов дела усматриваются, что правонарушение совершено Ответчиком впервые, учитывая характер и последствия совершенного административного правонарушения, степень вины привлекаемого к административной ответственности юридического лица, его имущественное и финансовое положение, а также иные имеющие существенное значение для индивидуализации административной ответственности обстоятельства, суд пришел к правильному выводу о наличии исключительных обстоятельств, указанных в норме части 2.2 статьи 4.1 КоАП РФ и счел возможным изменить назначенное обществу наказание в виде административного штрафа в размере менее минимального размера административного штрафа, предусмотренного частью 5 статьи 15.25 КоАП РФ, т.е. в размере 230.063, 67 рублей.

В соответствии с ч.4 ст.208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

На основании ст. ст. 1.5, 2.1, 4.5, 15.25, 22.1, 23.5, 24.1, 24.5, 25.1, 25.4, 26.1-26.3, 28.2, 28.3, 29.5, 29.6, 29.10 КоАП РФ, руководствуясь ст. ст. 27, 29, 65, 71, 104, 163, 167-170, 207-211 АПК РФ

РЕШИЛ:

Изменить постановления Межрайонной ИФНС России №31 по г. Москве от 12.08.2022 г. №7731р74 по делу об административном правонарушении в отношении ООО «КРАФТ РУС» в части примененной санкции, снизить размер штрафа до 230063 руб. 67 коп. (двести тридцать тысяч шестьдесят три рубля шестьдесят семь копеек), в остальной части заявление оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение десяти дней в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья: Уточкин И.Н.