Постановление от 20 сентября 2024 г. по делу № А53-48542/2023

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-48542/2023
город Ростов-на-Дону
21 сентября 2024 года
15АП-10957/2024


Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 сентября 2024 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.,

судей Димитриева М.А., Николаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседанияФИО1,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18  по Ростовской области: представители ФИО2 по доверенности от 12.07.2024;ФИО3 по доверенности от 15.01.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Млечный путь» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 25.06.2024 по делу № А53-48542/2023,

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по Ростовской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Млечный путь» (далее - заявитель, налогоплательщик, ООО «Млечный путь») обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Ростовской области (далее - МИФНС № 26 по Ростовской области, инспекция), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области (далее - МИФНС № 18 по Ростовской области, инспекция) с заявлением о признании незаконным требования МИФНС № 18 по Ростовской области от 27.04.2023 № 253; о признании не подлежащим исполнению решения МИФНС № 18 по Ростовской области о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 21.08.2023

№ 911; о признании не подлежащим исполнению постановления МИФНС № 26 по Ростовской области о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 29.09.2023 № 1910 (с учетом уточнения требования, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 25.06.2024 по делу№ А53-48542/2023 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Ростовской области от 25.06.2024 по делу № А53-48542/2023, ООО «Млечный путь» обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции неправильно применил нормы материального и процессуального права, неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. Податель жалобы указал, что налоговым органом нарушена периодичность списания задолженности по налогам и пеням, что привело к дополнительной финансовой нагрузке на бизнес. Апеллянт указал, что пени начислены налоговым органом в период действия моратория: с 06.04.2020 по 07.01.2021 и с 01.04.2022 по 30.09.2022. Представленные налоговым органом расчеты начисления пени не соответствуют суммам начисленной пени, указанным в выписках операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.11.2020 и за период с 01.01.2022 по 14.12.2022.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В возражениях на апелляционную жалобу Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по Ростовской области просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.

Судебная коллегия на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрела апелляционную жалобу без участия не явившихся лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области от 25.06.2024 по делу № А53-48542/2023 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Млечный путь» создано как юридическое лицо 03.05.2012. С момента регистрации до 03.06.2016 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (код налогового органа 6165) по адресу регистрации: 344016, Россия, <...>.

С 03.06.2016 ООО «Млечный путь» сменило юридический адрес (346815, Россия, Ростовская область, Мясниковский район, х. Ленинакан, пер. Закарьяна, 1) и состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Ростовской области (код налогового органа 6171).

С 01.11.2021 МИФНС России № 1 по Ростовской области прекратила свою деятельность как юридическое лицо в связи с реорганизацией в форме присоединения к Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области (код налогового органа 6188) на основании Приказа Управления ФНС России по Ростовской области от 14.07.2021 № 01-05/60.

Общество состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области.

На основании требования Межрайонной ИФНС России № 18 Ростовской области об уплате задолженности № 253 от 27.04.2023 Межрайонная ИФНС России № 26 по Ростовской области вынесла постановление 29.09.2023 № 1910 о взыскании задолженности по налогам за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в отношении ООО «Млечный путь на сумму 1 223 123,33 руб.

Не согласившись с постановлением № 1910, ООО «Млечный Путь» обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Ростовской области (далее - УФНС по Ростовской области). Жалоба направлена через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждает расписка о получении жалобы.

До рассмотрения УФНС по Ростовской области жалобы на постановление № 1910, общество обратилось в арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными требования, решения и постановления.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции отказал ООО «Млечный Путь» в удовлетворении заявления, обоснованно приняв во внимание нижеследующее.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках по решению о взыскании путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

01.01.2023 вступил в силу Федеральный Закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее закон № 263-ФЗ), предусматривающий введение института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно статье 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2023 ЕНС признается формой учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и

(или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в пункте 4 данной статьи, в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное ЕНС счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. В соответствии со статьей 45 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения требования об уплате задолженности принимается решение о взыскании задолженности в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента полного погашения долга.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае изменения отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо ЕНС, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании Приказа Управления от 23.03.2017 № 07-09/142 в Ростовской области осуществлена централизация функций по взысканию задолженности за счет имущества налогоплательщиков в соответствии со статьей 47 АПК РФ. Указанные функции, ранее закрепленные за Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области, Приказом УФНС России по Ростовской области «Об утверждении Положений о территориальных налоговых органах Ростовской области» от 25.05.2021 № 01-05/53 с 01.07.2021 возложены на Межрайонную ИФНС России № 26 по Ростовской области.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 27.04.2023 в сумме 1 360 999,94 руб. Межрайонная ИФНС России № 18 по Ростовской области направила в адрес налогоплательщика требование об уплате задолженности от 27.04.2023 № 253 по налогам в размере 127 601,62 руб., по пене в размере 1 225 322,99 руб., по штрафу в размере 8 075,33 руб. со сроком исполнения - 05.06.2023.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 21.08.2023 № 911 на сумму 1 227 264,89 руб.

На основании статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонная ИФНС России № 26 по Ростовской области приняла постановление от 29.09.2023  № 1910 о взыскании задолженности за счет имущества на сумму 1 223 123,33 руб., в том числе по налогу в размере 12 576 руб., по пене в размере 1 209 297,33 руб., по штрафу в размере 1 250 руб., и 29.09.2023 направила для принудительного исполнения в Мясниковское районное отделение судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области.

Направление налогоплательщику постановлений о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в рамках статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности, налоговым законодательством не предусмотрено.

Отделением ГУФССП вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 16.10.2023 № 44796/23/61062-ИП. Информация о погашении задолженности от Отделения ГУФССП по вышеуказанному постановлению в Инспекцию не поступала.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2023 установлен новый порядок зачета принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно новой редакции пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной Федеральным законом от 29.05.2023 № 196-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» с 29.06.2023, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по НДФЛ - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) НДФЛ - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Заявитель указал на нарушение налоговым органом последовательности взыскания задолженности в 2022 году,  до введения института ЕНС и указанной последовательности определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Положения Закона № 263-ФЗ обратной силы не имеют и не распространяются на отношения, возникшие до их вступления в силу.

Взыскание налоговых обязательств до 01.01.2023 производилось по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или ИП, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) -организации или ИП (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 01.01.2023).

Согласно пункту 4 статьи 46 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 01.01.2023) поручение налогового органа на списание и перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

На основании статьи 60 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 01.01.2023) банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Списание денежных средств со счета клиента банка, при их недостаточности на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, осуществлялось в очередности, предусмотренной пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, с учетом правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.03.2016 № 307-КГ16-960.

В соответствии со статьей 855 Гражданского Кодекса Российской Федерации при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

- в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Таким образом, в силу положений абзаца 4 пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации списание денежных средств по поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов, сборов, соответствующих пеней в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в третью очередь.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов (абзац 7 пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Суд установил, что в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, страховых взносов, пени и штрафов обществу в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации выставлены следующие требования об уплате задолженности:

- по задолженности, образовавшейся в связи с неуплатой сумм налогов, пени, штрафов, доначисленных по решению выездной налоговой проверки от 05.08.2020 № 4: требование от 10.11.2020 № 41029 на общую сумму 22 851 867,52 руб., в том числе: налог - 16 024 711 руб., пеня - 6 100 552,42 руб., штраф - 726 604,10 руб. (НДС, налог на прибыль) по сроку исполнения до 08.12.2020; требование от 05.04.2022 № 14273 на общую сумму 776 719 руб., в том числе: налог - 776 719 руб. (НДС, налог на прибыль) по сроку исполнения до 28.04.2022;

- по задолженности по налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2021 года: требование от 20.04.2022 № 15090 на общую сумму 98 408,57 руб., в том числе: налог - 94 712 руб., пеня - 3 696,57 руб. (налог на прибыль) по сроку исполнения до 19.05.2022,

- по задолженности по налоговым декларациям по НДС, по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2022 года: требование от 11.05.2022 № 17366 на сумму 17 420,62 руб.: налог - 17 309 руб., пеня - 111,62 руб. (НДС, налог на прибыль) по сроку исполнения до 03.06.2022,

- по задолженности по налоговым декларациям по НДС за 1 -2 кварталы 2022 года, по НДФЛ за 6 месяцев, 9 месяцев 2022 года, по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года: требование от 02.08.2022 № 44863 на общую сумму 108 648,22 руб., в том числе: налог - 106 863,84 руб., пеня - 1784,38 руб. (НДС, НДФЛ, страховые взносы); по сроку исполнения до 25.08.2022,

- по задолженности по налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2022 года: требование от 09.08.2022 № 45367 на общую сумму 33 928,89 руб., в том числе: налог - 33 839 руб., пеня - 89,89 руб. (налог на прибыль) по сроку исполнения до 01.09.2022,

В связи с тем, что самостоятельно налогоплательщиком обязанность по уплате задолженности по требованиям не исполнена, инспекцией приняты принудительные меры взыскания.

В 2022 году Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области в соответствии со статьей 46 Налогового Кодекса Российской Федерации вынесены следующие решения о взыскании: от 18.04.2022 № 2397 на сумму 7 644 505,94 руб. (по требованию от 10.11.2020 № 41029), от 01.06.2022 № 2771 на сумму 8 586 руб. (по требованию от 05.04.2022 № 14273), от 22.06.2022 № 3151 на сумму 67 743,15 руб. (по требованию от 20.04.2022 № 15090), от 06.07.2022 № 3474 на сумму 17 309 руб. (по требованию от 11.05.2022 № 17366), от 28.09.2022 № 4589 на сумму 108 610,28 руб. (по требованию от 02.08.2022 № 44863), от 05.10.2022 № 4767 на сумму 33 928,89 руб. (по требованию от 09.08.2022 № 45367).

На основании указанных решений инспекцией сформированы поручения на списание и перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

К решению от 18.04.2022 № 2397 на сумму 7 644 505,94 руб. приняты и направлены в банк поручения на списание денежных средств от 18.04.2022 № 12264, № 12265,№ 12266, № 12267, № 12268, № 12269, № 12270, № 12271, № 12272, № 12273, № 12274,№ 12275, № 12276, № 12277, № 12278, № 12279.

К решению от 01.06.2022 № 2771 на сумму 8 586 руб. принято поручение на списание ДС от 01.06.2022 № 14906.

К решению от 22.06.2022 № 3151 на сумму 67 743,15 руб. приняты поручения на списание денежных средств от 22.06.2022 № 17119, № 17118, № 17117, № 17116, № 17115, № 17114, № 17113, № 17112, № 17111, № 7110, № 17109, № 17108, № 17107, № 17106,№  17105, № 17104, № 17103, № 17102, № 17101, № 17100,  17099, № 17098, № 17097,№ 17096.

К решению от 06.07.2022 № 3474 на сумму 17 309 руб. приняты поручения на списание денежных средств от 06.07.2022 № 19841/19842/19843.

К решению от 28.09.2022 № 4589 на сумму 33 928,89 руб. приняты поручения на списание денежных средств от 28.09.2022 № 28043, № 28044, № 28045, № 28046, № 28047, № 28048, № 28049, № 28050, № 28051, № 28052, № 28053, № 28054, № 28055, № 28056,№ 28057, № 28058, № 28059, № 28060, № 28061, № 28062, 28063, № 28064, № 28065,№ 28066, № 28067, № 28068, № 28069.

К решению от 05.10.2022 № 4767 на сумму 108 610.28 руб. приняты поручения на списание денежных средств № 32590, № 32591, № 32592, № 32593, № 32594, № 32595 от 05.10.2022.

Все инкассовые поручения на списание налогов, пеней выставлялись инспекцией по дате принятия решения о взыскании (18.04.2022, 01.06.2022, 22.06.2022, 06.07.2022, 28.09.2022, 05.10.2022).

Поручения налогового органа на списание денежных средств сформированы на каждый вид платежа. Очередность списания по поручениям налог и пеня - третья очередь, штраф - пятая очередь.

Исходя из вышеизложенного, направленные инспекцией в банк документы о взыскании задолженности исполняются банком в соответствии с очередностью списания, что не противоречит положениям Гражданского кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции дал надлежащую правовую оценку доводу налогоплательщика о необоснованном начислении налоговым органом пени за период действия моратория и обоснованно его отклонил по следующим основаниям.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 428 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников» и от 01.10.2020 № 1587 «О продлении срока действия моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников» установлен перечень отраслей экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции».

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (далее -ЕГРЮЛ) основным видом деятельности ООО «Млечный путь» является ОКВЭД 46.33.1 «Торговля оптовая молочными продуктами», указанный ОКВЭД в перечне пострадавших отраслей, установленном Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции», не поименован.

Таким образом, ООО «Млечный путь» не относится к субъектам хозяйствующей деятельности, на которых распространяется действие Постановления № 428 от 03.04.2020, следовательно, пени за спорный период с 06 апреля 2020 года по 07 января 2021 года начислены обществу на законных основаниях.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» с 01.04.2022 на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей (за исключением лиц, указанных в пункте 2 данного постановления).

В пункте 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» разъясняется, что в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 НК РФ), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац 10 пункта 1 статьи 63 Закона№ 127-ФЗ).

Под мораторий попадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022.

В отношении обязательств, попадающих под действие моратория, норма о неначислении пеней по непогашенной (несвоевременно погашенной) задолженности применяется с 01.04.2022 и действует по 01.10.2022.

В соответствии с пунктом 3 статьи 9.1 Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» на срок действия моратория в отношении налогоплательщика не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей (абзац 10 пункта 1 статьи 63 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

При этом обязательства, возникшие после начала действия моратория, квалифицируются как текущие платежи. Соответственно, пени на обязательства, возникшие после 01.04.2022, начисляются в соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отношении ООО «Млечный путь» Межрайонной ИФНС России № 1 по Ростовской области проводилась выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за налоговые периоды 2016 – 2018. По итогам проверки инспекцией принято решение от 05.08.2020 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены следующие налоги, пени, штрафы:

- налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в общем размере 6 447 832 руб., в том числе: 3 квартал 2016 г. - 351 645 руб., 4 квартал 2016 г. - 1 495 117 руб., 1 квартал 2017 г. - 1 799 634 руб., 3 квартал 2017 г. - 1 254 897 руб., 4 квартал 2017 г. - 1 546 539 руб.; пени по налогу в сумме 2 099 930,01 руб.;

- налог на прибыль организаций в размере 11 343 647 руб. в том числе: за 2016 год - 2 872 348 руб., за 2017 год - 7 717 451 руб., за 2018 год - 753 848 руб.; начислить пени в общем размере 4 002 783 руб.;

- уменьшить НДС, излишне заявленный к уплате во 2 квартале 2017 г. в размере 63 621 руб.;

- общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату НДС, налога на прибыль с учетом статей 113, 112, 114 Кодекса в общей сумме штрафных санкций 726 604,10 руб. (штраф за неуплату НДС составил - 140 071,75 руб., за неуплату налога на прибыль - 586 532 руб.);

- общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок 387 документов, истребованных в ходе проверки в порядке статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме штрафных санкций 19 350 руб. (с учетом статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение инспекции оставлено без изменения решением вышестоящего налогового органа от 06.11.2020 № 15-18/3207@, вынесенным по итогам рассмотрения апелляционной жалобы в порядке досудебного урегулирования налогового спора.

В связи со вступлением в законную силу решения инспекции от 05.08.2020 № 4 и в связи с наличием недоимки по налогам, задолженности по пене и штрафам налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации оформлено и направлено в адрес ООО «Млечный путь» требование об уплате задолженности (с учетом имеющихся в КРСБ переплат) от 10.11.2020 № 41029 по сроку исполнения до 08.12.2020 на общую сумму 22 851 867,52 руб., в том числе: налоги - 16 024 711 руб., пени - 6 100 552,472 руб., штрафы - 726 604,10 руб.

Не согласившись с результатами выездной налоговой проверки и принятым решением, ООО «Млечный путь» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 05.08.2020 № 4 в части начисления НДС на общую сумму 5 480 507 руб., налога на прибыль организаций на общую сумму 10 612 845 руб., соответствующих пени и штрафов на общую сумму 724 604,10 руб.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 27.11.2020 по делу № А53-39878/2020 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Ростовской области от 05.08.2020 № 4 до вступления решения суда в законную силу.

На основании указанного определения инспекция приняла решение о приостановлении взыскания в отношении вышеуказанных сумм, соответственно, по состоянию на 01.01.2022 инспекцией приостановлено взыскание НДС в размере 5 480 507 руб., соответствующей пени; налога на прибыль организаций в размере 10 612 845 руб., соответствующей пени; штрафа в размере 724 604,1 руб.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 14.12.2021 по делу № А53-39878/2020 оспариваемое решение инспекции признано незаконным в части начисления НДС за 4 квартал 2016 г. в размере 913 694 руб., 1 квартал  2017 г. в размере 1 691 816 руб., 3 квартал 2017 в размере 1 286 673 руб., 4 квартал 2017 г. в размере 555 664 руб.; налога на прибыль за 2016 год в размере 2 863 573 руб., за 2017 год в размере 3 336 266 руб., а также соответствующих пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. В удовлетворении остальной части заявления  отказано.

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суд от 25.03.2022 решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.12.2022 оставлено без изменения, апелляционная жалоба инспекции - без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.08.2022 решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.12.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2022 по делу № А53-39878/2020 оставлены без изменения, а кассационная жалоба - без удовлетворения.

Таким образом, дата окончания приостановления взыскания по решению суда первой инстанции - 18.03.2022 в связи со вступлением в силу решения суда по делу№ А53-39878/2020.

С учетом окончания приостановления взыскания и вступившего в силу судебного акта по делу № А53-39878/2020 по состоянию на 01.04.2022 задолженность ООО «Млечный путь» составила:

- по НДС - 5 330 309 руб., пеня - 2 791 440.19 руб., штраф - 139 878 руб.;

- по налогу на прибыль в ФБ - 1 393 529 руб., пеня - 860 533.61 руб., штраф - 77 787 руб.;

- по налогу на прибыль в субъекты РФ - 8 931 798 руб., пеня -5 319 316.32 руб., штраф - 488 589,10 руб.

Судебными актами, принятыми по делу № А53-39878/2020, обжалуемое решение инспекции от 05.08.2020 № 4 отменено в части следующих начислений: НДС - 4 416 071 руб., пени - 1 358 545,10, штраф - 90 527,95 руб.; налог на прибыль организаций 6 199 839 руб., пени СБ - 1 839 112,29 руб., пени ФБ - 272 606,80 руб., штраф - 309 991,96 руб.

Следовательно, с учетом судебных актов всех инстанций, вынесенных по делу№ А53-39878/2020, решением от 05.08.2020 № 4 обществу доначислено всего 10 070 480,67 руб., в том числе: НДС - 2 031 761 руб. (3 - 4 кварталы 2016 г., 1, 4 кварталы 2017 г.) (минус 63 621 руб. излишне заявленный к уплате НДС 2 квартал 2017 г.), налог на прибыль - 5 143 808 руб. (2016-2018 гг.), пени в общем размере 2 632 448,48 руб., штрафные санкции - 326 084,19 руб.

Начисление сумм НДС и налога на прибыль по выездной проверке (общий размер которого с учетом судебных решений составил 10 070 480,67 руб.) относится к налоговым периодам 2016 - 2018 гг., отражены данные начисления в КРСБ в 2022 году, после того, как решение суда первой инстанции вступило в законную силу и отменены обеспечительные меры, принятые судом.

После проведения мероприятий по отражению в КРСБ операций по уменьшению доначисленных сумм по решению суда, по состоянию на 08.04.2022 задолженность (с учетом сумм переплат на указанную дату) составила: НДС - 914 238 руб., пеня -691 534,09 руб., штраф - 49 350,05 руб.; по налогу на прибыль в ФБ: налог - 606 732 руб., пеня - 431 291,82 руб., штраф -38 447,13 руб.; по налогу на прибыль в субъекты РФ: налог - 3 518 756 руб., пеня - 2 472 200.83 руб., штраф - 217 937,01 руб.

Согласно данным карты расчета пени, на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» начисление пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 на сумму задолженности, которая образовалась по состоянию на 01.04.2022, приостановлено.

В период действия моратория не начисляются пени, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за просрочку уплаты налога или сбора, если такое обязательство возникло до введения моратория. Под мораторий в виде начисления пени попадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022.

Текущие начисления, которые возникли в период с 01.04.2022 по 01.10.2022, под мораторий не попадают и пеня начисляется правомерно.

Указанная позиция изложена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 20.11.2023 № 306-ЭС23-14467.

Приложения № 1, № 2, № 3, представленные в материалы дела вместе с отзывом инспекции (исходящий от 09.02.2024 № 02-09/01924), содержат подробный расчет пени, сформированный программно в разрезе налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций по соответствующим бюджетам. Данный расчет подтверждает правомерность начисления пени в период до введения моратория, также в нем отражены операции о приостановлении начисления пени на основании постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 на сумму задолженности, возникшей до 01.04.2022.

Таким образом, в соответствии с мораторием, введенным Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497, в период с 01.04.2022 по 01.10.2022 начисление пени на имеющуюся задолженность по состоянию на 01.04.2022 по налогам приостанавливалось, что подтверждается данными КРСБ ООО «Млечный путь».

Налогоплательщик заявил довод о том, что представленные налоговым органом расчеты начисления пени не соответствуют суммам начисленной пени, указанным в выписках операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.11.2020 и за период с 01.01.2022 по 14.12.2022.

Указанный довод не соответствует материалам дела, поэтому отклоняется судом апелляционной инстанции.

При таких обстоятельствах, суд обоснованно отказал ООО «Млечный путь» в удовлетворении заявленного требования.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Учитывая вышеизложенное, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Поскольку при подаче апелляционной жалобы к производству общество не уплатило государственную пошлину, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в доход федерального бюджета с ООО «Млечный муть» подлежит взысканию государственная пошлина по апелляционной жалобе в размере 1 500 руб.

Руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 25.06.2024 по делу № А53-48542/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Млечный путь" в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 1 500 руб.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.


Председательствующий                                                               Н.В. Сулименко


Судьи                                                                                             М.А. Димитриев


Д.В. Николаев