Решение от 21 июля 2022 г. по делу № А35-793/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-793/2021
21 июля 2022 года
г. Курск



Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 14.07.2022.

Полный текст решения изготовлен 21.07.2022.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании 07.07.2022 с перерывом до 14.07.2022 дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «ЦЕРТА»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску

о признании недействительным решения

В заседании участвуют представители:

от заявителя: ФИО2 - по пост. доверенности от 29.03.2022;

от ответчика: ФИО3 - по пост. доверенности от 27.12.2021; после перерыва - ФИО4 - по пост. доверенности от 27.12.2021.


Общество с ограниченной ответственностью «ЦЕРТА» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 7957 от 12.10.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылался на наличие у Общества права на применение налоговой ставки 0 % при реализации транспортно-экспедиционных услуг, поскольку Обществом в порядке применения пп.3 ст.165 НК РФ и в установленные п.9 ст.165 НК РФ сроки был предоставлен полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации транспортно-экспедиционных услуг.

Налоговый орган в письменном отзыве заявленные требования отклонил, указав, что представленные Обществом CMR: №000063 от 01.04.2019; №000392 от 01.04.2019, №002670 от 01.04.2019; №014565 от 01.04.2019; №000270 от 22.04.2019; №9 LUCKY MEN 00001083 от 22.04.2019; №14665 от 22.04.2019; MGI №14008465 от 22.04.2019; №VIVA LC 00002547 от 22.04.2019; №000083 от 22.04.2019; №0000046 от 22.04.2019; №181631 от 22.04.2019; №NT-000044 от 01.04.2019; №000036 от 10.04.2019; № NT-000022 от 10.04.2019; № 013069 от 10.04.2019; № 013085 от 10.04.2019; № NT-000038 от 15.04.2019; № MGI4008318 от 15.04.2019; № 000013 от 15.04.2019; №000067 от 10.04.2019; № 000280 от 10.04.2019; 013072 от 10.04.2019; № 00000086 от 10.04.2019; № 000176 от 10.04.2019, № 000148 от 10.04.2019; № 000182 от 10.04.2019, № 000314 от 10.04.2019, № 000060 от 10.04.2019, № Б/Н от 10.04.2019, № Б/Н от 15.04.2019, №9 Б/Н от 10.04.2019, № Б/Н от 10.04.2019, № Б/Н от 10.04.2019, № Б/Н от 22.04.2019, № Б/Н от 10.04.2019 не содержат отметок российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ, в связи с чем Инспекция полагала оспариваемое решение законным и обоснованным.

Определением Арбитражного суда Курской области от 23.09.2021 производство по делу приостанавливалось до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу № А35-794/2021. Определением от 29.04.2022 производство по делу было возобновлено.

Выслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее:

Общество с ограниченной ответственностью «ЦЕРТА» (305000, <...>) зарегистрировано в качестве юридического лица 24.01.2014 за ОГРН <***>, ИНН <***>.

ОО «Церта» применяет общий режим налогообложения и в соответствии со ст.143 НК РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно данным уточненной налоговой декларации по НДС (корректирующая №4) за 2 квартал 2019 года, представленной 22.01.2020, Обществом заявлены экспортные операции по коду 1010425 «Реализация транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки» на сумму 7935000 рублей.

Одновременно Обществом был представлен пакет документов в обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой был составлен акт от 12.05.2020 № 4946.

Не согласившись с выводами Инспекции, изложенными в акте камеральной налоговой проверки, заявитель в порядке п.6 ст.100 НК РФ представил письменные возражения.

Инспекцией в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств было принято решение № 69 от 16.07.2020 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки № 4946 от 12.05.2020, письменных возражений Общества, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией было принято решение № 7957 от 12.10.2020 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года в сумме 1587000 руб. 00 коп.; пени в сумме 239566,40 руб.; штрафные санкции, предусмотренные п.1 ст. 122 Кодекса в сумме 158700, руб. с учетом установленных смягчающих обстоятельств.

Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о неподтверждении обществом обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при оказании транспортно-экспедиционных услуг, вследствие непредставления с пакетом документов копии транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.

Налогоплательщик направил апелляционную жалобу на вынесенное решение налоговой инспекции в Управление ФНС России по Курской области, по результатам рассмотрения которой было вынесено решение № 330 от 29.12.2020, которым обжалуемое решение налогового органа было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ООО «Церта» - без удовлетворения.

Не согласившись с решением ИФНС по г. Курску от 12.10.2020 № 7957 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», Общество, оспорило его в Арбитражном суде Курской области.

Требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 143 НК РФ, плательщиками налога на добавленную стоимость являются российские организации.

Операции, признаваемые объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, указаны в п.1 ст.146 Кодекса.

Статьей 166 Кодекса определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 164 Кодекса установлено, что при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, применяется налоговая ставка 0 процентов.

Как следует из материалов дела, ООО «Церта» является субъектом предпринимательской деятельности, осуществляет деятельность транспортной экспедиции при международных перевозках грузов и на основании п.2.1 пп.1 статьи 164 НК РФ применяло по указанным операциям налоговую ставку по налогу на добавленную стоимость 0 процентов.

В налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2019 года Обществом были заявлены экспортные операции по коду 1010425 «Реализация транспортно - экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки», в частности – за 2 квартал 2019 года на сумму 793000 руб. 00 коп.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля представленной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, Инспекцией установлено, что ООО «Церта» в проверяемом периоде применяло общий режим налогообложения; в соответствии со ст.143 Кодекса организация являлась плательщиком налога на добавленную стоимость.

Кроме того, ООО «Церта» в соответствии со ст. 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при исчислении налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года были представлены копии контрактов, дополнительных соглашений, CMR, заявок на перевозку, актов об оказании транспортно-экспедиционных услуг, инвойсов, счетов-фактур.

Из представленных документов следует, что во 2 квартале 2019 года Общество оказывало транспортно-экспедиционные услуг по перевозке грузов в рамках экспортных контрактов, заключенных ООО «Вирпул Рус» с ЧП «HOMELIFE» (Узбекистан) и ЧП «GOODFROST» (Узбекистан), где заказчиком транспортных услуг являлось Venta-Trans Europe S.R.O. (Чехия). Для оказания транспортно-экспедиционных услуг ООО «Церта» было привлечено третье лицо - BALTCRAFT GEO LTD (Грузия), при этом непосредственную перевозку товара осуществляли организации, зарегистрированные на территории Узбекистана.

Кроме того, Инспекцией установлено, что представленные Обществом для подтверждения факта оказания транспортных услуг в рамках указанных экспортных контрактов за 2 квартал 2019 года товаросопроводительные документы CMR №000063 от 01.04.2019; №000392 от 01.04.2019, №002670 от 01.04.2019; №014565 от 01.04.2019; №000270 от 22.04.2019; №9 LUCKY MEN 00001083 от 22.04.2019; №14665 от 22.04.2019; MGI №14008465 от 22.04.2019; №VIVA LC 00002547 от 22.04.2019; №000083 от 22.04.2019; №0000046 от 22.04.2019; №181631 от 22.04.2019; №NT-000044 от 01.04.2019; №000036 от 10.04.2019; № NT-000022 от 10.04.2019; № 013069 от 10.04.2019; № 013085 от 10.04.2019; № NT-000038 от 15.04.2019; № MGI4008318 от 15.04.2019; № 000013 от 15.04.2019; №000067 от 10.04.2019; № 000280 от 10.04.2019; 013072 от 10.04.2019; № 00000086 от 10.04.2019; № 000176 от 10.04.2019, № 000148 от 10.04.2019; № 000182 от 10.04.2019, № 000314 от 10.04.2019, № 000060 от 10.04.2019, № Б/Н от 10.04.2019, № Б/Н от 15.04.2019, №9 Б/Н от 10.04.2019, № Б/Н от 10.04.2019, № Б/Н от 10.04.2019, № Б/Н от 22.04.2019, № Б/Н от 10.04.2019 не содержат отметок российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

В силу этого налоговый орган полагал, что ООО «Церта» не подтвердило обоснованность применения ставки 0 процентов при исчислении налоговых обязательств в рамках экспортных операций. Как следует из оспариваемого решения, установленные обстоятельства послужили основанием для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года в сумме 1587000 руб. 00 коп.; пени в сумме 239566 руб. 40 коп.; штрафных санкций, предусмотренных п.1 ст. 122 Кодекса в сумме 158700 руб. 00 коп.

По мнению Инспекции, для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость ООО «Церта» имело обязанность представить в налоговый орган документы, предусмотренные ст.165 НК РФ, в том числе – транспортные (товаросопроводительные) документы с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров в таможенном режиме экспорта, а именно - штампа «Выпуск разрешен»

С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводу о том, что в нарушение пп.2.1 п.1 ст.164, п.3.1 ст.165 НК РФ налогоплательщиком не представлен полный пакет документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0 процентов по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, в силу чего налогоплательщик в соответствии с пп. 1 п. 1, п.9 ст. 167, п. 9 статьи 165 НК РФ обязан был исчислить налог по данной сделке в общем порядке по ставке 20 % (7935000 *20 %) в размере 1587000 руб. во 2 квартале 2019 год.

Оценивая указанные доводы налогового органа, арбитражный суд отмечает следующее.

На основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В силу пункта 3.1 статьи 165 НК РФ, при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;

2) подпункт 2 утратил силу (Федеральный закон № 245-ФЗ от 19.07.2011);

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров автомобильным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации (абз.11 пп.3 п.3.1 ст.165 НК РФ).

При этом перечень таких документов в данной норме не приводится и не является закрытым, в связи с чем, по мнению суда, в качестве таких документов могут быть использованы надлежаще оформленные и отвечающие критериям допустимости доказательств документы, подтверждающие юридические значимые обстоятельства, указанные в качестве основания для применения ставки 0 процентов – отвечающие критериям достаточности, достоверности и допустимости как доказательств.

Анализ положений указанных норм права с учетом целей, которыми обусловлено закрепление на законодательном уровне применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость к операциям по реализации услуг в рамках экспортных операций, позволяет сделать вывод, что для целей применения указанной ставки налога определяющее правовое значение имеет экономическая суть 4 произведенных операций (связь с экспортной операцией), направленность действий на вывоз товаров за пределы Российской Федерации.

При осуществлении экспортной операции налогоплательщик должен представить налоговому органу документы, подтверждающие фактический вывоз товара и правомерность применения ставки налогообложения 0 процентов, а также документы, обосновывающие налоговые вычеты. Данные документы должны содержать достоверную информацию об отраженных в них хозяйственных операциях.

Аналогичная позиция находит свое отражение и в правоприменительной практике. В пункте 18 постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что оказание услуг по международной перевозке товаров несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 данного Кодекса). При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Из изложенного следует, что для целей применения налоговой ставки 0 процентов в рамках международной перевозки товаров определяющее правовое значение имеет связь хозяйственных операций с экспортом, т.е. их экономическая сущность. При этом участникам соответствующей деятельности необходимо и достаточно документально подтвердить, что их работы (услуги) связаны с экспортом товара (сопутствуют ему).

Формальный подход к решению вопроса об условиях реализации права на применение налоговой ставки 0 процентов приводит к его существенному ущемлению; исключение возможности подтверждения налогоплательщиком указанного права иными помимо указанных в статье 165 НК РФ документами ставит под угрозу осуществление эффективной судебной защиты прав и законных интересов налогоплательщиков при принятии решения о правомерности либо неправомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, поскольку такая защита не может быть обеспечена без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

В связи с этим для целей документального подтверждения права на применение ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик может представить любые документы, свидетельствующие об экспортной направленности операции, наряду с контрактом, с тем чтобы положения статьи 165 НК РФ были соблюдены. При этом суды в каждом конкретном случае должны устанавливать наличие у налогоплательщика таких документов по факту состоявшегося экспорта для целей подтверждения права на применение ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость.

Данные выводы содержатся в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 31-П (по жалобе компании «Gazprom Neft Trading GmbH» на нарушение ее конституционных прав подпунктом 12 пункта 1 и пунктом 3 статьи 164, а также пунктом 14 статьи 165 НК РФ).

Указанная правовая позиция также отражена в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 14.04.2022 по делу № А35-794/2021 по спору между ООО «Церта» и ИФНС России по г. Курску со схожими фактическими обстоятельствами (аналогичные перевозки, но за 3 квартал 2019 года), что учитывается судом как подход, сформированный в правоприменительной практике.

Как установлено материалами дела, в проверяемом периоде оказание транспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом осуществлялась Обществом по следующим контрактам:

1. Договор № 6300 от 11.04.2019, заключенный Venta-Trans Europe S.R.O. (Чехия) с ООО «Церта» на оказание транспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

Согласно договору № 6300 от 11.04.2019 Экспедитор «ООО «Церта» по поручению и за счет «Заказчика» Venta-Trans Europe S.R.O. (Чехия) осуществляет доставку вверенного ему груза в пункт назначения и выдачу его уполномоченному на получение груза лицу (получателю). «Заказчик» Venta-Trans Europe S.R.O. (Чехия) в порядке, предусмотренном договору № 6300 от 11.04.2019, оплачивает причитающиеся «Экспедитору» ООО «Церта» вознаграждения.

2. Договор № Baltcraft/Certa-2019 от 12.04.2019, заключенный ООО «Церта» и BALTCRAFT GEO LTD (Грузия) на оказание транспортно-экспедиционных услуг.

Согласно договору № Baltcraft/Certa-2019 от 12.04.2019 Заказчик «ООО «Церта» поручает, а Исполнитель BALTCRAFT GEO LTD (Грузия) за вознаграждение и за счет Заказчика «ООО «Церта» принимает на себя обязательства организовывать на основании заявок выполнение комплекса работ и услуг, связанных с перевозкой и экспедированием работ и услуг, связанных с перевозкой и экспедированием Грузов автомобильным, железнодорожным и авиационным транспортом на условиях, установленных договором № Baltcraft/Certa-2019 от 12.04.2019.

Согласно представленным документам, перевозка осуществлялась в рамках экспортных контрактов, заключенных ООО «Вирпул Рус» ИНН/КПП 7717654289/771501001 с ЧП «HOMELIFE» (Узбекистан) и ЧП «GOODFROST» (Узбекистан). Заказчиком транспортных услуг является Venta-Trans Europe s.r.o.(Чехия). ООО «Церта» для оказания услуг привлечено третье лицо BALTCRAFT GEO LTD (Грузия), при этом непосредственную перевозку осуществляли организации, зарегистрированные на территории Узбекистана.

Согласно Договору от 29.03.2018 №01-2018, заключенному между ООО «Вирпул Рус» ИНН/КПП 7717654289/771501001 и ЧП «GOODFROST» (Узбекистан), Продавец ООО «Вирпул Рус» ИНН/КПП 7717654289/771501001 продает в 2018-2019, а Покупатель ЧП «GOODFROST» (Узбекистан) покупает на условиях DAF- ст.Хазма, CIP- Ташкент или FCA - Липецк (в соответствии с правилами Инкотермс-2010) бытовую технику. Поставка товара считается согласованной сторонами в количестве, ассортименте и по ценам, указанным к Спецификациям к договору.

Согласно Договору от 29.03.2018 №02-2018, заключенному между ООО «Вирпул Рус» ИНН/КПП 7717654289/771501001 и с ЧП «HOMELIFE», Продавец ООО «Вирпул Рус» ИНН/КПП 7717654289/771501001 продает в 2018-2019, а Покупатель ЧП «HOMELIFE» покупает на условиях DAF- ст.Хазма, CIP- Ташкент или FCA - Липецк (в соответствии с правилами Инкотермс-2010) бытовую технику. Поставка товара считается согласованной сторонами в количестве, ассортименте и по ценам, указанным к Спецификациям к договору.

Договор от 01.02.2019 № w-069 от 01.02.2019, заключенный между ООО «Вирпул Рус» ИНН/КПП 7717654289/771501001 и Venta-Trans Europe s.r.o.(Чехия), регламентирует взаимоотношения сторон при выполнении Экспедитором Venta-Trans Europe s.r.o.(Чехия) поручений Клиента ООО «Вирпул Рус» ИНН/КПП 7717654289/771501001. Экспедитор Venta-Trans Europe s.r.o.(Чехия) обязуется за счет и за вознаграждение Клиента ООО «Вирпул Рус» ИНН/КПП 7717654289/771501001 выполнить комплекс услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов, организовать международные перевозки грузов автомобильным транспортом.

Согласно пояснениям налогоплательщика, Общество осуществляет деятельность в порядке Главы 41 ГК РФ «Транспортная экспедиция», согласно Федеральному закону № 87-ФЗ от 30.06.2003 «О транспортно-экспедиционной деятельности», а также Постановлению Правительства РФ № 554 от 08.09.2006 «Об утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности».

Так, согласно статье 805 ГК РФ экспедитор имеет право привлекать третьих лиц, на основании чего ООО «Церта» привлечены третьи лица экспедиторов-перевозчиков.

Согласно представленным актам, заявкам на перевозку груза, перевозка товара осуществлялась по маршруту Липецк (Россия) - Ташкент (Узбекистан), то есть до пункта назначения, который расположен за пределами территории Российской Федерации. Согласно представленным CMR, пункт отправления - город Липецк, место разгрузки - город Ташкент. Согласно представленным налогоплательщиком пояснениям, подтвержденным соответствующими документами, вывоз товара автомобильным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза в Узбекистан осуществлялся через территорию государства - члена Таможенного союза - Казахстан.

Республика Казахстан является членом ЕАЭС согласно Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанном в городе Астана 29.05.2014 года. Республика Узбекистан не является членом ЕАЭС. Перевозка грузов на территорию иностранного государства – Республику Узбекистан осуществлялось через Республику Казахстан.

В соответствии с пунктом 2 статьи 92 ТК ЕАЭС для убытия товаров с таможенной территории ЕАЭС перевозчик обязан представить таможенному органу таможенную декларацию либо иной документ, допускающий их вывоз с таможенной территории ЕАС. В соответствии с пунктом 9 статьи 92 ТК ЕАЭС убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС допускается с разрешения таможенного органа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 118 Таможенного кодекса ЕАЭС выпуск товаров, продекларированных в электронной форме, оформляется с использованием информационной системы таможенного органа путем формирования электронного документа.

Согласно пункта 13 Порядка, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.12.2017 № 188, проставление отметок о выпуске товаров на бумажной копии таможенной декларации осуществляется таможенными органами в случае невозможности реализовать направление электронного документа, подтверждающего выпуск товаров. Иных случаев проставления отметок на бумажной копии таможенной декларации и на транспортных документах при применении электронной формы декларирования положениями права ЕАЭС и законодательства Российской Федерации о таможенном деле в настоящее время не предусмотрено.

Согласно части 10 статьи 4 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», если правом Евразийского экономического союза установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены Федеральным законом, применяется право Евразийского экономического союза.

Приказом ФТС России от 17.09.2013 № 1761 «Об утверждении Порядка использования Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов при таможенном декларировании и выпуске (отказе в выпуске) товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля» установлен порядок таможенного декларирования и выпуска товаров с использованием электронного документооборота. Пунктом 2 Приказа № 1761 установлен порядок взаимодействия декларантов и таможенных органов путем обмена информацией в электронной форме посредством использования квалифицированных электронных цифровых подписей. Приказ ФТС России от 17.09.2013 № 1761 издан в соответствии с частью 3 статьи 97 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

В связи с прекращением таможенного контроля и таможенного оформления на границе Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза в случае вывоза товаров из Российской Федерации в третьи страны через территорию государств - членов Таможенного союза отметки на транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах проставляются не российскими таможенными органами на границе Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза, а российскими таможенными органами, осуществившими выпуск товаров в соответствующей таможенной процедуре («Выпуск разрешен»).

Согласно ответу ФТС России № 04-33/25784 от 05.05.2021, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 25 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 в рамках таможенного союза государств-членов ЕАЭС, осуществляется свободное перемещение товаров между территориями государств – членов ЕАЭС без применения таможенного декларирования и государственного транспортного контроля, в связи с чем при перемещении товаров через государственную границу Российской Федерации с Республикой Казахстан отметки в транспортных (перевозочных) документах не проставляются.

Таким образом, действительно, при следовании товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан действующий на территории ЕАЭС порядок не предусматривал проставление отметок о вывозе товара на границе Российской Федерации с государствами – членами ЕАЭС, в силу чего подтверждение факта вывоза товара за пределы территории Российской Федерации осуществляется на основании других сведений, содержащихся в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, позволяющих с достоверностью установить данный факт.

В соответствии с п.9 ст.92 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) убытие товаров с таможенной территории Союза допускается с разрешения таможенного органа.

Разрешение таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории Союза, за исключением товаров для личного пользования, оформляется с использованием информационной системы таможенного органа и путем проставления соответствующих отметок таможенного органа на таможенной декларации, либо на ее копии, либо на ином документе, допускающем вывоз товаров с таможенной территории Союза, и на транспортных (перевозочных) документах.

Если для убытия товаров с таможенной территории Союза таможенная декларация не представляется в соответствии с пунктом 2 статьи 80 ТК ЕАЭС, разрешение таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории Союза оформляется с использованием информационной системы таможенного органа и путем проставления соответствующих отметок таможенного органа на транспортных (перевозочных) документах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 92 ТК ЕАЭС для убытия товаров с таможенной территории Союза перевозчик обязан представить таможенному органу документы и сведения, предусмотренные пунктом 1 статьи 89 ТК ЕАЭС, в зависимости от вида транспорта, которым осуществляется перевозка (транспортировка) товаров, если иное не установлено настоящим Кодексом.

В цепочке перевозчиков по маршруту следования грузов может быть несколько перевозчиков и заказчиков. В Письмах Минфина РФ от 01.06.12 № 03-07-15/57, от 08.02.12 № 03-07-13/01-06 высказано мнение, что при организации международной перевозки российская организация, оказывающая транспортно-экспедиционные услуги, подлежит налогообложению НДС по ставке 0 процентов независимо от количества перевозчиков, участвующих в оказании услуг по транспортировке, и применяемой ими ставки НДС.

Ссылки Инспекции на то, что ООО «Церта», не обладая неоходимымми ресурсами для оказания услуг перевозок, выступала связующим звеном между Venta-Trans Europe s.r.o (Чехия) и BALTCRAFT GEO LTD (Грузия), отклоняется судом, поскольку привлечение третьих лиц в процессе перевозок не запрещено действующим законодательством и не противоречит ему.

Кроме того, суд принимает во внимание позицию Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов РФ, в письме которого № 03-07-08/42845 от 22.06.2018 «О документальном подтверждении нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров» указано, что представление таможенной декларации (ее копии) для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении таких услуг Кодексом не предусмотрено. Учитывая изложенное, налогоплательщикам, оказывающим транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки, в целях подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органы представляются копи транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов, проставленными согласно соответствующим актам таможенного законодательства, регламентирующим порядок их проставления.

Таким образом, на основании изложенного можно сделать вывод, что для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров налогоплательщик в рассматриваемой ситуации вправе не представлять таможенную декларацию (ее копию), однако представить копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов, проставленными согласно соответствующим актам таможенного законодательства, а не товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа.

В рамках ст.93.1 НК РФ Инспекцией были направлены требования в адрес ООО «Церта» о представлении CMR за 2 квартал 2019 г. с отметками российского таможенного органа, а также поручение о представлении информации в адрес ООО «Вирпул Рус».

В ответ на требование №18384 от 21.07.2020 г. ООО «Церта» сообщило, что обществом были представлены пояснения по каждой CMR, а также дополнительные документы были представлены к возражению по акту камеральной проверки за 2 квартал 2019г.

По представленной от ООО «Вирпул Рус» информации по вопросу перевозки товара в рамках экспортных контрактов, также был сделан запрос в адрес ООО «ВЕНТА-ТРАНС ЕВРАЗИЯ» и направлено поручение о допросе свидетеля руководителя ООО «ВЕНТА-ТРАНС ЕВРАЗИЯ» о заключении договора с ООО «Церта».

В представленном ответе от ООО «ВЕНТА-ТРАНС ЕВРАЗИЯ» сообщило об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Церта». Вместе с тем, данное обстоятельство не опровергает доводов налогоплательщика, поскольку ООО «Церта» не заключало договор с данной организацией, однако заключило договор с Venta-Trans Europe s.r.o (Чехия). Договор был представлен в ИФНС по г. Курску.

В соответствии с п.3.1 ст.165 НК РФ ООО «Церта» представлены копии товаросопроводительных документов (CMR):

- CMR №000063 от 01.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «HOMELIFE»;

- СMR №000392 от 01.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «HOMELIFE»;

- CMR №002670 от 01.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «HOMELIFE»;

- CMR №014565 от 01.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «HOMELIFE»;

- СMR №000270 от 22.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «HOMELIFE»;

- СMR № LUCKY MEN 00001083 от 22.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «HOMELIFE»;

- CMR №14665 от 22.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «HOMELIFE»;

- CMR MGI №14008465 от 22.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «HOMELIFE»;

- CMR №VIVA LG 00002547 от 22.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «HOMELIFE»;

- CMR №000083 от 22.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «HOMELIFE»;

- CMR №0000046 от 22.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «HOMELIFE»;

- CMR №181631 от 22.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «HOMELIFE»;

- CMR №NT-000044 от 01.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «HOMELIFE»;

- CMR №000036 от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»;

- CMR № NT-000022 от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»;

- CMR № 013069 от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»;

- CMR № 013085 от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»;

- CMR № NT-000038 от 15.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»

- CMR № MG14008318 от 15.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»

- CMR № 000013 от 15.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»;

- CMR №000067 от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»;

- CMR № 000280 от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»;

- CMR № 013072 от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»;

- CMR № 00000086 от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»;

- CMR № 000176 от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»;

- CMR № 000148 от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»;

- CMR № 000182 от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»;

- CMR № 000314 от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»;

- CMR № 000060 от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»;

- CMR № Б/Н от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»;

- CMR № Б/Н от 15.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»;

- CMR № Б/Н от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «GOODFROST»;

- CMR № Б/Н от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП«GOODFROST»;

- CMR № Б/Н от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП«GOODFROST»;

- CMR № Б/Н от 22.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «HOMELIFE»;

- CMR № Б/Н от 10.04.2019 - отгрузка осуществлялась в адрес ЧП «HOMELIFE».

В представленных налоговому органу CMR содержатся отметки казахстанской и узбекской таможни, подтверждающие факт перемещения товара по территории Республики Казахстан и убытия товара с территории Республики Казахстан на территорию Республики Узбекистан. Учитывая маршрут следования товара (РФ, г. Липецк – Казахстан – Узбекистан, г. Ташкент), данные обстоятельства исчерпывающе подтверждают вывоз спорного товара за пределы территории Российской Федерации и, в последующем – за пределы таможенной территории ЕАЭС.

Кроме того, суд принимает во внимание, что в целях проверки заявленного налогоплательщиком права на применение ставки НДС 0% налоговый орган не лишен был возможности сделать соответствующий запрос о подтверждении или опровержении регистрации таможенными органами СМR и связанных с ними таможенных деклараций, которыми были оформлены транспортируемые грузы.

Оспаривая решение налогового органа, ООО «Церта» отметило, что не является ни импортером, ни экспортером и не имеет с продавцами и покупателями перевозимого товара прямых договоров, следовательно – не имеет возможность и не вправе самостоятельно запрашивать у собственников грузов какие-либо документы, поскольку не является стороной сделок по договорам поставки импорта-экспорта.

ООО «Церта» сделало письменный запрос информации о подтверждении фактического вывоза товаров в соответствии с положениями пункта 32 Порядка и пункта 5 статьи 305 ФЗ №289 от 03.08.2018 в Приволжское Таможенное Управление ФТС, а также в Липецкую Таможню Центрального Таможенного Управления ФТС.

Как указано в ответе Приволжской таможни № 02.01.27/08410 от 10.07.2020 (т.1, л.д.42-43), подтверждение фактического вывоза товаров с таможенной территории ЕАЭС осуществляется в соответствии со статьей 93 ТК ЕАЭС, согласно положениям которой Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.02.2018 № 25 утвержден Порядок подтверждения таможенными органами государств – членов ЕАЭС фактического вывоза товаров с таможенной территории ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 32 Порядка декларант, либо уполномоченное им лицо обращается в таможенный орган, осуществивший выпуск товаров, в случае отсутствия информации о ввозе товаров в информационной системе центрального таможенного органа государства – члена ЕАЭС. В соответствии с положениями части 5 статьи 305 ФЗ № 289 от 03.08.2018 года указанное лицо государства – члена ЕАЭС имеет право на доступ к имеющейся у таможенных органов информации о выпуске товаров. Поскольку ООО «Церта» не является декларантом товаров по указанным в запросе декларациям на товары, не подтвердило должным образом свои полномочия на получение запрашиваемой информации и запросило сведения, не предусмотренные положениями пункта 5 статьи 305 ФЗ № 289 от 03.08.2018, в предоставлении запрашиваемой информации таможенным органом было отказано.

Вместе с тем, материалами дела подтверждается, что в ответ на соответствующее требование налогового органа в ходе налоговой проверки и с возражениями ООО «Церта» представило налоговому органу вышеперечисленные СМR за 2 квартал 2019 года. Как уже отмечено, в представленных налоговому органу CMR содержатся отметки казахстанской и узбекской таможни, подтверждающие факт перемещения товара по территории Республики Казахстан, вывоз товара с территории Республики Казахстан и ввоз его на территорию Республики Узбекистан с прибытием в конечный пункт назначения; СМR также содержат указания на номера таможенных деклараций, также являющихся дополнительными доказательствами факта вывоза спорного товара за пределы территории РФ. Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела и налоговым органом не опровергнуты.

В ответ на запрос ООО «Церта» Липецкая таможня письмом № 05-19/5079 от 25.06.2020 (т.1, л.д.44) также подтвердила факт вывоза спорных товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза по CMR, представленных ООО «Церта» в адрес ИФНС России по г. Курску для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% во 2 квартале 2019 года, вместе с тем, данное обстоятельство оставлено налоговым органом без внимания, поскольку налоговый орган в своей позиции опирался на формальное применение положений пп.3 п.3.1 ст.165 НК РФ, без учета подтвержденности факта вывоза товара иными документами, представленными налогоплательщиком.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, в том числе экспортные контракты, договоры на оказание транспортноэкспедиционного обслуживания, CMR, акты и заявки на перевозку груза в режиме экспорта, информацию Липецкой и Приволжской таможни, с учетом требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу, что вывоз товара с таможенной территории ЕАЭС на основании представленных в налоговый орган документов заявителем был фактически подтвержден. При этом налогоплательщиком налоговому органу до момента принятия оспариваемого решения были представлены все необходимые документы, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки НДС в размере 0% на сумму на сумму 7935000 рублей за 2 квартал 2019.

Проанализировав характер и содержание оказанных обществом услуг, представленные Обществом налоговому органу документы, суд приходит к выводу о том, что спорные услуги непосредственно и неразрывно связаны с процессом организации перевозки грузов и являются необходимым элементом осуществления международной перевозки товаров автомобильным транспортом, в силу чего относятся к транспортно-экспедиционным услугам, связанным с организацией перевозок в таможенном режиме экспорта. Реальный характер оказанных обществом спорных услуг также подтверждается представленными документами и не оспорен налоговым органом. Доказательств, опровергающих указанные обстоятельства, налоговым органом не представлено.

Таким образом, у ООО «Церта» возникло право на применение ставки НДС 0 процентов по оказанию транспортно-экспедиционных услуг в спорной сумме, в связи с чем применение Обществом налоговой ставки 0 процентов по спорным операциям в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ являлось правомерным, а оспариваемое решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 7957 от 12.10.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует ст.ст.101, 169, 171, 172, 173, 174, 176 Налогового кодекса РФ.

С учетом указанного, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст.110 АПК РФ понесенные заявителем судебные расходы на оплату госпошлины в сумме 3000 руб. 00 коп. подлежат взысканию в его пользу с ответчика

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования Общества с ограниченной ответственностью «ЦЕРТА» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 7957 от 12.10.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Гражданскому кодексу Российской Федерации.

В порядке п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску устранить допущенные нарушения прав заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (305007, <...>, зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004 за ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ЦЕРТА» (305000, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 24.01.2014 за ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. 00 коп. расходов на оплату госпошлины.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.


Судья Д.В. Лымарь