Постановление от 31 мая 2022 г. по делу № А49-207/2019

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru.



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности определения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А49-207/2019
г. Самара
31 мая 2022 года
11АП-6558/2022


Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2022 года

Постановление в полном объеме изготовлено 31 мая 2022 года


Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Копункина В.А., судей Машьяновой А.В., Мальцева Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1,

с участием в судебном заседании:

от УФНС по Пензенской области – ФИО2 представитель по доверенности от 04.05.2022,

от АКБ «Пересвет» (ПАО) – ФИО3 представитель по доверенности от 30.12.2021,

от иных лиц представители не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании, в помещении суда, в зале №4, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области на определение Арбитражного суда Пензенской области от 30 марта 2022 года по делу №А49-207/2019 по заявлению конкурсного управляющего ФИО4 о разрешении разногласий,

в рамках дела о признании несостоятельным (банкротом) общества с ограниченной ответственностью «БИОИННОВАЦИИ»,

УСТАНОВИЛ:

Дело о банкротстве общества с ограниченной ответственностью «БИОИННОВАЦИИ» возбуждено 17 января 2019 по заявлению уполномоченного органа.

Определением арбитражного суда от 20 февраля 2019 требования конкурсного кредитора ФНС России в размере 1 189 411,16 руб. признаны обоснованными, в отношении общества с ограниченной ответственностью «БИОИННОВАЦИИ» введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден ФИО5, член Союза «Саморегулируемая организация арбитражных управляющих субъектов естественных монополий топливно-энергетического комплекса».

Решением арбитражного суда от 15 августа 2019 общество с ограниченной ответственностью «БИОИННОВАЦИИ» (далее – должник) признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника введена процедура конкурсного производства сроком на шесть месяцев.

В арбитражный суд 10.01.2022 поступило заявление конкурсного управляющего ФИО4 о разрешении разногласий в части определения порядка уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС), образовавшегося при реализации имущества должника.

Определением Арбитражного суда Пензенской области от 30 марта 2022 года разрешены разногласия, возникшие между конкурсным управляющим ООО «Биоинновации» и АКБ «Пересвет» (ПАО) по вопросу порядка распределения денежных средств в части перечисления восстановленного НДС. Определить порядок удовлетворения требования по налогу на добавленную стоимость, восстановленного при реализации имущества ООО «Биоинновации», за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника.

Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой на определение Арбитражного суда Пензенской области от 30.03.2022.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 апреля 2022 года апелляционная жалоба принята к производству, судебное заседание назначено на 24 мая 2022 года.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представитель Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель АКБ «Пересвет» (ПАО) в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил определение Арбитражного суда Пензенской области от 30.03.2022 оставить без изменения.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в том числе публично путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальных сайтах Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда и Верховного Суда Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, в связи с чем жалоба рассматривается в их отсутствие, в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в соответствии со статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правомерность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов содержащихся в судебном акте, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд считает необходимым отменить определение Арбитражного суда Пензенской области от 30 марта 2022 года по делу №А49-207/2019, исходя из нижеследующего.

В силу статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) и части 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим АПК РФ, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

Как установил суд первой инстанции, в данном случае разногласия касаются вопроса порядка уплаты восстановленного налога на добавленную стоимость от реализации имущества должника в ходе процедуры конкурсного производства.

Из материалов дела следует, что 16.06.2021 состоялись торги по продаже имущественного комплекса ООО «БИОИННОВАЦИИ», включающего в себя производственные и складские здания и сооружения, расположенные на 3 земельных участках, с размещенным в нем производственным оборудованием, место нахождения: Пензенская область, Сердобский район, пас Сазанье, ул. Индустриальная, д.5. Победителем торгов признан ФИО6 (ИНН <***>, 198515, г, Санкт-Петербург, <...>, лит. А, кв.20), предложивший наиболее высокую цену за лот в размере 13 100 000.00 рублей, Сведения о заключении договора купли-продажи опубликованы в ЕФРСБ, сообщение № 6903209 от 28.06.2021г. Денежные средства в счет оплаты по договору поступили на расчетный счет ООО «БИОИННОВАЦИЙ» 25.07.2021г. в полном объеме, частично распределены на погашение текущих обязательств и требований кредиторов второй очереди.

25.01.2022 конкурсным управляющим ООО «БИОИННОВАЦИИ» ФИО4 представлена в налоговый орган налоговая декларация НДС за 4 квартал 2021 года на сумму налога, подлежащую восстановлению в соответствий с пл. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, в размере 7 632 349,00 руб.

В книге продаж за 4 квартал 2021 года ООО «БИОИННОВАЦИИ» отражены счета-фактуры, на общую сумму 7 632 349 руб. по операциям восстановления к уплате в бюджет суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам).

Между конкурсным управляющим должником и конкурсным кредитором АКБ «Пересвет» (ПАО) возникли разногласия по вопросу очередности уплаты НДС, возникшего после реализации имущества должника в рамках процедуры банкротства, в сумме 7 632 349 рублей 00 копеек.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что восстановление НДС в связи с реализацией имущества должника, является не необходимой предпосылкой, а следствием, в силу чего возникновение обязанности по его оплате не может приводить к возникновению требования, квалифицируемого как текущее, поскольку нарушает баланс между недопустимостью ущемления прав кредиторов, понесших негативные последствия от вступления в отношения с должником, и требованиями по налогу, восстановленному в конкурсном производстве в связи с продажей имущества должника.

Между тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с частью 1 и 3 статьи 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом. Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном Законом о банкротстве.

В пункте 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 63 "О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве" разъяснено, что текущими являются любые требования об оплате товаров, работ и услуг, поставленных, выполненных и оказанных после возбуждения дела о банкротстве, в том числе во исполнение договоров, заключенных до даты принятия заявления о признании должника банкротом.

В соответствии с частью 1 статьи 134 Закона о банкротстве вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом. В случае, если прекращение деятельности организации должника или ее структурных подразделений может повлечь за собой техногенные и (или) экологические катастрофы либо гибель людей, вне очереди преимущественно перед любыми другими требованиями кредиторов по текущим платежам также погашаются расходы на проведение мероприятий по недопущению возникновения указанных последствий.

Согласно пункту 2 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов по текущим платежам удовлетворяются в следующей очередности:

- в первую очередь удовлетворяются требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве, требования по текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с настоящим Федеральным законом является обязательным, в том числе с взысканием задолженности по оплате деятельности указанных лиц;

- во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих или работавших (после даты принятия: заявления о признании должника банкротом) по трудовому договору, требования о выплате выходных пособий;

- в третью очередь удовлетворяются требования об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, в том числе о взыскании задолженности по оплате деятельности этих лиц, за исключением лиц, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

- в четвертую очередь удовлетворяются требования по эксплуатационным платежам (коммунальным платежам, платежам по договорам энергоснабжения и иным аналогичным платежам);

- в пятую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам. Требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к одной очереди, удовлетворяются в порядке календарной очередности (абз. 7 п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве).

Как указано выше, конкурсным управляющим ООО «БИОИННОВАЦИИ» в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года на общую сумму налога, подлежащую восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, в размере 7 632 349 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы налога в размере ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах, в том числе товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Таким образом, право на применение вычетов возникло у должника до введения процедуры банкротства, которым он воспользовался, а после введения процедуры банкротства и в результате реализации имущества должника у него возникла обязанность по уплате НДС, ранее правомерно принятого к вычету.

При разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, поскольку только по завершении налогового периода окончательная обязанность по уплате налога считает сформированной (пункт 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства 20.12.2016).

Согласно статье 163 НК РФ налоговый период для исчисления НДС устанавливается как квартал.

Поскольку обязанность по уплате в бюджет восстановленных сумм НДС возникла в 4 квартале 2021 года, а производство по делу о несостоятельности (банкротстве) возбуждено определением суда от 17.01.2019, спорные суммы налога, предъявленные к уплате в бюджет за 4 квартал 2021 года, являются текущими платежами.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения НДС.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС.

Ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в дальнейшем используемым для операций по реализации товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС, подлежат восстановлению организацией-банкротом в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) начали использоваться для указанных операций.

Данная позиция соответствует позиции Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в письме от 26.01.2017 N 03-07-14/3700.

Федеральным законом от 29.06.2015 N 186-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" изменен пункт 2 статьи 134 Закона о банкротстве, согласно которому требования по иным текущим платежам, которые ранее составляли четвертую очередь текущих платежей, отнесены в пятую очередь текущих платежей. Налоги и иные обязательные платежи (за исключением НДФЛ и взносов на обязательное пенсионное страхование) относятся к иным текущим платежам и соответственно к пятой очереди текущих платежей. Указанные изменения вступили в силу 29.09.2015.

Указанные выводы согласуются с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.01.2019 N 306-ЭС18-18388, определении от 13.09.2019 №305-ЭС19-14682, постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 29.10.2021 №Ф06-49517/2019, от 29.03.2022 N Ф06-15681/2022.

С учетом перечисленных обстоятельств, суд апелляционной инстанции считает, что уплата налога на добавленную стоимость, восстановленного в порядке пунктов 2, 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, производится в режиме пятой очереди текущих платежей.

Доводы АКБ «Пересвет» (ПАО) со ссылками на судебную практику судебной коллегией признаются несостоятельными, поскольку судебные акты, на которые ссылается кредитор, приняты при иных фактических обстоятельствах дела.

При указанных обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу о том, что определение Арбитражного суда Пензенской области от 30 марта 2022 года по делу №А49-207/2019 подлежит отмене как принятое с нарушением норм материального права с принятием по делу нового судебного акта в порядке ст.269 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд


ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Пензенской области от 30 марта 2022 года по делу №А49-207/2019 отменить.

Разрешить разногласия, возникшие между конкурсным управляющим ООО «Биоинновации» и АКБ «Пересвет» (ПАО) по вопросу порядка распределения денежных средств в части перечисления восстановленного НДС.

Определить порядок удовлетворения требования по налогу на добавленную стоимость, восстановленного при реализации имущества ООО «Биоинновации», в режиме пятой очереди текущих платежей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в месячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий В.А. Копункин


Судьи А.В. Машьянова


Н.А. Мальцев