Решение от 29 мая 2023 г. по делу № А73-2190/2023

45/2023-102176(1)



Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-2190/2023
г. Хабаровск
29 мая 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 22.05.2023. Решение в полном объеме изготовлено 29.05.2023.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе: судьи Манника С.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции

заявление Общества с ограниченной ответственностью «Хронос» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 675028, <...>)

к Хабаровской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680013, <...>)

о признании незаконными решения от 31.01.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10720010/020422/3023163; уведомления от 01.02.2023 № 10703000/У2023/0000132; решения от 09.03.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10720010/110522/30333326.

при участии в судебном заседании:

от ООО «Хронос» (в режиме веб-конференция): ФИО2 по дов. № 1/5 от 06.02.2023, диплом;

от Хабаровской таможни: ФИО3 по дов. № 05-53/220 от 19.10.2022, диплом; ФИО4 по дов. № 05-53/137 от 23.05.2022, специалист (в режиме веб- конференция), ФИО5 по дов. № 05-53/137 от 21.03.2022, специалист (в режиме веб-конференция).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Хронос» (далее - заявитель, ООО «Хронос») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Хабаровской таможне с заявлением, в соответствии с требованиями которого, уточненными в ходе суде судебного разбирательства в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), просит суд:

- признать незаконным решение по результатам таможенной проверки от 31.01.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10720010/020422/3023163;


- признать незаконным уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей и пени от 01.02.2023 № 10703000/У2023/0000132;

- признать незаконным решение от 09.03.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10720010/110522/30333326.

Определением суда от 20.02.2023 удовлетворено ходатайство ООО «Хронос» об обеспечительных мерах и приостановлено действие решения Хабаровской таможни по результатам таможенной проверки от 31.01.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10720010/020422/3023163 и уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей и пени от 01.02.2023 № 10703000/У2023/0000132 - до рассмотрения дела № А73-2190/2023 в Арбитражном суде Хабаровского края и вступления решения в законную силу.

Хабаровская таможня представила в суд отзыв на заявление о несогласии с заявленными требованиями.

Определением суда от 10.03.2023 в удовлетворении ходатайства Хабаровской таможни о принятии встречных обеспечительных мер в виде внесения ООО «Хронос» денежных средств в размере 17 257 004,05 руб. на депозитный счет Арбитражного суда Хабаровского края, либо предоставления банковской гарантии, поручительства или иного финансового обеспечения на ту же сумму - отказано.

В ходе судебного разбирательства к материалам дела приобщено представленное ООО «Хронос» заключение эксперта от 11.03.2023 № 01/02/2023 об исследовании нагревательного элемента - части электронных сигарет.

Представитель ООО «Хронос» в судебном заседании в режиме веб- конференция настаивал на удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в заявлении, письменных пояснениях и возражениях на отзыв.

Представители Хабаровской таможни в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве и дополнении к отзыву.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей сторон судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

ООО «Хронос» в счет исполнения условий контракта от 21.05.2021 № KHR-TF2105/202К, заключенного обществом (покупатель) с компанией Technologies Of The Future Co., Limited (продавец), ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и поместило под таможенную процедуру «Выпуск для внутреннего потребления» следующие товары:

- товар № 34 по ДТ № 10720010/020422/3023163 «ЧАСТИ ЭЛЕКТРОННЫХ СИГАРЕТ НАГРЕВАТЕЛЬНЫЙ ЭЛЕМЕНТ (ДЕТАЛЬ) РАЗМЕЩАЕМЫЙ В БАКЕ ЭЛЕКТРОННОГО УСТРОЙСТВА НАГРЕВА ТАБАКА, ПРЕДНАЗНАЧЕН ДЛЯ ТРАНСФОРМАЦИИ ЖИДКОСТИ В ПАР, НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ГОТОВЫМ УСТРОЙСТВОМ. В УПАКОВКАХ ПО 3 ШТ. ВСЕГО 214500 ШТ. APТ: Б/А: ПРОИЗВОДИТЕЛЬ SHENZHEN MEWAY ELECTRONIC TEHNOLOGY CO., LTD ТОВАРНЫЙ ЗНАК. HE ОБОЗНАЧЕН». Вес нетто товара составляет 1040.000 кг, вес брутто 1109.000 кг, цена товара 20800.00 долларов США, статистическая стоимость 20806.21 долларов США, таможенная стоимость товара 1 735 830,65 рублей. Товар классифицирован в подсубпозиции 8543 90 000 U ТН ВЭД ЕАЭС;


- товар № 34 по ДТ № 10720010/110522/3033326 «ЧАСТИ ЭЛЕКТРОННЫХ СИГАРЕТ - НАГРЕВАТЕЛЬНЫЙ ЭЛЕМЕНТ (ДЕТАЛЬ) РАЗМЕЩАЕМЫЙ В БАКЕ ЭЛЕКТРОННОГО УСТРОЙСТВА НАГРЕВА ТАБАКА, ПРЕДНАЗНАЧЕН ДЛЯ ТРАНСФОРМАЦИИ ЖИДКОСТИ В ПАР, НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ГОТОВЫМ УСТРОЙСТВОМ, В УПАКОВКАХ ПО 3 ШТ. ВСЕГО 3000 ШТ. АРТ: Б/А: ПРОИЗВОДИТЕЛЬ SHENZHEN MEWAY ELECTRONIC TEHNOLOGY CO, LTD ТОВАРНЫЙ ЗНАК: HE ОБОЗНАЧЕН». Вес нетто товара составляет 41.800 кг. вес брутто 49.800 кг, цена товара 836.00 долларов США, статистическая стоимость 836.33 долларов США, таможенная стоимость товара 56155.82 рублей. Товар классифицирован в подсубпозиции 8543 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС;

Дополнительными соглашениями № KHR-TF0705-465 от 07.05.2022, № KHR-TF3003-959 от 30.03.2022 к контракту от 21.05.2021 № KHR-TF2105/2021 подтверждается заявленное описание товара в графе 31 ДТ № № 10720010/020422/ 3023163 (товар № 34), 10720010/110522/3033326 (товар № 34).

Наименование и описание товара также дополнительно подтверждено представленными:

- инвойсами № KHR-TF0705-465 от 07.05.2022, № KHR-TF3003-959 от 30.03.2022;

- отгрузочными спецификациями № KHR-TF0705-465 от 07.05.2022, № KHR-TF3003-959 от 30.03.2022.

Таможенный досмотр товаров не производился. Товары были помещены под таможенную процедуру «Выпуск для внутреннего потребления».

После выпуска товаров Хабаровской таможней в отношении ООО «Хронос» с 26.07.2022 по 29.11.2022 проведена камеральная таможенная проверка.

По результатам проверки таможней оформлен акт камеральной таможенной проверки от 29.11.2022 № 10703000/210/291122/А000133.

В ходе камеральной таможенной проверки таможня пришла к следующим выводам:

- товары, задекларированные по ДТ № № 10720010/020422/3023163 (товар № 34), 10720010/110522/3033326 (товар № 34), являются электронными системами доставки никотина (согласно определениям) и попадают под действие пп. 15 п. 1 ст. 181 НК РФ, п. 1 ст. 193 НК РФ, то есть подлежат налогообложению акцизом по ставке 62 рубля за 1 штуку;

- согласно сведениям графы 47 «Исчисление платежей» по ДТ № № 10720010/020422/3023163 (товар № 34), 10720010/110522/3033326 (товар № 34) при таможенном декларировании в отношении товаров был исчислен и уплачен налог на добавленную стоимость по ставке 20%, сведения об исчислении и уплате акциза отсутствуют;

- таким образом, в ходе камеральной таможенной проверки выявлены факты неприменения ООО «Хронос» при таможенном декларировании проверяемых товаров акциза, что повлекло за собой неполную неуплату таможенных платежей. По предварительным расчетам сумма платежей, подлежащая доначислению и уплате в результате внесения изменений в ДТ, составит 13 485 000,00 руб. (без учета пени).

На основании акта камеральной таможенной проверки таможней приняты решение от 31.01.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в


ДТ № 10720010/020422/3023163, решение от 09.03.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10720010/110522/30333326.

Изменения коснулись размеров уплаченных таможенных платежей. На основании принятого решения от 31.01.2023 в адрес ООО «Хронос» направлено уведомление от 01.02.2023 № 10703000/У2023/0000132 о неисполнении обязанности по уплате таможенных платежей, которые были исчислены в корректировке декларации на товары.

Не согласившись с решениями от 31.01.2023, от 09.03.2023, уведомлением от 01.02.2023, считая их незаконными и необоснованными, ООО «Хронос» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 АПК РФ, уточненным в ходе судебного разбирательства.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьями 200 и 201 АПК РФ предусмотрено, что ненормативный акт, решение, действия (бездействие) государственного органа могут быть признаны арбитражным судом незаконными при доказанности одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого решения, действия (бездействия) закону и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Доводы заявителя о несогласии с оспариваемыми решениями и уведомлением таможни обоснованы следующие обстоятельствами:

- таможенным органом в ходе камеральной таможенной проверки не доказана относимость спорных товаров к категории подакцизных товаров, в связи с чем правовые основания для принятия обжалуемых решений и уведомления отсутствуют;

- выводы таможни не соответствуют положениям о классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС, так как электронные системы доставки никотина классифицируются по коду ТН ВЭД ЕАЭС 8543 40 000 0 (код вида подакцизного товара 470), а подтверждая заявленный Обществом код ТН ВЭД ЕАЭС 8543 90 000 0, таможня соглашается, что спорный товар является частью таких электронных систем;

- к подсубпозиции 8543 40 000 0 относятся сигареты электронные и аналогичные индивидуальные электрические испарительные устройства, а к подсубпозици 8543 90 000 0 относятся ЧАСТИ таких электрических машин. Таким образом, применимое таможней к спорному товару описание как «электронная система доставки никотина, т.е. устройство преобразования жидкости в пар», как более конкретно не описанное текстами других товарных позиций ТН ВЭД ЕАЭС, подлежит классификации в товарной позиции 8543 40 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС согласно ее тексту, на основании Основного правила интерпретации ТНВЭД 1 (ОПИ 1);


- кроме того, в соответствии с Перечнем ставок акцизов по подакцизным товарам, ввозимым в Российскую Федерацию, кодов вида платежа и кодов бюджетной классификации Российской Федерации, применяемых для учета акцизов, уплачиваемых в бюджет Российской Федерации, приведенным в Приложении к письму ФТС России № 05-83/78538 от 29.12.2021 «О взимании и учете акцизов, уплачиваемых в доход федерального бюджета» (далее - Перечень) товары с кодом 8543 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС не относятся к подакцизным товарам;

- спорные товары - части электронных сигарет - нагревательный элемент (деталь) размещаемый в баке электронного устройства нагрева табака, предназначен для трансформации жидкости в пар, не является готовым устройством, - в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 181 НК РФ, п. 1 ст. 193 НК РФ не подлежит налогообложению акцизом;

- Обществом в ДТ заявлены товары: части электронных сигарет - нагревательный элемент (деталь), а таможенный орган произвольно интерпретирует данное описание, считая часть (деталь) устройства непосредственно целым, готовым электронным устройством;

- приведенное в Акте КТП схематическое изображение конструкции испарителя (стр. 6 Акта КТП) также противоречит выводам таможни, т.к. на изображении испаритель показан как устройство с фитилем, емкостью для жидкости, а такие товары Обществом не декларировались. Изображенная же на схеме спираль, как раз и выполняет роль нагревательного элемента, являясь частью устройства. Таким образом, условно можно сказать, что Обществом была задекларирована спираль (как нагревательный элемент, часть испарителя), а таможенный орган считает, что это ЭСДН.

- следует отметить, что по ДТ таможенным органом в рамках таможенного контроля не проводился ни осмотр, ни досмотр товара, ни отбор проб и образцов и выводы таможни в Акте КТП делаются лишь на предположении о том какие параметры, технические характеристики и функциональное назначение имеют спорные товары, что и приводит к необоснованности таких выводов, а принимаемые на их основе решений незаконными, применительно к требованиям п. 3 Положения, так как могут быть не сопоставимы со спорными товарами, влекут недоказанность факта ввоза товаров, отличного от описания товаров, задекларированного в гр. 31 ДТ;

- Хабаровской таможне в рамках проводимой камеральной таможенной проверки, предоставлялись Обществом пояснения и фото товара. На фото явно видно, что спорные товары является частью электронного устройства, не содержащего элементов, входящих в состав электронные системы доставки никотина, таких как: аккумулятор, мундштук, бак для жидкости, кнопки выключения (основные составные части ЭСДН). Однако информация Общества не была учтена таможенным органом и доводы Общества не были отражены в акте КТП;

- в соответствии с ГОСТ Р 58109-2018 электронная система доставки никотина (ЭСДН): электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем. Конструкция ЭСДН может иметь в составе следующие компоненты: атомайзер, порционную упаковку с жидкостью для ЭСДН (в виде картриджа, капсулы и др.), контейнер для жидкости для ЭСДН, источник питания, зарядное устройство, мундштук, корпус, переключатель, световой индикатор и другие элементы;

- принятые таможенным органом решения противоречат положениям налогового законодательства РФ. Имеющееся в подпункте 15 пункта 1 статьи части


второй 181 НК РФ указание на «электронные системы доставки никотина» следует рассматривать как указание на изделие целиком, вместе со всеми его составными компонентами;

- обращаю внимание и на разъяснения, данные в абз. 2 Письма ФНС России от 08.08.2022 № 3-4-06/0071 «По вопросу уплаты акциза» (вместе с Письмом Минфина России от 27.07.2022 № 03-13-12/72734), согласно которым в целях исчисления акцизов в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизными ЭСДН признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем;

- Общество для подтверждения своей позиции обратилось в экспертное учреждение - ООО «Экспертное бюро «Тест ДВ», а также запросило информацию у получателя товара - ООО «ФИН ОПТ» (ИНН <***>). Согласно заключению эксперта от 11.03.2023 № 01/02/2023 спорный товар является частью испарителя парообразующего устройства электронной сигареты; является расходной (заменяемой) деталью электронной сигареты; предназначен для замены используемого в электронной сигарете нагревательного элемента в случае его изнашивания (утраты потребительских свойств); не может рассматриваться как электронная сигарета в некомплектном или неукомплектованном виде; не может использоваться самостоятельно; является одной из комплектующих деталей электронной сигареты многоразового использования. Из письма ООО «ФИН ОПТ» также следует, что нагревательный элемент используется как запасная часть (т.н. «расходник») для замены вышедшего из строя нагревательного элемента ЭСДН.

Возражения таможни против доводов и удовлетворения требований заявителя по существу основаны на том, что товары, задекларированные ООО «Хронос» по ДТ №№ 10720010/020422/3023163 (товар № 34), 10720010/110522/3033326 (товар № 34), являются электронными системами доставки никотина (согласно определениям) и попадают под действие подпункта 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ, пункта 1 статьи 193 НК РФ, то есть подлежат налогообложению акцизом по ставке 62 рубля за 1 штуку.

Рассмотрев доводы ООО «Хронос» и возражения Хабаровской таможни, исследовав материалы дела и оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, выслушав объяснения представителей сторон, суд пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.

В декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах, в том числе наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей; об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статье 108 настоящего Кодекса (подпункты 4, 5, 9 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС).

В силу пункта 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.


По правилам пункта 3 статьи 112 ТК ЕАЭС после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.

Для изменения (дополнения) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, применяется корректировка декларации на товары, за исключением определяемых Комиссией случаев, когда сведения могут быть изменены (дополнены) без применения этого таможенного документа (пункт 4 статьи 112 ТК ЕАЭС).

В силу подпункта 2 пункта 6 статьи 331 ТК ЕАЭС при проведении таможенной проверки таможенными органами, в числе прочих, может проверяться достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации.

Камеральная таможенная проверка в соответствии со статьей 322 ТК ЕАЭС является самостоятельной формой таможенного контроля.

В соответствии с пунктом 1 статьи 332 ТК ЕАЭС камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица.

Результаты проведения камеральной таможенной проверки оформляются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании (пункт 4 статьи 332 ТК ЕАЭС).

Так, согласно части 1 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 289-ФЗ) результаты проведения камеральной таможенной проверки оформляются актом камеральной таможенной проверки в виде документа на бумажном носителе или электронного документа.

На основании акта таможенной проверки и с учетом заключения (если такое заключение составлялось) начальник (заместитель начальника) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, либо лицо, им уполномоченное, принимает решение (решения) в сфере таможенного дела при наличии оснований его (их) принятия, предусмотренных Кодексом Союза и (или) статьей 218 настоящего Федерального закона, за исключением случаев, если в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту таможенной проверки, назначена новая таможенная проверка (часть 28 статьи 237 Закона № 289-ФЗ).

На основании пункта 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.


Согласно положениям подпункта 24 пункта 1 статьи 2 и подпункта 4 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС акциз (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза, относится к таможенным платежам.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака признаются подакцизными товарами. При этом электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем. Устройствами для нагревания табака признаются электронные устройства, используемые для образования табачного пара, вдыхаемого потребителем, путем нагревания табака без его горения или тления.

Налогообложение в отношении вышеуказанных подакцизных товаров с 01.01.2022 по 31.12.2022 осуществляется с применением налоговой ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 НК РФ, в размере 62 руб. за штуку.

В рассматриваемом случае по результатам камеральной таможенной проверки таможенным органом установлено, что товары, задекларированные ООО «Хронос» по ДТ № № 10720010/020422/3023163 (товар № 34), 10720010/110522/3033326 (товар № 34), являются электронными системами доставки никотина (согласно определениям) и попадают под действие подпункта 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ, пункта 1 статьи 193 НК РФ, то есть подлежат налогообложению акцизом по ставке 62 рубля за 1 штуку.

Ввиду того что при таможенном декларировании в отношении спорных товаров акцизы не исчислены и не уплачены ООО «Хронос», что подтверждается сведениями графы 47 «Исчисление платежей» рассматриваемых ДТ и не отрицается Обществом, таможенным органом приняты оспариваемые решения.

Согласно пункту 3 Положения об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42 (далее - Положение), при проведении контроля таможенной стоимости товаров используется имеющаяся в распоряжении таможенного органа информация, в максимально возможной степени сопоставимая с имеющимися в отношении ввозимых товаров сведениями, включая сведения об условиях и обстоятельствах рассматриваемой сделки, физических характеристиках, качестве и репутации ввозимых товаров.

Информация, указанная в пункте 3 настоящего Положения, может быть получена таможенным органом, в том числе от государственных представительств (торговых представительств) государств - членов Евразийского экономического союза (далее соответственно - государства-члены, Союз) в третьих странах, от государственных органов государств-членов, от организаций, включая профессиональные объединения (ассоциации), транспортные и страховые компании, поставщиков и производителей ввозимых, идентичных, однородных товаров, любым не запрещенным законодательством государств-членов способом, в том числе с использованием информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 4 Положения).


В ходе камеральной таможенной проверки в целях проверки сведений, заявленных при таможенном декларировании ООО «Хронос» таможней направлено требование от 27.07.2022 № 31-01-14/12360 о представлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверке (в том числе сведений и документов, содержащих описание, технические характеристики, принцип действия, информацию о предназначении проверяемых товаров (техническая документация, инструкции по применению, руководства по эксплуатации, инструкции по технике безопасности, гарантии качества, каталог изготовителя и т.д).

В предоставленном ответе ООО «Хронос» сообщило об отсутствии таких сведений как: копий экспортных деклараций страны отправления на каждую партию товаров; сведений и документов, содержащих описание, технические характеристики, принцип действия, информацию о предназначении проверяемых товаров (техническая документация, инструкции по применению, руководства по эксплуатации, инструкции по технике безопасности, гарантии качества, каталог изготовителя и т.д.); сведений о комплектации товаров.

Поэтому, учитывая, что таможенный досмотр спорных товаров не производился, таможня при камеральной таможенной проверке для решения вопроса об определении отнесения товаров к подакцизным использовала:

- описание товаров, заявленных ООО «Хронос» в графе 31 ДТ № № 10720010/ 020422/3023163 (товар № 34), 10720010/110522/3033326 (товар № 34) при таможенном декларировании товаров, в инвойсах № KHR-TF0705-465 от 07.05.2022, № KHR-TF3003-959 от 30.03.2022; в отгрузочных спецификациях KHR-TF0705-465 от 07.05.2022, № KHR-TF3003-959 от 30.03.2022: - товар представляет собой части электронных сигарет - нагревательный элемент (деталь) размещаемый в баке электронного устройства нагрева табака, предназначен для трансформации жидкости в пар;

- сведения в сети «Интернет».

При этом в акте камеральной таможенной проверки дословно отражено следующее:

«Согласно сведениям в сети «Интернет», электронная система доставки никотина (ЭСДН) - это электронное устройство, используемое для вдыхания аэрозоля, получаемого вследствие нагревания жидкости. ЭСДН являются общим понятием, в том числе, для электронных испарителей, электронных генераторов пара и иных устройств, соответствующих описанию.

Также, в общем доступе в сети «Интернет» содержится информация о том, что представляют собой проверяемые товары и принцип их действия, а именно клиромайзеры, картомайзеры, атомайзеры, испарители представляют собой устройство для генерации пара. Конструкция испарителя представлена на рисунке № 1.

Фитиль со спиралью находятся внутри испарительной камеры, имеющей несколько отверстий. Боковые отверстия, в которые продевается фитиль, выходят непосредственно в бак с жидкостью. В результате жидкость капиллярным методом подаётся к фитилю. Нижнее отверстие испарительной камеры, прямо под спиралькой, предназначено для подачи воздуха к спирали, а верхнее отверстие, через которое уходит пар, обычно переходит в воздуховод и дальше в мундштук, через который человек и делает затяжку. На спираль подаётся напряжение, она начинает разогреваться. Так как внутри неё находится фитиль, пропитанный жидкостью, эта


жидкость начинает испаряться, охлаждая спираль. В результате затяжки возникает разряжение воздуха и воздух начинает поступать в испарительную камеру снизу, дует сразу на спираль, так же дополнительно её охлаждая, смешивается с паром в испарительной камере и уходит через центральный воздуховод на мундштук, дальше в ротовую полость и лёгкие парильщика».

Используя эти сведения в сети «Интернет», таможня пришла к выводу, что товары, заявленные ООО «Хронос» в ДТ № № 10720010/020422/3023163 (товар № 34), 10720010/110522/3033326 (товар № 34) являются устройствами преобразования жидкости в пар, и, по существу, представляют собой электронную систему доставки никотина без аккумулятора и жидкости.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Следовательно, обязанность доказывания законности оспариваемых решений от 31.01.2023, от 09.03.2023 и уведомления от 01.02.2023 возлагается на Хабаровскую таможню.

Как следует, из материалов дела основным документом, послужившим основанием для принятия оспариваемых решений, является только акт камеральной таможенной проверки от 29.11.2022 № 10703000/210/291122/А000133.

Однако, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу, что выводы таможни, изложенные в акте камеральной таможенной проверки, являются формальными и ошибочными.

В ДТ № № 10720010/020422/3023163 (товар № 34), 10720010/110522/3033326 (товар № 34) приведено следующее конкретное описание товаров: «Части электронных сигарет – нагревательный элемент (деталь) размещаемый в баке электронного устройства нагрева табака, предназначен для трансформации жидкости в пар, не является готовым устройством, в упаковках по 3 шт.».

При этом, к определяющим информативным сведениям в данном случае являются: часть электронных сигарет; деталь, размещаемая в баке электронного устройства; не является готовым устройством; в упаковках по 3 шт.

Однако таможенным органом эти информативные сведения в ДТ о том, что товары являются всего лишь запасными частями и не являются готовыми изделиями, вообще не приняты во внимание. Приведенный в акте проверки рисунок не является фактически ввезенным видом товаров.

В соответствии с ГОСТ Р 58109-2018 электронная система доставки никотина (ЭСДН): электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем. Конструкция ЭСДН может иметь в составе следующие компоненты: атомайзер, порционную упаковку с жидкостью для ЭСДН (в виде картриджа, капсулы и др.), контейнер для жидкости для ЭСДН, источник питания, зарядное устройство, мундштук, корпус, переключатель, световой индикатор и другие элементы.


Для целей налогообложения акцизом определяющее значение имеет соответствие ввозимого товара определению электронных систем доставки никотина, приведенному в статье 181 НК РФ: электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

При этом код ТН ВЭД ЕАЭС товара не имеет значения при налогообложении акцизом, что, отражено в примечании (сноска 1) к письму ФТС России от 29.12.2021 № 05-83/78538.

Таможне в рамках проводимой камеральной таможенной проверки, предоставлялись Обществом пояснения и фото товара. На фото явно видно, что спорные товары являются частью электронного устройства, не содержащего элементов, входящих в состав электронные системы доставки никотина, таких как: аккумулятор, мундштук, бак для жидкости, кнопки выключения (основные составные части ЭСДН). Однако информация Общества не была учтена таможенным органом и доводы Общества не были отражены в акте проверки.

Общество для подтверждения своей позиции обратилось в экспертное учреждение - ООО «Экспертное бюро «Тест ДВ». Согласно заключению эксперта от 11.03.2023 № 01/02/2023 спорный товар является частью испарителя парообразующего устройства электронной сигареты; является расходной (заменяемой) деталью электронной сигареты; предназначен для замены используемого в электронной сигарете нагревательного элемента в случае его изнашивания (утраты потребительских свойств); не может рассматриваться как электронная сигарета в некомплектном или неукомплектованном виде; не может использоваться самостоятельно; является одной из комплектующих деталей электронной сигареты многоразового использования.

В ходе судебного разбирательства таможня в установленном частью 3.1 статьи 70 АПК РФ порядке доводы заявителя и выводы указанного экспертного заключения не опровергла.

Таким образом, таможней в установленном частью 5 статьи 200 АПК РФ порядке в ходе судебного разбирательства не доказано, что товары № 34, задекларированные обществом в ДТ № № 10720010/020422/3023163, 10720010/110522/3033326, являются электронными устройствами доставки никотина (согласно определениям, установленным подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ, в целях признания товаров подакцизными) и подпадают под действие подпункта 15 пункта 1 статьи 181, пункта 1 статьи 193 НК РФ, то есть подлежат обложению акцизом по ставке 62 руб. за 1 штуку.

Принимая во внимание изложенное, суд пришел к выводу о несоответствии оспариваемых заявителем 2-х решений Хабаровской таможни от 31.01.2023, от 09.03.203 о внесении изменений в отношении товаров, поименованных в ДТ, положениям таможенного законодательства, что привело к нарушению прав и законных интересов ООО «Хронос», что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для признания оспариваемых решений недействительными.

На основании незаконного решения от 31.01.2023 Хабаровской таможней вынесено уведомление от 01.02.2023 о неуплаченных в установленный срок суммах


таможенных платежей. Установленные обстоятельства в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ также являются основанием для признания оспариваемого уведомления недействительным.

В целях восстановления экономических прав заявителя, суд считает необходимым обязать Хабаровскую таможню устранить нарушения прав и законных интересов ООО «Хронос».

В соответствии со статьей 96 АПК РФ обеспечительные меры, принятые определением суда от 20.02.2023, сохраняют свое действие до вступления решения суда в законную силу, после чего подлежат отмене.

Судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 9 000 руб. за подачу заявления в суд в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат возмещению плательщику за счет Хабаровской таможни.

Излишне уплаченная обществом по платежному поручению от 06.02.2023 № 124 государственная пошлина в сумме 3 000 руб. подлежит возврату плательщику из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Хабаровского края

Р Е Ш И Л:

Требования Общества с ограниченной ответственностью «Хронос» удовлетворить.

Признать недействительным решение Хабаровской таможни от 31.01.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10720010/020422/3023163.

Признать недействительным уведомление Хабаровской таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей и пени от 01.02.2023 № 10703000/У2023/0000132.

Признать недействительным решение Хабаровской таможни от 09.03.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10720010/110522/30333326.

Обязать Хабаровскую таможню (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Хронос» (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Взыскать с Хабаровской таможни (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Хронос» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 9 000 рублей в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Хронос» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную по


платежному поручению от 06.02.2023 № 124 государственную пошлину в сумме 3 000 руб. На возврат государственной пошлины выдать справку.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья С.Д. Манник Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 22.11.2022 22:59:00

Кому выдана Манник Сергей Дмитриевич