Постановление от 7 июля 2025 г. по делу № А57-11447/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, <...>, тел. <***>

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда кассационной инстанции Ф06-4365/2025

Дело № А57-11447/2024
г. Казань
08 июля 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 8 июля 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе: председательствующего судьи Ольховикова А.Н., судей Мосунова С.В., Мельниковой Н.Ю.,

при участии в судебном заседании, проведенном путем использования системы веб-конференции (онлайн заседания), представителей:

Саратовской таможни – ФИО1 (доверенность от 28.11.2024), ФИО2 (доверенность от 14.01.2025),

при участии в судебном заседании в Арбитражном суде Поволжского округа представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Маякпринт» - ФИО3 (доверенность от 27.04.2023), ФИО4 (доверенность от 18.04.2024),

общества с ограниченной ответственностью «РТБ-ГРУПП» - ФИО4 (доверенность от 03.09.2024),

в отсутствие иных лиц, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы веб-конференции кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Маякпринт»

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 18.12.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2025

по делу № А57-11447/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Маякпринт» (г. Пенза, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения Саратовской таможни в форме акта проверки документов и сведений после выпуска товаров и транспортных средств от 05.04.2024 № 10413000/210/050424/А000098 и доначислении таможенных платежей (акциза), заинтересованные лица: Саратовская таможня (г. Саратов, ОГРН <***>, ИНН <***>), общество с ограниченной ответственностью «РТБ-ГРУПП» (г. Москва, ОГРН <***>, ИНН <***>,) филиал общества с ограниченной ответственностью «РТБ- ГРУПП» в г. Пенза (г. Пенза),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Маякпринт» (далее - ООО «Маякпринт», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Саратовской таможни (далее – Саратовская таможня, таможенный орган) в форме акта проверки документов и сведений от 05.04.2024 № 10413000/210/050424/А000098 после выпуска товаров и транспортных средств в отношении ООО «Маякпринт» и доначислении таможенных платежей (акциза) в размере 9 134 432 руб. 71 коп., о признании недействительным решения таможенного органа от 11.04.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, о признании недействительным уведомления (уточнение к уведомлению) от 08.04.2024 о неуплаченных в

установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней по контейнерной таможенной декларации (КТД) № 10418010/080421/0102878/01 от 05.04.2024 № 10413000/У2024/0000211 доначисленных акцизов в размере 337 102 руб. 66 коп. об обязании Саратовской таможни устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя,

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 18.12.2024 по делу № А57-11447/2024 в удовлетворении заявления общества отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2025 по делу № А57-11447/2024 решение Арбитражного суда Саратовской области от 18.12.2024 отменено в части. В отмененной части по делу принят новый судебный акт. Производство по делу в части требования ООО «Маякпринт» о признании недействительным решения Саратовской таможни в форме акта проверки документов и сведений после выпуска товаров и транспортных средств от 05.04.2024 № 10413000/210/050424/А000098, вынесенного в отношении ООО «Маякпринт» прекращено. В остальной части решение Арбитражного суда Саратовской области от 18.12.2024 по делу № А57-11447/2024 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью «Маякпринт» просит отменить принятые по делу судебные акты в части, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Поскольку постановлением суда апелляционной инстанции решение суда первой инстанции изменено, судебной коллегией суда округа решение суда первой инстанции не пересматривается, проверяется законность последнего судебного акта

В соответствии с частью 1 статьи 153.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судебное заседание проведено путем использования системы веб- конференции (онлайн заседания).

В соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.

Как установлено судами и следует из материалов дела, между ООО «Маякпринт» (покупатель) и «ExxonMobil Chemical Asia Pacific», Сингапур (продавец) заключен контракт от 18.01.2021 № 144449-21 на поставку товара ISOPAR L.

Во исполнение указанного контракта на Приволжский таможенный пост Приволжской электронной таможни поданы декларации на товары (ДТ) №№ 10418010/080421/0102878, 10418010/140421/0109714, 10418010/110521/0136703, 10418010/120521/0138708, 10418010/170521/0143943, 10418010/070621/0169370, 10418010/170621/0181731, 10418010/210621/0184936, 10418010/300621/0196732, 10418010/130721/0211297, 10418010/190721/0217153, 10418010/090821/0240823, 10418010/010921/0265580, 10418010/090921/0272369, 10418010/160921/0280255, 10418010/220921/0286501, 10418010/300921/0296549, 10418010/061021/0301746, 10418010/141021/0311471, 10418010/201021/0317204, 10418010/251021/0322333, 10418010/101121/3014672, 10418010/151121/3019727, 10418010/251121/3031915, 10418010/291121/3036095, 10418010/091221/3048460, 10418010/161221/3056706, 10418010/231221/3064217,

10418010/301221/3072975, 10418010/140122/3007426, 10418010/260122/3019007, 10418010/030222/3028122, 10418010/070222/3031730, 10418010/280222/3054628, 10418010/020322/3057329.

Таможенное декларирование вышеуказанного товара от имени и по поручению декларанта ООО «Маякпринт» осуществлялось таможенным представителем филиала ООО «РТБ-ГРУПП» в г. Пенза на основании договора от 28.06.2016 № 16-010/П.

После выпуска товаров таможенным органом проведена проверка по достоверности сведений, заявленных в таможенных декларациях, в части правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных платежей.

На момент проверки товар отсутствовал, поскольку выпущен в соответствии с заявленной таможенной процедурой, отбор проб товара не осуществлялся. Общество данный товар не декларирует и не приобретает. Остатки ввезенного товара на складе общества отсутствуют, растворитель был полностью переработан в производстве, в связи с этим отсутствовала возможность проведения экспертизы товара.

Проверка проведена на основании деклараций, документов и пояснений общества, паспорта безопасности вещества с переводом, бюллетеня данных по безопасности, сертификатов анализа, технических характеристик, документов входного контроля.

По результатам проверки таможенный орган пришел к выводу, что ввезенные товары относятся к подакцизным товарам, указанным в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В этой связи таможенным органом составлен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и транспортных средств от 05.04.2024 № 10413000/210/050424/А000098 и принято решение от 05.04.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные

в декларации на товары, после выпуска товаров № 10418010/080421/0102878 и корректировки декларации на товар № 10418010/080421/0102878 № 1.

Также вынесено уведомление (уточнение к уведомлению) о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей вынесено, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 08.04.2024 № 10413000/У2024/0000211.

Общество оспорило акт проверки, решение и уведомление Саратовской таможни в судебном порядке.

Арбитражный суд рассматривает дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1 статьи 27 АПК РФ).

Компетенция арбитражных судов по экономическим спорам и другим делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, определена статьей 29 АПК РФ.

В силу пункта 2 части 1 статьи 29 АПК РФ арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности, в том числе об оспаривании затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными

решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Ненормативный правовой акт должен носить властно-распорядительный характер и содержать обязательные предписания, распоряжения, влияющие на гражданские права и охраняемые законом интересы конкретных лиц.

Согласно пункту 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» при рассмотрении вопроса о том, может ли документ быть оспорен в судебном порядке, судам следует анализировать его содержание. О принятии решения, порождающего правовые последствия для граждан и (или) организаций, могут свидетельствовать, в частности, установление запрета определенного поведения или установление определенного порядка действий, предоставление (отказ в предоставлении) права, возможность привлечения к юридической ответственности в случае неисполнения содержащихся в документе требований. Наименование оспариваемого документа (заключение, акт, протокол, уведомление, предостережение) определяющего значения не имеет.

Суд апелляционной инстанции оценил содержание оспариваемого акта проверки и пришел к обоснованному выводу, что данный документ не обладает признаками ненормативного правового акта, поскольку не

содержит каких-либо обязательных для заявителя юридически-властных предписаний и сам по себе не влечет для него значимых правовых последствий в виде установления, изменения или прекращения прав и обязанностей в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем, не может быть оспорен самостоятельно в порядке, предусмотренном АПК РФ (по отдельному требованию).

Приказом Федеральной таможенной службы (ФТС России) от 25.08.2009 № 1560 утвержден Порядок проведения проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств (далее - Порядок № 1560).

Согласно пункту 4 Порядка № 1560 проверка документов и сведений является формой таможенного контроля и проводится в целях установления подлинности документов, представленных при таможенном оформлении товаров и (или) транспортных средств, достоверности содержащихся в них сведений, а также правильности их оформления.

Результаты проведения проверки оформляются актом проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств, согласно образцу, приведенному в приложении № 1 к Порядку (пункт 24 Порядка № 1560).

Порядок внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержден Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 (далее - Порядок № 289).

Согласно пункту 21 Порядка внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения по форме согласно приложению № 1.

Согласно статье 73 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

(далее – Федеральный закон № 289-ФЗ, Закон о таможенном регулировании) уведомление (уточнение к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней (далее для настоящей главы также - уведомление (уточнение к уведомлению) представляет собой извещение плательщика и лица, несущего солидарную обязанность, о суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, не уплаченных в срок, установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Таким образом, исходя из таможенного регулирования, документом, порождающим юридически значимые последствия, который может быть обжалован в порядке главы 24 АПК РФ, является не акт проверки, а решение, являющееся основанием для направления уведомления.

В данном случае по результатам указанной проверки таможней вынесено решение и вынесено уведомление о доначислении платежей, которые оспорены обществом в судебном порядке.

Суды отказали в удовлетворении требований, поддержав позицию таможенного органа о том, что проверяемый товар по своим физико-химическим свойствам и способу получения соответствует определению «средние дистилляты» в терминах согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ и относится к подакцизным товарам в соответствии с НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) при совершении таможенных операций и проведении таможенного контроля применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, меры защиты внутреннего рынка, законодательные акты государств-членов в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено

ТК ЕАЭС, в соответствии с Договором о Союзе или международными договорами в рамках ЕАЭС, а в отношении применения законодательных актов государств-членов в сфере налогообложения - также законодательством государств-членов.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 351 ТК ЕАЭС в функции таможенных органов входит взимание таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, возврат (зачет) и принятие мер по их принудительному взысканию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относятся: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, таможенные сборы.

В соответствии с пунктом 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

В соответствии с подпунктом 1, 2 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру.

Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС, декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита.

В соответствии с пунктом 4 статьи 105 ТК ЕАЭС, перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений,

принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств членов.

Сведения о товарах, подлежащих указанию в декларации на товары, перечислены в пункте 1 статьи 106 ТК ЕАЭС и включают, в том числе, наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы.

В соответствии с пунктом 12 статьи 254 Федерального закона № 289-ФЗ таможенные органы обеспечивают совмещение информационных ресурсов таможенных и налоговых органов для противодействия уклонению от уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных антидемпинговых, компенсационных пошлин.

В силу части 2 статьи 4 Федерального закона № 289-ФЗ к отношениям по взиманию и уплате таможенных платежей, относящихся к налогам, законодательство Российской Федерации о таможенном регулировании применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не установлено международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования.

Исчисление и уплата акциза в отношении подакцизных товаров осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения.

Федеральным законом от 15.10.2020 № 321-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части введения обратного акциза на этан, сжиженные углеводородные газы и инвестиционного коэффициента, применяемого при определении размера обратного акциза на нефтяное сырье» уточнены сведения об отнесении товаров к средним дистиллятам, внесены изменения в подпункт 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ средние дистилляты признаются подакцизным товаром.

В целях настоящей главы средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значение показателя плотности которых не превышает 930 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением: прямогонного бензина; циклогексана; автомобильного бензина; фракций, указанных в абзацах восьмом - пятнадцатом подпункта 10 настоящего пункта; авиационного керосина, авиационного керосина марки Джет-А1; дизельного топлива; высоковязких продуктов, в том числе моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; продуктов нефтехимии, получаемых в процессах химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технологической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), дегидрирования, алкилирования, окисления, гидратации, этерификации; газового конденсата, смеси газового конденсата с нефтью, непосредственно полученных с применением технологических процессов деэтанизации и (или) стабилизации и (или) фракционирования (при условии комбинации процесса фракционирования с процессом деэтанизации и (или)

стабилизации); нефти; иных продуктов, представляющих собой смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), содержащих более 30 процентов ароматических, непредельных и (или) кислородсодержащих соединений, за исключением: продуктов, произведенных российскими организациями, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, предусмотренное статьей 179.6 НК РФ, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, предусмотренное статьей 179.7 НК РФ; продуктов, произведенных российскими организациями, не имеющими свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, предусмотренного статьей 179.6 НК РФ, и (или) свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, предусмотренного статьей 179.7 НК РФ, и имеющими производственные мощности на праве собственности и (или) ином законном основании, необходимые для осуществления технологического процесса по первичной или первичной и вторичной переработке нефти и (или) газового конденсата стабильного; продуктов, реализованных российскими организациями, указанными в подпунктах 30 и 31 пункта 1 статьи 182 НК РФ; продуктов, полученных российскими организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ.

Таким образом, при принятии решения об отнесении товаров к подакцизным (средние дистилляты) устанавливаются их физико-химические характеристики.

Судом апелляционной инстанции отмечено, что определение термина «средние дистилляты», которое установлено в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ и применяется для целей налогообложения акцизом, существенным образом отличается от определения этого

термина, применяемого для целей классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС (Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии» (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), которое изложено в дополнительных примечаниях к 27 группе ТН ВЭД ЕАЭС.

В связи с существующими отличиями декларируемый товар может относиться к виду подакцизных товаров «средние дистилляты», но классифицироваться в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС в подсубпозиции, не предусмотренной для классификации средних дистиллятов в том смысле, в котором они определены в ТН ВЭД ЕАЭС.

В целях главы 22 НК РФ средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев.

Для отнесения товара к виду подакцизных товаров «средние дистилляты» необходимо учитывать: физико-химические характеристики товара; сырье, из которого изготовлен товар; технологию изготовления товара; товары-исключения.

При соответствии характеристик товара характеристикам подакцизных товаров согласно статье 181 НК РФ, такой товар признается подакцизным товаром независимо от кода ТН ВЭД ЕАЭС товара.

При таможенном декларировании товара заявлен классификационный код 2710122100 TH ВЭД ЕАЭС.

Согласно пункту 2 дополнительных примечаний к 27 группе TH ВЭД ЕАЭС в товарной позиции 2710:

А) термин «специальные бензины» (подсубпозиции 2710 12 210 0 и 2710 12 250) означает легкие дистилляты и продукты, определенные в примечании к субпозиции 4, без каких-либо антидетонационных присадок и с разницей температур, при которых перегоняется 5 об.% и 90 об.%, не превышающей 60 градусов;

Б) термин «Уайт-спирит» (подсубпозиция 2710 12 210 0) означает специальные бензины, определенные в пункте А, с температурой вспышки более 21 градусов по методу EN ISO 13736;

В) термин «Средние дистилляты» (подсубпозиции 2710 19 110 0 и 2710 19 290 0) означает нефтяные фракции и другие нефтепродукты, у которых менее 90 об.% перегоняется при температуре 210 градусов и 65 об. % или более перегоняется при температуре 250 градусов (по методу ISO 3405, эквивалентному методу ASTM D 86).

Согласно пункту 4 примечаний к 27 группе TH ВЭД ЕАЭС в субпозиции 2710 12 термин «легкие дистилляты и продукты» означает нефтепродукты 90 об. % или более которых перегоняется до температуры 210 градусов по методу ISO 3405 (эквивалентному методу ASTM D 86).

Метод ASTM D 86 является одним из стандартных методов перегонки нефтепродуктов (дистилляции) при атмосферном давлении (ГОСТ Р 53707-2009). Пересчёт плотности при температуре 15 C на плотность при температуре 20 °C возможен согласно ГОСТ 3900-2022 «Нефть и нефтепродукты Методы определения плотности».

Следовательно, определение «средние дистилляты» отличаются от определения в TH ВЭД ЕАЭС (для целей классификации и взимания таможенной пошлины) и НК РФ (для исчисления и уплаты акциза).

Таким образом, как обоснованно отметил суд второй инстанции, для отнесения либо неотнесения ввозимых товаров к подакцизным товарам необходимо руководствоваться положениями главы 22 НК РФ.

Сведения, содержащиеся в товаросопроводительной документации (копии бюллетеня данных по безопасности Exxon Mobil, паспорта

безопасности вещества, информационного письма Exxon Mobil, сертификата анализа), указывают на то, что проверяемый товар по химическому составу, физико-химическим свойствам, способу получения не соответствует исключениям, указанным в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Таким образом, при принятии решения об отнесении товаров к подакцизным, среди которых средние дистилляты, устанавливаются их вышеизложенные физико-химические характеристики.

Согласно документам, представленным обществом при таможенном декларировании (паспорта безопасности вещества компании производителя ExxonMobil Chemical Company), растворитель Isopar L идентифицируется как изопарафиновый углеводородный растворитель, получаемый из нефтяного сырья, которое обрабатывается водородом в присутствии катализатора для получения продукта, с очень низким содержанием ароматических углеводородов и практически не имеющим запаха и цвета. Является дистиллятом (нефтяным), подвергнутым гидроочистке. Классификатор CAS 64742-48-9.

Регистрационный номер CAS - это уникальный численный идентификатор химических соединений, полимеров, биологических последовательностей нуклеотидов или аминокислот, смесей и сплавов внесенных в реестр базы данных химических веществ американского химического сообщества (Chemical Abstract Service).

Регистрационный номер ЕС - это уникальный числовой идентификатор, присваиваемый веществу для нормативных целей в рамках Европейского союза Европейской комиссией. (Европейский перечень существующих коммерческих химических веществ (European inventory of existing commercial chemical substance)).

Согласно указанным базам химических веществ, размещенных в свободном доступе сети «Интернет» номера CAS 64742-48-9 / EC 920-901-

0 присвоены нефтяной нафте гидроочищенной (то есть бензинам/дистиллятам, полученным в результате нефтепереработки).

Из описания графы 31 ДТ следует, что товар задекларирован как нефтепродукт, полученный путем перегонки нефти, является нефтяным дистиллятом. Нефтепродукт - готовый продукт, полученный при переработке нефти, газоконденсатного, углеводородного и химического сырья.

Термин «нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород» означает не только нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород, но и полученные любым способом аналогичные нефтепродукты, включая состоящие главным образом из смешанных ненасыщенных углеводородов, при условии, что масса неароматических составных частей превышает массу ароматических.

Физико-химический состав товара подтверждается паспортом безопасности, сертификатом анализа.

Паспорт производителя – это документ, подтверждающий характеристики и свойства товара (пункт 4.13 статьи 4 ТР ТС 013/2011 (Решение Комиссии Таможенного союза от 18.10.2011 № 826 (ред. от 24.11.2023) «О принятии технического регламента Таможенного союза «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и мазуту» (вместе с «ТР ТС 013/2011. Технический регламент Таможенного союза. О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и мазуту») (с изм. и доп., вступ. в силу с 13.02.2024) (далее - ТР ТС 013/2011).

В соответствии с пунктом 3.1 раздела 3, пунктом 8.1 бюллетеня данных по безопасности товар содержит 100% лигроин (нефтяной), гидроочищенный, тяжелый.

Жидкость Isopar L характеризуется как изопарафиновый углеводородный растворитель, получаемый из нефтяного сырья, которое

обрабатывается водородом в присутствии катализатора для получения продукта, содержащего очень низкое содержание ароматических углеводородов и практически не имеющего запаха и цвета. Является дистиллятом (нефтяным), подвергнутым гидроочистке.

Гидрогенизация нефтепродуктов - каталитический процесс, осуществляемый действием водорода на нефтяные топливные фракции (бензиновые, керосиновые, газойлевые и остаточные) с целью удаления серо-, азот-, кислород- и металлсодержащих примесей, входящих в состав фракций алкенов и аренов; включает гидроочистку (гидрообессеривание), и глубокое гидрирование. Гидроочистке подвергают топливные фракции сернистых нефтей для повышения их термической стабильности, улучшения экологических свойств и снижения коррозионного действия путём удаления гетероатомных примесей и насыщения алкенов. Глубокое гидрирование фракций используют при производстве термостабильных топлив для сверхзвуковой авиации, деароматизации и улучшения экологических свойств дизельных топлив.

Гидроочистка – процесс химического превращения органических веществ нефтяных фракций под воздействием водорода при высоком давлении и температуре. Гидроочистка нефтяных фракций направлена на снижение содержания сернистых и азотистых соединений в товарных нефтепродуктах. Побочно происходит насыщение непредельных углеводородов, снижение содержания смол, кислородсодержащих соединений, а также гидрокрекинг углеводородов.

Данные физико-химические свойства также подтверждаются паспортом безопасности вещества и бюллетенем данных по безопасности, представленным ООО «Маякпринт» при декларировании.

Технические условия для «уайт-спирит» установлены ГОСТ 3134-78 с изм. 1-4. «Уайт-спирит. Технические условия» (далее также – ГОСТ 3134-78 с изм.1-4).

За основу для изготовления «уайт-спирит» берется смесь алифатическо-ароматической углеводородной смеси. По своей природе «уайт-спирит» представляет собой высококипящую фракцию бензина, получаемую посредством первичной перегонки (дистилляции) нефти, применяется в лакокрасочной промышленности, в производстве олиф и других отраслях промышленности.

Согласно пункту 1.2 Раздела 1 ГОСТ 3134-78 с изм.1-4 по физико-химическим и эксплуатационным показателям «уайт-спирит» должен соответствовать требованиям и нормам, указанным в таблице приведенного ГОСТ 3134-78 с изм. 1-4, ему соответствует код ОКПД 2 19.20.23.110, соответствующий бензину.

Согласно письмам Министерства финансов Российской Федерации от 27.08.2021 № 03-13-08/69201, 30.04.2020 № 03-13-12/35855 и от 11.03.2021 № 03-13-12/17280 «Об акцизах», нефтепродукты, отвечающие требованиям, установленным для средних дистиллятов, признаются подакцизным товаром согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Из ответа ООО «Маякпринт» на запрос таможенного органа, следует, что «…все имеющиеся характеристики товаров приведены в сертификатах анализа поставщика, сведениями об изменении химического состава или физических характеристиках Isopar L не располагаем, поставщик не сообщал о каких-либо изменениях состава или характеристик товара, документы, содержащие сведения о сырье, а также технологии изготовления ввезенного товара отсутствуют».

Таможенным органом в материалы дела представлены заключения АО «Институт нефтехимпереработки» (г. Уфа) и ФГБУ науки Институт нефтехимии и катализа РАН (г. Уфа), согласно которым спорные товары, задекларированные обществом, являются средним дистиллятом, поскольку по своим свойствам и способу получения подпадают под критерии, изложенные в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Согласно письму АО «Институт нефтехимпереработки» (г. Уфа) от 30.10.2023 № 81-1040 бензин-растворитель для лакокрасочной промышленности (уайт-спирит) изготавливается в виде бензинов прямой перегонки подходящей нефти и должен выкипать в пределах 165-200°C. В нем допускается содержание ароматических углеводородов не более 16%. Плотность при 20°C не более 795 кг/м3, содержание серы не более 0,025%, температура вспышки (в закрытом тигле) не более 33°C, и летучесть по ксилолу 3-4,5.

Согласно письму ФГБУ науки Институт нефтехимии и катализа РАН (г. Уфа) от 23.11.2023 № 25321-289 для получения уайт-спирита в промышленных условиях используют нефтяные фракции, обычно его получают прямой дистилляцией нефтяных фракций, иногда с дополнительной гидроочисткой, он не относится к отдельной фракции углеводородов, высоковязким продуктом не является, в составе не может быть не менее 85% изопрена; пентана и (или) изопентана; метил-трет-бутилового эфира и(или) иных эфиров, и(или) спиртов; бензола и(или) толуола, и(или) ксилола (в том числе параксилола и ортоксилола), а также не менее 95% альфаметилстирола. Уайт-спирит не относится к продуктам, состоящим из смеси углеводородов, содержащей более 30% ароматических, непредельных, и (или) кислородсодержащих соединений.

В соответствии с письмом Центрального экспертного криминалистического таможенного управления (далее – ЦЭКТУ) от 15.03.2024 № 39-04-07/0408 в результате анализа научно-технической информации и товаросопроводительной документации установлено, что проверяемый товар представляет собой смесь углеводородов разветвленного (изо-) строения С11-С13, физико-химические свойства соответствуют аналогичным для товаров с наименованием «уайт-спирит» – смесь жидких углеводородов, получаемая при прямой перегонке нефти и выкипающая в интервале около 165-200?, плотность при 20? не более 0,790 г/см3, содержание ароматических углеводородов не выше 16% масс,

массовая доля общей серы не более 0,025%, температуры вспышки в закрытом тигле не ниже 33?; конкретный химический и фракционный состав уайт-спирита зависит от характеристик нефти, из которой получен продукт.

Согласно информации, приведённой в товаросопроводительной документации, проверяемый товар соответствует описанию товара «деароматизированный уайт-спирит» и определению «средние дистилляты» в терминах подпункта 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ в виду следующих фактов: для проверяемого товара при температуре 20°C и давлении 760 мм ртутного столба агрегатное состояние останется неизменным (жидкое), плотность проверяемого товара при температуре 20°C и давлении 760 мм ртутного столба не превысит 790 кг/м3, тем более не превысит 930 кг/м3, поскольку для уайт-спирита, согласно ГОСТ 3134-78, плотность при температуре 20°C регламентирована - не более 790 кг/м3. Пересчёт плотности при температуре 15°C на плотность при температуре 20°C возможен согласно ГОСТ 3900-2022 «Нефть и нефтепродукты Методы определения плотности». При этом плотность проверяемого товара при температуре 20°C, пересчитанная по ГОСТ 3900-2022 из плотности при температуре 15°C равной 766,3 кг/м3, составила 762 кг/м3 или, соответственно, 0,762 г/см3 (не более 0,790 г/см3). Исходя из сведений, приведенных в товаросопроводительной документации спорный товар по химическому составу, физико-химическим свойствам и возможному способу получения не соответствует исключениям, указанным в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ. Спорный товар по своим физико-химическим свойствам соответствует определению «средние дистилляты» в терминах согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ и может быть отнесен к подакцизным товарам – средним дистиллятам.

ООО «Маякпринт» в материалы дела представлено заключение ФГАОУ ВО «РГУ нефти и газа имени И.М. Губкина» ФИО5

В заключении указано, что в распоряжение эксперта представлены образцы продукта «Isopar L». Указанные образцы отобраны обществом по акту отбора образцов от 29.05.2024 и переданы эксперту.

Суд апелляционной инстанции критически отнесся к данному заключению, поскольку товар был выпущен таможенным органом в соответствии с заявленной таможенной процедурой и на момент проверки отсутствовал; отбор проб товара таможенным органом не осуществлялся.

Кроме того, в настоящий момент общество данный товар не декларирует и не приобретает, остатки ввезенного товара на складе общества отсутствуют, растворитель был полностью переработан в производстве, что отражено в акте проверки.

Таким образом, в с связи с отсутствием товара отсутствовала возможность проведения экспертизы товара.

Проверка проведена таможенным органом на основании деклараций, документов и пояснений общества, паспорта безопасности вещества с переводом, бюллетеня данных по безопасности, сертификатов анализа, технических характеристик, документов входного контроля.

Отбор образцов продукта «Isopar L», произведенный обществом, и переданный эксперту, не может однозначно свидетельствовать о том, что отбор произведен именно товара задекларированного обществом по вышеуказанным декларациям.

Кроме того, из выводов указанного заключения следует, что ISOPAR L представляет собой смесь жидких парафинов фракции С11-С15 изостроения. ФИО6 растворитель высокой очистки, содержащий углеводороды изомерного строения с числом атомов от 11 до 15, с температурой перегонки 185-215°C, в зависимости от количества атомов углерода в молекуле, без содержания ароматики и линейных углеводородов. Указаны сведения о физико-химических характеристиках товара, а именно: плотности при температуре 20°C, агрегатном состоянии

при температуре 20°C и давлении 760 миллиметров ртутного столба, технологии производства, а именно перегонки нефти.

Эксперт ФИО5, отвечая на вопрос № 3 в экспертном заключении, делает вывод о том, что растворитель Isopar L соответствует термину легкие дистилляты и продукты. Специальные бензины» или уайт-спирит по фракционному составу, температурам выкипания 5 об.% и 90 об. % и температуре вспышки. Термин «легкие дистилляты и продукты» в субпозиции 2710 12 означает нефтепродукты, 90 об.% или более которых (включая потери) перегоняется до температуры 210°С по методу ISO 3405 (эквивалентному методу ASTM D 86), при этом термин «специальные бензины» (подсубпозиции 2710 12 210 0 и 2710 12 250) означает легкие дистилляты и продукты, определенные выше в примечании к субпозиции «легкие дистилляты и продукты», без каких-либо антидетонационных присадок и с разницей температур, при которых перегоняется 5 об.% и 90 об.%, не превышающей 60°C. Термин «уайт-спирит» (подсубпозиция 2710 12 210 0) означает специальные бензины, определенные выше в пункте (а), с температурой вспышки более 21°C по методу EN ISO 13736.

Таким образом апелляционный суд пришел к выводам, что экспертное заключение ФГАОУ ВО «РГУ нефти и газа имени И.М. Губкина» ФИО5 подтверждает выводы таможенного органа. Указанные экспертом в выводах сведения о физико-химических характеристиках товара, а именно плотности при температуре 20°C, агрегатном состоянии при температуре 20°C и давлении 760 миллиметров ртутного столба, технологии производства, а именно перегонки нефти, соответствуют выводам таможенного органа.

Эксперт ФИО5 при ответе на вопрос № 3 в экспертном заключении делает аналогичный с таможенным органом вывод, который не противоречит материалам дела, о том, что термин «легкие дистилляты и продукты» в субпозиции 2710 12 означает нефтепродукты, 90 об.% или

более которых (включая потери) перегоняется до температуры 210°С по методу ISO 3405 (эквивалентному методу ASTM D 86),

При этом в выводах экспертного заключения содержатся исключительно ссылки на терминологию в соответствии с ТН ВЭД.

Однако условия отнесения товаров к подакцизным установлены именно Налоговым Кодексом Российской Федерации, который не содержит отсылки на ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, для отнесения либо неотнесения ввозимых товаров к подакцизным необходимо руководствоваться положениями главы 22 НК РФ и толкованием подпункта 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ, что является правовым вопросом и относится к компетенции суда.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации указано, что в целях настоящей главы средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значение показателя плотности которых не превышает 930 кг/м при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением: ...".

В целях настоящего подпункта продукт относится к средним дистиллятам, если показатель его кинематической вязкости при температуре 100 градусов Цельсия не определен и такой продукт не относится к исключениям, указанным в настоящем подпункте».

Учитывая непредставление на этапе совершения таможенных операций документов, отражающих точные сведения об исходном сырье, используемом для производства, и невозможность сделать вывод о неотнесении рассматриваемых товаров к категории "средние дистилляты", а также выводы исследований специалистов, позиция таможни о соответствии физико-химических характеристик товаров определению

среднего дистиллята, указанному в статье 181 НК РФ, признана обоснованной.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, исходя из сведений и документов, представленных при таможенном декларировании, в ходе проверки, качественных характеристик товара, исходя из исследований специалистов, писем финансового органа, спорный товар растворитель – изопрафиновый углеводород (алканы, С11-13-ИЗО-100%) представляет собой дезароматизированеый уайт-спирит, физическое состояние: прозрачная жидкость, цвет: бесцветная, запах: слабый, используется в качестве регулятора вязкости при производстве пвх пластизолей, используемых в процессе производства виниловых обоев.

ФИО6 углеводородный растворитель Isopar L (уайт- спирит) представляет собой нефтепродукт, который получается в результате перегонки и очистки сырой нефти, по физико-химическим свойствам относится к подакцизным товарам, указанным в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Сведения о качественных характеристиках товара, в данном случае о соответствии товара, ввезенного ООО «Маякпринт», критериям среднего дистиллята в терминах, установленных подпунктом 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ, следует рассматривать как сведения, необходимые для исчисления и уплаты таможенных платежей, поскольку они непосредственно влияют на применение к товару акциза, являющегося в соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 2 ТК ЕАЭС одним из видов таможенных платежей (налогом).

К исключениям, указанным в статье 181 НК РФ, спорный товар не относится.

Довод о том, что спорный товар представляет собой сложную комбинацию алифатических углеводородов, получаемых в результате алкилирования/олигомеризации легких газов (олефинов С3-С5) с

последующими стадиями фракционирования (для получения желаемого диапазона температур кипения) и гидрирования (для преобразования остаточных олефинов в алифатическое вещество), опровергается материалами дела.

Из описания графы 31 ДТ следует, что товар задекларирован как нефтепродукт, полученный путем перегонки нефти, является нефтяным дистиллятом. При этом физико-химический состав товара также подтверждается паспортом безопасности, сертификатом анализа, имеющихся в материалах дела.

К представленной обществом рецензии на основании анализа и оценки документов, предоставленных ООО «Маякпринт», суд отнесся критически, поскольку указанная рецензия является частным мнением лица и не опровергает выводы, сделанные при толковании положений подпункта 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

В этой связи суд апелляции отказал в признании недействительным оспариваемых ненормативных актов таможни.

Доводы заявителя кассационной жалобы подлежат отклонению, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм права, сводятся к переоценке выводов, сделанных судом по результатам рассмотрения спора.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены обжалуемого судебного акта (статья 288 АПК РФ), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2025 по делу № А57-11447/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья А.Н. Ольховиков

Судьи С.В. Мосунов

Н.Ю. Мельникова