Решение от 27 августа 2017 г. по делу № А27-14216/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

Тел. (384-2) 58-17-59, факс (384-2) 58-37-05

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

http://www.kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А27-14216/2017
город Кемерово
28 августа 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Драпезо В.Я., рассмотрев в порядке упрощенного производства без вызова сторон дело по заявлению Избирательной комиссии Кемеровской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Кемерово

к Государственной учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, филиал №18 (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Кемерово

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области, г. Кемерово

о признании недействительным решения от 09.06.2017 № 18000082 осс,

у с т а н о в и л:

Избирательная комиссия Кемеровской области (далее – «Избирательная комиссия КО») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, филиал №18 (далее – «Фонд», «ГУ КРОФСС») о признании недействительным решения от 09.06.2017 №18000082 осс о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Определением суда от 28.06.2017 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства, без вызова сторон, в соответствии со статьей 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – «АПК РФ»).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области (далее – «Инспекция»).

Срок для представления отзыва и иных доказательств установлен определением до 20.07.2017. Срок для представления сторонами дополнительных документов, содержащих объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции установлен до 11.08.2017.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены в порядке статьи 123 АПК РФ о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства.

В соответствии с частью 5 статьи 228 АПК РФ дело рассматривается в порядке упрощенного производства без вызова сторон после истечения сроков, установленных судом для представления доказательств и иных документов в соответствии с частью 3 настоящей статьи.

В обоснование требования заявитель указывает, что оспариваемое решение затрагивает интересы заявителя в сфере экономической деятельности, возлагает на заявителя обязанности, не предусмотренные действующим законодательством. Считает, что лицо, обращается с соответствующим заявлением после факта увольнения с государственной гражданской службы, денежные средства лицо также получает после факта увольнения. То есть, лицо обращается с заявлением и получает соответствующую выплату тогда, когда трудовые отношения между ним и работодателем прекращены. Таким образом, единовременное пособие государственному гражданскому служащему, в связи с выходом на пенсию, является государственной гарантией, выплачиваемой в соответствии с законодательным актом субъекта Российской Федерации (Кемеровской области), за счет средств бюджета Кемеровской области на безвозмездной основе, не является оплатой (вознаграждением) или поощрительной мерой за труд, то есть, обладает всеми признаками государственного пособия. Подробнее доводы изложены в заявлении.

Фонд в установленные определением суда представил возражения на заявление. Полагает, что единовременное пособие, выплачиваемое гражданским служащим Кемеровской области в связи с выходом на пенсию, не относится к государственным пособиям и не предусмотрено трудовым законодательством Российской Федерации как компенсационная выплата в связи с увольнением, а является по своей природе выплатой единовременного поощрения в связи с выходом на государственную пенсию за выслугу лет, установленной в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2004 №79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации», в связи с чем, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общеустановленном порядке. Подробнее доводы изложения в возражениях.

Третье лицо в установленные определением суда сроки отзыв не представило, ходатайств не заявило.

Как следует из материалов дела, ГУ КРОФСС была проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов Избирательной комиссией Кемеровской области за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки №18000082 осс от 10.05.2017 с указанием на выявленные нарушения.

По результатам рассмотрения материалов проверки ГУ КРОФСС вынесено решение № 18000082 осс от 09.06.2017 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым страхователь привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ, в виде штрафа в размере 2 908 руб. 92 коп., а также ему доначислена недоимка по страховым взносам в сумме 14 544 руб. 59 коп. и пени в сумме 1 274 руб. 18 коп.

Не согласившись с вышеуказанным решением, Избирательная комиссия обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив имеющиеся в деле материалы, доводы и возражения сторон, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований, исходя из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, Фонд социального страхования доначислил Избирательной комиссии страховые взносы на сумму единовременного пособия при увольнении с государственной гражданской службы в связи с выходом на пенсию.

Фонд социального страхования пришел к выводу, что единовременное пособие является объектом обложения страховыми взносами на общих основаниях, так как не относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Нормативное определение трудовых отношений содержится в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – «ТК РФ»). В частности, в ТК РФ определено, что трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

В коллективном договоре в соответствии с частью 3 статьи 41 ТК РФ с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанная правовая позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 №17744/12.

Как следует из материалов дела, работники заявителя являлись государственными служащими Кемеровской области, оплата которых в том числе регулируется законом Кемеровской области от 01.08.2005 №103-ОЗ «О государственных должностях Кемеровской области и государственной гражданской службе Кемеровской области» (далее – «Закон КО №103-ОЗ»).

Статья 51 Закона КО №103-ОЗ устанавливает, что оплата труда гражданского служащего производится в виде денежного содержания. Денежное содержание гражданского служащего состоит из месячного оклада в соответствии с замещаемой им должностью гражданской службы (далее – «Должностной оклад») и месячного оклада гражданского служащего в соответствии с присвоенным ему классным чином гражданской службы, которые составляют оклад месячного денежного содержания гражданского служащего, а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат.

Государственным гражданским служащим Кемеровской области также представляется ряд государственных гарантий, не связанных с оплатой труда.

Так, в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 54 («Дополнительные государственные гарантии гражданских служащих») Закона КО №103-ОЗ гражданскому служащему в связи с выходом на пенсию выплачивается единовременное пособие. Условия выплаты и размер пособия определяются в порядке, установленном Губернатором Кемеровской области.

Согласно абзацу первому Положения о порядке выплаты лицам, замещающим государственные должности Кемеровской области, и государственным гражданским служащим Кемеровской области единовременного пособия в связи с выходом на пенсию, утвержденного Постановлением Губернатора Кемеровской области от 01.03.2007 №4-пг (далее – «Положение»), в соответствии со статьей 54 Закона КО №103-03 выплата единовременного пособия в связи с выходом на пенсию является дополнительной государственной гарантией лицам, замещающим должности государственной гражданской службы Кемеровской области.

Таким образом, указанные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными Избирательной комиссией Кемеровской области с конкретными работниками, установлены законодательством субъекта Российской Федерации и не связаны с условиями труда работника и осуществляемой им трудовой функцией.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников.

Порядок обращения лиц, претендующих на получение указанного пособия, установлен пунктом 14 Положения, в частности, лицо обязано представить копия приказа об увольнении с государственной гражданской службы Кемеровской области, подтверждающего дату и причину увольнения, заверенную государственным органом.

Таким образом, с учетом вышеизложенных норм, следует, что лицо обращается с соответствующим заявлением после факта увольнения с государственной гражданской службы, денежные средства лицо также получает после факта увольнения. То есть, лицо обращается с заявлением и получает соответствующую выплату тогда, когда трудовые отношения между ним и работодателем прекращены.

Кроме собственно трудовых отношений, ТК РФ выделяет также и иные непосредственно связанные с ними отношения. Так, в соответствии со статьей 1 ТК РФ основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:

- организации труда и управлению трудом;

- трудоустройству у данного работодателя;

- подготовке и дополнительному профессиональному образованию работников непосредственно у данного работодателя;

- социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

- участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

- материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

- государственному контролю (надзору), профсоюзному контролю за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда) и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права;

- разрешению трудовых споров;

- обязательному социальному страхованию в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Данный перечень является исчерпывающим.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, единовременное пособие в связи с выходом на пенсию государственному гражданскому служащему Кемеровской области (для целей определения включения или не включения в объект обложения страховыми взносами) выплачивается вне рамок нормативного определения трудовых отношений.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона №212-ФЗ.

Также статьей 9 Федерального закона №212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ. В частности, подпункт 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

При этом, единое и общее нормативное определение государственного пособия в действующем законодательстве отсутствует.

Исходя из анализа нормативно-правовых актов о государственных пособиях можно сделать вывод, что государственное пособие – это безвозмездная денежная выплата, назначаемая гражданину с целью предоставления ему содержания в период отсутствия у него заработка или оказания дополнительной материальной помощи в случаях, признаваемых государством социально значимыми независимо от наличия у них каких-либо иных источников дохода, выплачиваемая за счет средств государства (соответствующего бюджета).

При этом, государственное пособие является не чем иным, как финансовым инструментом реализации государством взятых на себя государственных гарантий.

Как указано выше, в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 54 Закона КО №103-ОЗ, абзацем первым Положения единовременное пособие государственному гражданскому служащему в связи с выходом на пенсию является дополнительной государственной гарантией. Данное единовременное пособие выплачивается в соответствии с законодательным актом субъекта Российской Федерации – Законом КО №103-ОЗ и за счет средств государства – бюджета Кемеровской области.

Таким образом, единовременное пособие государственному гражданскому служащему в связи с выходом на пенсию является государственной гарантией, выплачиваемой в соответствии с законодательным актом субъекта Российской Федерации (Кемеровской области), за счет средств бюджета Кемеровской области на безвозмездной основе, не является оплатой (вознаграждением) или поощрительной мерой за труд. То есть, обладает всеми признаками государственного пособия (аналогичный вывод делает и судебная практика, в частности постановление ФАС УО от 30.01.2014 №№ А50-4574/2013, Ф09-14639/2013).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что вышеназванные выплаты не являются объектом для исчисления страховых взносов, в связи с чем, у Фонда социального страхования не имелось правовых оснований для обложения страховыми взносами вышеназванных выплат, а также для начисления пеней и штрафа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, а в данном случае денежным содержанием государственных служащих субъекта Российской Федерации, то есть носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом социального страхования в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что указанные в оспариваемом решении от 09.06.2017 №18000082 осс обстоятельства в рассматриваемой ситуации заинтересованным лицом не доказаны, правомерность их вынесения по тем основаниям, которые в них изложены, не подтверждена. В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Вопрос о распределении судебных расходов судом не рассматривается, поскольку, заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в суд.

Руководствуясь статьями 65, 110, 167-170, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Заявленные требования удовлетворить

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 18) от 09.06.2017 №18000082 осс о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Обязать Государственное учреждение – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, филиал №18 (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить нарушение прав и охраняемых законом интересов Избирательной комиссии Кемеровской области (ОГРН <***>, ИНН <***>.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в пятнадцатидневный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья В.Я. Драпезо