Решение от 21 декабря 2023 г. по делу № А50-8036/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕРМСКОГО КРАЯ

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-8036/2022
21 декабря 2023 года
город Пермь



Резолютивная часть решения оглашена 14 декабря 2023 года. Полный текст решения изготовлен 21 декабря 2023 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи В.Ю. Носковой при ведении протокола судебного секретарем судебного заседания Т.В. Хашиг, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304590830000202, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными действий по ведению учёта данных налоговых обязательств, послуживших основанием для выводов, изложенных в ответе от 25.01.2022 № 09-18/01651, а также признании задолженности безнадежной ко взысканию,

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>), Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 20.04.2021, предъявлены паспорт, диплом;

от Межрайонной ИФНС № 22 – ФИО3 по доверенности от 19.06.2023, предъявлены удостоверение, диплом; ФИО4 по доверенности от 26.12.2022, предъявлены удостоверение, диплом;

от Межрайонной ИФНС № 21 – ФИО5 по доверенности от 30.12.2022, предъявлены паспорт, диплом;

от фонда – ФИО6 по доверенности от 09.01.2023, предъявлены удостоверение, диплом;

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, Предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция № 22) о признании незаконными действий по ведению учета данных о налоговых обязательствах, послуживших основанием для отказа в проведении зачета и в возврате излишне взысканных сумм в связи с наличием задолженности на дату подачи заявлений (22.12.2021) на основании выводов, изложенных в ответе №09-18/01651 от 25.01.2022, признании невозможной к взысканию в связи с истечением сроков на взыскание по состоянию на 06.04.2019 следующих сумм налогов, взносов и пени:

-по решению №11094 от 23.05.2017 сумм: 1227,54 руб.; 273,33 руб.., итого на сумму 1500. 87 руб. датой списания 22.04.2019 года ;

-по решению № 17400 от 23.06.2017 сумм: 2396,58 руб.; 2225,30 руб.; 734,5руб.; 10 969,54 руб.; 1 658,24 руб.; 1 332,92 руб.; 665,05 руб. итого на сумму 19 982,13 руб. датой списания 22.04.2019;

-по решению №17816 от 30.06.2017 сумм: 501,21 руб.; 201,85 руб.; 909,96 руб.; 197,67 руб.; 784,84 руб.; 378,64 руб.; 404,55 руб.; 1 1 206 руб., итого на сумму 14 406,72 рубля датой списания 22.04.2019;

-по решению №18498 от 18.07.2017 сумм: 195,34 руб.; 51,74 руб.; 36,97 руб.; 34,61 руб.; 43,43 руб.; 45,8 руб.; 18,06 руб.; 183,05 руб., итого на сумму 609 рубля датой списания 22.04.2019;

-по решению №21680 от 04.09.2017 года сумм: 4,8 руб., 25.39 руб.; 5,95 руб.; 1,99 руб.; 6,72 руб.; 2,35 руб.; 4,49 руб.; 5,64 руб., итого на сумму 57,33 руб. датой списания 22.04.2019;

-по решению №24066 от 12.09.2017 сумм: 27943 руб.; 1390,74 руб.; 3796,85 руб.; 7913,93 руб., итого на сумму 13 380,95 руб. датой списания 22.04.2019; и на сумму 11 442,55 руб. датой списания 04.10.2017;

-по решению №28883 от 02.11.2017 года сумм: 284,64 руб.; 314,24 руб.; 268,87 руб.; 89,98 руб.; 1467,72 руб.; 203,13 руб.; 217,01 руб.; 106,04 руб.: итого на сумму 2 951,63 руб. датой списания 04.10.2019;

-по решению №32025 от 11.12.2017 года сумм: 3650,58 руб.; 214,14 руб.; 152,06 руб.; 50,88 руб.; 14 473,16 руб.; 217,01 руб.; 106,04 руб.; итого на сумму 18 863,83 рубля датой списания 04.10.2019; 4 137,64 руб. датой списания 30.04.2020;

-по решению № 7004 от 20.03.2018 года сумм: 4.74 руб.; 11,58 руб.; 1,18 руб.; 2,9 руб., итого на сумму 20,40 руб .датой списания 30.04.2020;

-по постановлению от 16.09.2017 на сумму 609руб. датой списания 30.04.2020.

Кроме того, заявитель просит обязать Инспекцию № 22 устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем приведения в соответствие в нормами налогового права и с отражением решений Арбитражного суда Пермского края по делам : № А50-23953/2015 ; № А50-14018/2020; № А50-3358/2021 путем выдачи в течении 10 дней после вступления решения в законную силу расширенной справки о состоянии расчетов по налогу в связи с применением УСН с28.10.2016 года; взносов в ОМС (территориальный, федеральный ) с 01.01.2017 года по 01.01.2024 года с отражением входящего сальдо в соответствии с выводами по настоящему делу ; взносов в ПФ РФ ( страховой и накопительной части ) с 01.01.2017 года по 01.01.2024 года (с учетом принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее – АПК РФ) уточнений заявленных требований.

Определением суда от 22.06.2022 к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее – Инспекция № 21).

Определениями суда от 13.10.2022, 14.12.2022 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю (далее – Отделение, Фонд), Главное управление Федеральной службы судебных приставов по Пермскому краю (далее – Управление).

Протокольным определением от 19.01.2023 в порядке 124 АПК РФ уточнено наименование третьего лица с государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю на Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Пермскому краю.

В обосновании заявленных требований налогоплательщик указывал на необоснованность отказа в возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – также УСН), страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Налоговые органы с требованиями заявителя не согласились по доводам письменных отзывов и дополнений к ним, полагая, что Предпринимателю правомерно отказано в возврате налоговых обязательств в спорных суммах в связи с отсутствием переплаты.

Фонд в представленном письменном отзыве поддержал доводы налоговых органов, указал на отсутствие у Предпринимателя переплаты по страховым взносам.

В судебном заседании представитель Предпринимателя на удовлетворении заявленных требований с учетом их утонения настаивала, представители налоговых органов и Фонда просили оставить заявленные требования без удовлетворения.

Управление в судебное заседание явку представителя не обеспечило, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в том числе, путем направления в их адрес копии определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда.

В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ неявка в судебное заседание участвующих в деле лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства не является препятствием к рассмотрению дела по имеющимся в деле доказательствам.

Дело рассмотрено в отсутствие третьего лица в силу части 3 статьи 156 АПК РФ, статьи 123 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что Предприниматель, полагая, что у неё образовалась переплата по налогу, взымаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (далее - УСН) в размере 27 560,66 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее – страховые взносы на ОПС) в размере 138 226,46 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее – страховые взносы на ОМС) в размере 43 280,01 руб., обратилась в Инспекцию № 22 с заявлением о зачете платежей.

25.01.2022 Инспекция № 22 уведомила налогоплательщика о наличии переплаты по налогу УСН в сумме 9 561 руб., задолженности по уплате соответствующих пеней в сумме 868,11 руб., задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 32 448 руб., соответствующих пеней в сумме 938, 22 руб., а также задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 8 426 руб., уплате пеней, начисленных на указанную задолженность и задолженность прошлых периодов в сумме 284, 45 руб.

В связи с наличием задолженности по уплате обязательных платежей в удовлетворении заявления Предпринимателю отказано (л.д. 36-46 том 1).

ИП ФИО1 обратилась в Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю с жалобой.

Не согласившись с действиями налогового органа, предприниматель обжаловали их в вышестоящий налоговый орган (л.д. 84-104). Решением Управления от 08.04.2022 № 18-17/185 заявителю отказано в удовлетворении жалобы.

Считая, что отказ в возврате излишне уплаченных (взысканных) налога, страховых взносов, пеней не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, предприниматель обратилась в Арбитражный суд Пермского края с рассматриваемыми требованиями.

Установленный пунктом 2 статьи 138 Кодекса досудебный порядок урегулирования налогового спора Предпринимателем соблюден (статья 138 НК РФ, часть 5 статьи 4, пункт 7 части 1 статьи 126 АПК РФ), как и установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок обращения в суд с заявлением об оспаривании действий Инспекции, в связи с чем, заявление Предпринимателя подлежит рассмотрению судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 АПК РФ полагает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Статьей 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац 2 пункта 1 статьи 80 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафа.

Подпункт 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ устанавливает соответствующую обязанность налоговых органов по осуществлению возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Пунктами 2, 6 статьи 78 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01.01.2023, установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом.

Вместе с тем, как установлено Конституционным Судом Российской Федерации (определение от 21.06.2001 № 173-О), указанная норма Кодекса направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ).

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 Постановления).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09).

В соответствии с правовой позицией, закрепленной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.09.2008 № 6673/08, налогоплательщик, заявляя требование о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в непроведении зачета повторно уплаченного налога и обязании налогового органа провести зачет или возврат данной суммы налога, налогоплательщик должен представить доказательства повторной уплаты налога в сумме, подлежащей зачету или возврату по правилам ст. 78 НК РФ, поскольку само по себе признание обязанности по уплате налога исполненной не порождает автоматического права налогоплательщика на возврат таких сумм. В подобных налоговых спорах к числу обстоятельств, подлежащих выяснению, исследованию и оценке, относится наличие переплаты налога на момент обращения с требованием в суд.

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Кроме того, необходимо учитывать, когда формируется окончательная налоговая база по конкретному налогу и срок представления соответствующей отчетности в орган контроля (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10).

Исходя из правовой позиции, изложенной в ряде актов высших судебных органов (в том числе постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10, определения Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968, от 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198 от 18.10.2021 № 309-ЭС21-11163), юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Излишне уплаченной является сумма налога, внесенная налогоплательщиком в бюджет сверх суммы, подлежащей уплате в соответствии с налоговыми обязательствами по данному налогу за конкретный период, а также уплата налоговых платежей при отсутствии на то правовых оснований. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05).

Согласно правовым позициям, сформулированным Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 02.07.2020 № 32-П, положения Конституции Российской Федерации о равенстве всех перед законом и судом, равной защите государственной и частной форм собственности во взаимосвязи с критериями справедливости и соразмерности при установлении условий реализации того или иного права и его возможных ограничений (статья 8, часть 2; статья 17, часть 3; статья 19, часть 1; статья 55) подразумевают в том числе, что участники соответствующих правоотношений должны в разумных пределах иметь возможность предвидеть последствия своего поведения и быть уверенными в неизменности своего официально признанного статуса, приобретенных прав, действенности их государственной защиты (постановление от 20.07.2011 № 20-П). Это связано, в том числе с принципом поддержания доверия к закону и действиям государства, который также вытекает из конституционных принципов юридического равенства и справедливости в правовом демократическом государстве, поскольку они требуют не только правовой определенности, но и предсказуемости правового регулирования (постановления от 24.05.2001 № 8-П, от 20.04.2010 № 9-П, от 25.06.2015 № 17-П, от 19.04.2018 № 16-П, от 20.07.2018 № 34-П, от 28.02.2019 № 13-П и др.).

Осуществление государством дискреции в установлении и прекращении налоговых обязанностей возможно с тем условием, что это не вводит дискриминационных различий среди налогоплательщиков и отвечает критериям формальной определенности закона, принципам поддержания доверия к действиям властей, законного и справедливого налогообложения (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2019 № 1831-О и № 1832-О).

Принципы правовой определенности и поддержания доверия граждан к закону и действиям государства гарантируют гражданам, что решения принимаются уполномоченными государством органами на основе строгого исполнения законодательных предписаний, а также внимательной и ответственной оценки фактических обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение, изменение, прекращение прав (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14.01.2016 № 1-П).

Из пункта 17 постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» следует, что осуществляя проверку решений, действий (бездействия), судам необходимо исходить из того, что при реализации государственных или иных публичных полномочий наделенные ими органы и лица связаны законом (принцип законности) (статья 9 и часть 9 статьи 226 КАС РФ, статья 6 и часть 4 статьи 200 АПК РФ).

При этом судам следует иметь в виду, что законность оспариваемых решений, действий (бездействия) нельзя рассматривать лишь как формальное соответствие требованиям правовых норм.

Из принципов приоритета прав и свобод человека и гражданина, недопустимости злоупотребления правами (части 1 и 3 статьи 17 и статья 18 Конституции Российской Федерации) следует, что органам публичной власти, их должностным лицам запрещается обременять физических или юридических лиц обязанностями, отказывать в предоставлении им какого-либо права лишь с целью удовлетворения формальных требований, если соответствующее решение, действие может быть принято, совершено без их соблюдения, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом.

В связи с этим судам необходимо проверять, исполнена ли органом или лицом, наделенным публичными полномочиями, при принятии оспариваемого решения, совершении действия (бездействии) обязанность по полной и всесторонней оценке фактических обстоятельств, поддержанию доверия граждан и их объединений к закону и действиям государства, учету требований соразмерности (пропорциональности) (пункт 1 части 9 статьи 226 КАС РФ, часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Из пункта 1 статьи 45 НК РФ следует, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных этим Кодексом.

Мерами принудительного характера, применяемыми в бесспорном порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, и направленными на исполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов либо налоговым агентом обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 70 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней, штрафов.

Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу положений пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ, Закон об исполнительном производстве), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Следовательно, Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, при нарушении одного из этапов процедуры взыскания налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия по осуществлению последующего этапа процедуры взыскания, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

В соответствии подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 № 57 (далее - Постановление № 57) по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Аналогичное мнение высказал Конституционный Суд РФ в определении от 26.05.2016 № 1150-О.

Из анализа приведенных норм НК РФ следует, что возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества должника.

При этом статьей 11 НК РФ установлено, что недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Таким образом, для признания задолженности безнадежной к взысканию в судебном порядке, необходимо наличие недоимки – сумму налога, сбора, страховых взносов, не уплаченных в установленный срок.

Добровольно уплаченная или взысканная налоговым органом в принудительном порядке задолженность, по общему правилу, не может быть признана безнадежной ко взысканию.

Учитывая изложенное, принимая во внимание, что задолженность, о признании которой безнадежной ко взысканию просит заявитель, взыскана Инспекцией в рамках предусмотренных статьями 46, 47 НК РФ процедур. Соответственно в силу вышеприведенных норм права задолженность взысканная по:

-по решению №11094 от 23.05.2017 сумм: 1227,54 руб.; 273,33 руб.., итого на сумму 1500. 87 руб. датой списания 22.04.2019;

-по решению № 17400 от 23.06.2017 сумм: 2396,58 руб.; 2225,30 руб.; 734,5руб.; 10 969,54 руб.; 1 658,24 руб.; 1 332,92 руб.; 665,05 руб. итого на сумму 19 982,13 руб. датой списания 22.04.2019;

-по решению №17816 от 30.06.2017 сумм: 501,21 руб.; 201,85 руб.; 909,96 руб.; 197,67 руб.; 784,84 руб.; 378,64 руб.; 404,55 руб.; 1 1 206 руб., итого на сумму 14 406,72 рубля датой списания 22.04.2019;

-по решению №18498 от 18.07.2017 сумм: 195,34 руб.; 51,74 руб.; 36,97 руб.; 34,61 руб.; 43,43 руб.; 45,8 руб.; 18,06 руб.; 183,05 руб., итого на сумму 609 рубля датой списания 22.04.2019;

-по решению №21680 от 04.09.2017 года сумм: 4,8 руб., 25.39 руб.; 5,95 руб.; 1,99 руб.; 6,72 руб.; 2,35 руб.; 4,49 руб.; 5,64 руб., итого на сумму 57,33 руб. датой списания 22.04.2019;

-по решению №24066 от 12.09.2017 сумм: 27943 руб.; 1390,74 руб.; 3796,85 руб.; 7913,93 руб., итого на сумму 13 380,95 руб. датой списания 22.04.2019; и на сумму 11 442,55 руб. датой списания 04.10.2017;

-по решению №28883 от 02.11.2017 года сумм: 284,64 руб.; 314,24 руб.; 268,87 руб.; 89,98 руб.; 1467,72 руб.; 203,13 руб.; 217,01 руб.; 106,04 руб.: итого на сумму 2 951,63 руб. датой списания 04.10.2019;

-по решению №32025 от 11.12.2017 года сумм: 3650,58 руб.; 214,14 руб.; 152,06 руб.; 50,88 руб.; 14 473,16 руб.; 217,01 руб.; 106,04 руб.; итого на сумму 18 863,83 рубля датой списания 04.10.2019; 4 137,64 руб. датой списания 30.04.2020;

-по решению № 7004 от 20.03.2018 года сумм: 4.74 руб.; 11,58 руб.; 1,18 руб.; 2,9 руб., итого на сумму 20,40 руб. датой списания 30.04.2020;

-по постановлению от 16.09.2017 на сумму 609руб. датой списания 30.04.2020 не подлежит признанию безнадежной к взысканию. В удовлетворении заявленных требований в указанной части следует отказать.

Из материалов дела следует, что ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 26.10.2004.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ), статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту – Закон № 212-ФЗ), статей 419, 425, 430 НК РФ заявитель является страхователем по обязательному пенсионному страхованию и плательщиком страховых взносов и обязан правильно и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (статьи 419, 425, 430 НК РФ).

В соответствии с частью 2 статьи 17 Закона № 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В силу статьи 3 указанного Закона контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществлялся Пенсионным фондом Российской Федерации и его территориальными органами в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

С 01.01.2017 Закон № 212-ФЗ утратил свою силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее по тексту - Федеральный закон № 243-ФЗ) с 01.01.2017 Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации».

При этом функции по администрированию страховых взносов возложены на Федеральную налоговую службу.

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона № 243-ФЗ предусмотрено, что взыскание недоимки и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Статьей 19 Федерального закона № 250-ФЗ установлено, что передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пени и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В силу части 2 статьи 19 Федерального закона № 250-ФЗ первичные документы, подтверждающие обоснованность начисления указанных в части 1 настоящей статьи сумм, своевременность и полноту принятия мер по их взысканию, представляются органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по запросам налоговых органов в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из материалов дела следует и судом установлено, что в рамках организации работы по администрированию страховых взносов Пенсионным фондом Российской Федерации в инспекцию № 22 передано сальдо расчетов по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, в общей сумме 146 915, 03 руб., в том числе задолженность по уплате:

страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату накопительной пенсии по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2010 в сумме 3 913 руб., соответствующих пеней в сумме 2 853, 14 руб.;

страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2010 в сумме 8 008 руб., соответствующих пеней в сумме 5 540, 22 руб.;

страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату накопительной пенсии по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2013 в сумме 3 319, 92 руб., соответствующих пеней в сумме 2 407, 14 руб.;

страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2013 в сумме 9 921, 68 руб., соответствующих пеней в сумме 7 307, 23 руб.;

страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату накопительной пенсии в сумме 7 495, 20 руб., соответствующих пеней в сумме 2 472, 41 руб.;

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в сумме 61 668, 96 руб., соответствующих пеней в сумме 14 621, 07 руб.,

страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в сумме 13 203, 29 руб., соответствующих пеней в сумме 4 183, 74 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 436-ФЗ) признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлен размер фиксированного платежа, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем - восьмикратный минимальный размер оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В силу части 3.1 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ (в ред. от 28.12.2017) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в связи с истечением установленного срока их взыскания в период с 1 января 2017 года до даты подписания акта приема-передачи указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговым органом по месту нахождения организации (месту нахождения обособленных подразделений организации) или по месту жительства физического лица (месту учета индивидуального предпринимателя) в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При таких обстоятельствах, исходя из смысла положений статьи 11 Закона № 436-ФЗ, статьи 14 Закона № 212-ФЗ списанию подлежат все неуплаченные в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования взносы (недоимки) в пределах размера, определенного за соответствующие расчетные периоды согласно части 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а также задолженность по соответствующим пеням и штрафам.

Основания для принудительного взыскания задолженности по страховым взносам, возникшей до 01.01.2017, после вступления в силу Закон № 436-ФЗ (29.12.2017) у Инспекции № 22 отсутствовали.

В том случае, когда взыскание фактически имело место после вступления в действие статьи 11 Закона № 436-ФЗ, соответствующие суммы должны рассматриваться как излишне взысканные.

Соответственно налогоплательщик имеет право на возврат излишне взысканного с него налога, которое в соответствии с пунктом 2 данной статьи может быть реализовано путем обращения в суд в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания (пункт 1 статьи 79 НК РФ).

Аналогичная правовая позиция изложена Верховным Судом Российской Федерации в определениях от 31.10.2019 № 302-ЭС19-10771 и от 01.11.2019 № 302-ЭС19-10889.

Вместе с тем следует учитывать, что добровольная уплата задолженности исключает возможность признания ее безнадежной к взысканию и применения к уплаченной сумме положений Закона № 436-ФЗ.

Из материалов дела следует, что суммы недоимки по страховым взносам и пени, в общей сумме 146 915, 03 руб., образованы в периоды, истекшие до 01.01.2017. Спорные суммы страховых взносов и пени связаны с предпринимательской деятельностью заявителя, а также не превышают установленный частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ максимальный размер недоимки, следовательно, рассматриваемой ситуации положения части 1 статьи 11 Закона № 436-ФЗ подлежат применению (за исключением самостоятельно уплаченных предпринимателем сумм).

Как разъяснено в пункте 32 Постановления № 57, судам следует принимать во внимание, что статьи 78 и 79 НК РФ не содержат положений, в силу которых зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, пеней, штрафа может быть осуществлен налоговым органом только в счет погашения такой недоимки по налогам (задолженности по пеням и штрафам), в отношении которой налоговым органом ранее осуществлялись процедуры принудительного взыскания.

В то же время, имея в виду, что предусмотренный названными статьями зачет является особой формой принудительного взыскания налога, на него надлежит распространять общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации налоговыми органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов.

Следовательно, соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Решениями о списании от 30.08.2018 № 205, от 18.10.2018 № 4546, от 09.01.2020 № 3 налоговым органом списана задолженность по страховым взносам в общей сумме 109 075,97 руб. (с учетом доначисленных налоговым органом на сумму недоимки пеней), из них недоимка по страховым взносам на ОПС – 42 034,78 руб., соответствующие пени – 57 452,85 руб., недоимка по страховым взносам на ОМС – 2 027, 22 руб., соответствующие пени – 7 507, 12 руб.

Согласно представленным Фондом сведениям, в счет уплаты начисленных до 01.01.2017 страховых взносов до 01.01.2017 поступило 68 938,22 руб. (в том числе 1 800 руб. до 01.01.2010, 43 730, 12 руб. в 2013-2014 годах, 23 408, 10 руб. в 2015-2016 годах); после 01.01.2017 поступило 68 165, 95 руб. Указанная сумма оплаты сформировалась за счет поступлений по предъявленным Фондом в банки инкассовым поручениям, а также за счет произведенных Инспекцией № 22 зачетов платежей.

Поскольку задолженность подлежащая списанию на основании Закона № 436-ФЗ налоговым органом фактически взыскана в рамках исполнительного производства (либо принудительного взыскания в порядке статьи 46 НК РФ), соответствующие суммы (68 165, 95 руб.) должны рассматриваться как излишне взысканные (уплаченные) в рамках исполнительного производства, что следует из определения Верховного Суда Российской Федерации от 01.11.2019 № 302-ЭС19-10889.

На момент обращения налогоплательщика с заявлением о распоряжении переплатой по страховым взносам трехгодичный срок с момента уплаты названной суммы не истек. Соответственно оснований для отказа в её возврате (зачете) у налогового органа не имелось.

Оснований для признания излишне взысканной (уплаченной) задолженности по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, в большей сумме не имеется.

Учитывая, что на момент обращения предпринимателя с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (11.01.2022) с даты наступления срока уплаты страховых взносов за 2002-2009 годы прошло более трех лет, приводимые заявителем доводы о необоснованности произведенных Фондом доначислений ввиду нахождения Предпринимателя в отпуске по уходу за ребенком, несоблюдение, по мнению заявителя, процедуры и сроков взыскания названной задолженности, не могут быть приняты судом во внимание при рассмотрении настоящего спора, поскольку указанная переплата, в случае её возникновения в названный период, не подлежала учету при формировании обязательств страхователя, ввиду того, что нормативно предусмотренный срок для возврата (зачета) названных сумм истек.

Суд отмечает, что в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Закона № 167-ФЗ, в редакции, действовавшей в указанный период, индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно пункту 2 статьи 14 Закона № 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации (пункт 2 статьи 28 Закона № 167-ФЗ).

При этом взыскание недоимки по страховым взносам за 2002-2009 годы, соответствующих пеней и штрафа находилось в компетенции территориальных органов Пенсионного фонда, что следует из правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.02.2006 № 105, налоговые органы такими полномочиями не обладают.

Таким образом, налоговый орган не вправе доначислять страхователям страховые взносы и предлагать уплатить в бюджет задолженность по страховым взносам (в том числе, выносить решения о взыскании), поскольку данные действия находятся в компетенции территориальных органов Пенсионного фонда.

В соответствии со статьей 236 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемые периоды) объектом налогообложения по единому социальному налогу (далее – ЕСН) для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу пункта 5 статьи 244 НК РФ расчет ЕСН по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением.

Таким образом, ФИО1, имея статус индивидуального предпринимателя в проверяемые периоды (2002-2009 годы), является страхователем и обязана уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

При этом вопреки доводам налогоплательщика, уплата ЕСН не освобождала Предпринимателя от необходимости уплаты страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за аналогичный период.


С 01.01.2017 функции по администрированию страховых взносов возложены на Федеральную налоговую службу, порядок исчисления и уплаты страховых взносов закреплен в главе 34 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рубля за расчетный период 2019 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 432 НК РФ установлено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу абзаца третьего пункта 2 статьи 432 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ, правила которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 7 статьи 75 НК РФ), пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Кодекса). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

По сроку уплаты 09.01.2018 Предпринимателю начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии, в размере 23 400 руб.

В целях погашения задолженности по расчету за 2017 год по сроку уплаты 09.01.2018 налогоплательщику направлено требование об уплате от 22.01.2018 № 226 со сроком уплаты 09.02.2018 (направлено заказным письмом) в размере 23 448.36 руб. (налог - 23400.00 руб., пеня - 48.36 руб.).

В связи с тем, что в установленный требованием срок задолженность по страховым взносам не уплачена Инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 06.03.2018 № 3227, вынесено постановление о приостановлении операций по расчетным счетам по ст.76 НК РФ от 06.03.2018 № 2012, направлены инкассовые поручения от 06.03.2018 № 3827 (налог), № 3828 (пеня).

В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах Инспекцией принято решение о взыскание задолженности за счет имущества от 19.03.2018 №6215 и вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества от 19.03.2018 №6258.

Постановление № 6258 направлено в службу судебных приставов на основании которого 20.03.2018 возбуждено исполнительное производство (окончено 25.04.2018).

В полном объеме страховые взносы за 2017 год уплачены Предпринимателем 11.07.2018. В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов налоговым органом страхователю за период с 10.01.2018 по 11.07.2018 начислены пени в размере 1 066,56 руб. Указанные пени уплачены 11.07.2018, 17.07.2018 в сумме 1 100 руб.

По сроку уплаты 09.01.2019 Предпринимателю начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии 26 545 руб. В счет уплаты указанной суммы налоговым органом учтены платежи от 11.07.2018 на сумму 6 636, 25 руб., от 17.07.2018 на сумму 2 056, 75 руб., от 07.11.2018 на сумму 6 636,25 руб. Таким образом, в установленный срок предпринимателем осуществлена уплата страховых взносов за 2018 год в сумме 21 965,5 руб. Остаток задолженности составил 4 579, 50 руб.

Вместе с тем, налоговым органом на 17.01.2019 в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате № 805 со сроком уплаты 19.02.2019, которым предложено уплатить задолженность в размере 6 648, 25 руб. (налог —6 636,25 руб., пеня -12,00 руб.), что не соответствовало действительной обязанности налогоплательщика.

В полном объеме страховые взносы за 2018 год уплачены Предпринимателем 22.03.2019 (платеж на сумму 6636, 25 руб., в счет уплаты задолженности по страховым взносам за 2018 год учтено 4 579, 50 руб.).

В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов в полном объеме налоговым органом страхователю за период с 10.01.2019 по 22.03.2019 на сумму недоимки (6 636, 25 руб.) начислены пени в размере 77,69 руб. (уплачены налогоплательщиком 06.12.2019).

По сроку уплаты 30.12.2019 (за 2019 год) налогоплательщику начислены страховые взносы в сумме 29 354 руб.

В счет уплаты указанной суммы налоговым органом учтены платежи от 02.09.2019 на сумму 7 572, 60 руб., от 02.12.2019 на сумму 7 572, 60 руб., от 04.12.2019 на сумму 7 600 руб., от 22.04.2019 на сумму 3 661,39 руб., от 04.10.2019 на сумму 526,97 руб., от 22.03.2019 на сумму 2 056, 75 руб. Таким образом, в установленный срок предпринимателем осуществлена уплата страховых взносов за 2018 год в сумме 28 990,31 руб. Остаток задолженности составил 263, 69 руб.

Вместе с тем, налоговым органом на 10.01.2020 в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате № 680 со сроком уплаты 12.02.2020, которым предложено уплатить задолженность в размере 6621.19 руб. (налог – 6 608,80 руб., пеня – 12,39 руб.), что не соответствовало действительной обязанности налогоплательщика.

Так как требование об уплате не было исполнено Инспекцией принято решение о взыскании за счет денежных средств от 21.02.2020 № 1140, вынесено постановление о приостановлении операций по расчетным счетам по ст.76 НК РФ от 21.02.2020 № 1705, 1706, направлены инкассовые поручения от 21.02.2020 № 2918.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика в банках Инспекцией № 22 принято решение о взыскание задолженности за счет имущества от 02.03.2020 № 1090 и вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества от 04.03.2020 № 975.

Постановление № 975 направлено в службу судебных приставов, 10.03.2020 возбуждено исполнительное производство (окончено 08.05.2020).

В полном объеме страховые взносы за 2019 год уплачены Предпринимателем 30.04.2020 (платеж на сумму 4 430, 44 руб., в счет уплаты задолженности по страховым взносам за 2019 год учтено 363, 69 руб.).

На задолженность по страховым взносам с 01.01.2020 по 30.04.2020 налоговым органом начислена пеня в размере 108,40 руб. Пени в указанной сумме уплачены предпринимателем 27.05.2020. Вместе с тем, из представленных Инспекцией в материалы дела расчетов пеней (л.д. 10-125 т.3) усматривается, что расчет пеней, произведен на сумму недоимки, превышающей реальный объем обязательств страхователя.

Налогоплательщику за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020 начислены страховые взносы в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, в сумме 32 448 рублей.

В установленный срок предпринимателем осуществлена уплата страховых взносов за 2020 год в сумме 4 066, 75 руб. (платеж от 30.04.2020 на сумму 4 430,44 руб.). Остаток задолженности составил 28 381,25 руб.

В целях погашения задолженности по сроку уплаты 30.12.2020 на остаток задолженности в сумме 28 381,25 руб. налогоплательщику направлено требование об уплате от 13.01.2021 № 308 со сроком уплаты 05.02.2021 (направлено заказным письмом) в размере 28 429,50 руб. (налог – 28 381,25 руб., пеня -48,25 руб.).

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке в установленный срок, Инспекцией принято решение о взыскании за счет денежных средств от 15.02.2021 № 594, вынесено постановление о приостановлении операций по расчетным счетам по ст.76 НК РФ от 15.02.2021 № 1907, 1908, направлены инкассовые поручения от 15.02.2020 № 2364 (налог), 2363 (пеня).

В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика в банка Инспекцией принято решение о взыскание задолженности за счет имущества от 23.02.2021 № 1386 и вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества от 24.02.2021 № 590300609.

На основании указанного постановления 03.03.2021 возбуждено исполнительное производство, которое окончено 06.08.2021.

В полном объеме страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачены предпринимателем 30.07.2021 (платеж на сумму 28 381, 25 руб.)

В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов налоговым органом страхователю за период с 01.01.2021 по 30.07.2021 начислены пени в размере 809,51 руб.

Налогоплательщику за 2017 год по сроку уплаты 09.01.2018 начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 4 590 рублей.

В целях погашения задолженности за 2017 год по сроку уплаты 09.01.2018 налогоплательщику направлено требование об уплате от 22.01.2018 № 226 со сроком уплаты 09.02.2018 (направлено заказным письмом) в размере 4 599,49 руб. (налог – 4 590 руб., пеня – 9,49 руб.).

Так как требование об уплате не было исполнено в добровольном порядке в установленный срок Инспекцией принято решение о взыскании за счет денежных средств от 06.03.2018 № 3227, вынесено постановление о приостановлении операций по расчетным счетам по ст.76 НК РФ от 06.03.2018 № 2012, направлены инкассовые поручения от 06.03.2018 № 3829 (налог), № 3830 (пеня).

В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика в банка Инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет имущества от 19.03.2018 № 6215 и вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества от 19.03.2018 № 6258.

На основании указанного постановления 20.03.2018 возбуждено исполнительное производство, которое окончено 25.04.2018.

В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов налоговым органом страхователю за период с 10.01.2018 по 11.07.2018 начислены пени в размере 84,31 руб. (уплачены предпринимателем 11.07.2018 в сумме 100 руб.)

Налогоплательщику за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 5 840 рублей.

В счет уплаты указанной суммы налоговым органом учтены платежи от 11.07.2018 на сумму 1 460 руб., от 07.11.2018 на сумму 1 460 руб., от 07.12.2018 на сумму 1 460 руб. Таким образом, в установленный срок предпринимателем осуществлена уплата страховых взносов за 2018 год в сумме 4 380 руб. Остаток задолженности составил 1 460 руб.

Налоговым органом на 17.01.2019 в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате № 805 со сроком уплаты 19.02.2019, которым предложено уплатить задолженность в размере 1 462,64 руб. (налог - 1460 руб., пеня -2,64 руб.).

В полном объеме страховые взносы за 2018 год уплачены Предпринимателем 22.03.2019 (платеж на сумму 1 460 руб.).

В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов в полном объеме налоговым органом страхователю за период с 10.01.2019 по 22.03.2019 на сумму недоимки (1 460 руб.) начислены пени в размере 9,25 руб. (уплачены налогоплательщиком 06.12.2019).

Налогоплательщику за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 6 884 рублей.

В счет уплаты указанной суммы налоговым органом учтены платежи от 22.04.2019 на сумму 1 460 руб., от 02.12.2019 на сумму 1 808 руб., от 04.12.2019 на сумму 3 616 руб.

Таким образом, страховые взносы на ОМС за 2019 год уплачены Предпринимателем в установленный срок в полном объеме. Основания для начисления пеней и применения мер принудительного взыскания у налогового органа отсутствовали.

Однако, налогоплательщику направлено требование об уплате от 10.01.2020 № 680 со сроком уплаты 12.02.2020 (направлено заказным письмом), в котором предложено погасить задолженность в размере 1 462,74 руб. (налог – 1 460 руб., пеня – 2,74 руб.).

30.04.2020 предпринимателем уплачены в сумме 5,92 руб.

Налогоплательщику за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020 начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме в сумме 8 426 руб.

В счет уплаты указанной суммы налоговым органом учтены платежи от 22.04.2019 на сумму 319, 24 руб., от 04.10.2019 на сумму 217,01 руб. Таким образом, в установленный срок предпринимателем осуществлена уплата страховых взносов за 2020 год в сумме 536,22 руб. Остаток задолженности составил 7 889,75 руб.

В целях погашения задолженности по расчету за 2020 год по сроку уплаты 30.12.2020 на остаток задолженности в сумме 7 889,75 руб. налогоплательщику направлено требование об уплате от 13.01.2021 № 308 со сроком уплаты 05.02.2021 (направлено заказным письмом) в размере 7 903,16 руб. (налог – 7 889,75 руб., пеня - 13,41 руб.).

Так как требование об уплате не было исполнено, Инспекцией принято решение о взыскании за счет денежных средств от 15.02.2021 № 594, вынесено постановление о приостановлении операций по расчетным счетам по ст.76 НК РФ от 15.02.2021 № 1907, 1908, направлены инкассовые поручения от 15.02.2020 № 2362 (налог), 2365 (пеня).

В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика в банка Инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет имущества от 23.02.2021 № 1386 и вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества от 24.02.2021 № 590300609.

На основании указанного постановления 03.03.2021 возбуждено исполнительное производство, которое окончено 06.08.2021.

страховые взносы на ОМС за 2020 год в сумме 7 889, 75 руб. уплачены предпринимателем 30.07.2021.

В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов налоговым органом страхователю за период с 01.01.2021 по 30.07.2021 начислена пеня в размере 258,52 руб.

30.07.2021 предпринимателем уплачены пени в сумме 7, 49 руб.

В спорный период ФИО1 являлась плательщиком налога по УСН, представляла соответствующие налоговые декларации в Инспекцию.

Так, за 2016 год 17.05.2017 заявителем представлена налоговая декларация по УСН с исчисленной суммой налога к уплате в размере 11 206.00 руб., в том числе по срокам уплаты:

25.04.2016-1934.00 руб.;

25.07.2016-2319.00 руб.;

25.10.2016-3337.00 руб.;

02.05.2017 - 3616.00 рублей.

В целях погашения задолженности налогоплательщику направлено требование об уплате от 07.06.2017 № 57701 со сроком уплаты 28.06.2017 (направлено заказным письмом) в размере 11 990.84 руб. (налог - 11206.00 руб., пеня -784.84 руб.).

Так как требование об уплате не было исполнено, Инспекцией принято решение о взыскании за счет денежных средств от 30.06.2017 № 17816, вынесено постановление о приостановлении операций по расчетным счетам по ст.76 НК РФ от 30.06.2017 № 10311, направлены инкассовые поручения от 30.06.2017 № 348 (налог), № 342 (пеня).

В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах ИП К.Е.ВБ. Инспекцией принято решение о взыскание задолженности за счет имущества от 08.11.2017 № 23613 и вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества от 08.11.2017 № 18450.

На основании указанного постановления возбуждено исполнительное производство, которое окончено 07.12.2017.

Недоимка по УСН в сумме 11 206 руб. уплачена налогоплательщиком 04.05.2018.

В связи с несвоевременной уплатой налога, инспекцией за период с 26.04.2016 по 04.05.2018 начислены пени в размере 1 800,77 руб. Пени в размере 1 792, 65 руб. уплачены предпринимателем 04.05.2018.

03.05.2018 заявителем представлена налоговая декларация по УСН за 2017 год с исчисленной суммой налога к уплате в размере в размере 12 154.00 руб., в том числе по срокам уплаты:

25.04.2017-8405.00 руб.;

25.07.2017-4983.00 руб.;

25.10.2017-(-) 3781.00 руб.;

03.05.2018-2547.00 рублей.

Недоимка по УСН за 2017 год в сумме 12 154 руб. уплачена предпринимателем 14.05.2018, то есть с нарушением срока.

В связи с несвоевременной уплатой налога, инспекцией за период с 26.04.2017 по 14.05.2018 начислены пени в размере 1 110,38 руб.

Учитывая, что задолженность по налогу в полном объеме погашена 14.05.2018, оснований для направления в адрес налогоплательщика требования об уплате с предложением погасить задолженность в сумме 12 154 руб. после 14.05.2018 у инспекции не имелось.

Однако как усматривается из материалов дела, 22.05.2018 Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате № 7802 со сроком уплаты 09.06.2018, которым предложено уплатить как недоимку по налогу (которая уже на дату выставления требования отсутствовала), так и задолженность по пеням в сумме 1 122,13 руб., то есть в размере большем, чем пени, начисленные за период с 26.04.2017 по 14.05.2018 (1 110,38 руб.).

Пени в размере 1 112 руб. уплачены налогоплательщиком 11.07.2018.

30.12.2019 заявителем представлена налоговая декларация по УСН за 2018 год с исчисленной суммой налога к уплате в размере 13 650.00 руб., в том числе по срокам уплаты:

25.04.2018-5 625.00 руб.;

25.07.2018-6525.00 руб.;

25.10.2018-1163.00 руб.;

30.04.2019-337.00 руб.

До окончания налогового периода за 2018 год (30.04.2019) зачислены платежи, поступившие 22.04.2019, в сумме 12 968,84 руб. Остаток задолженности не превысил 3 000 рублей и равен 681, 16 руб.

Поскольку остаток задолженности по УСН не превысил 3 000 руб., оснований для направления в адрес налогоплательщика требования об уплате у Инспекции не имелось.

Задолженность в сумме 681, 16 руб. уплачена Предпринимателем 04.10.2019, 07.10.2019.

В связи с несвоевременной уплатой налога, инспекцией за период с 26.04.2018 по 07.10.2019 начислены пени в размере 1 142, 64 руб. Пени в размере 285,73 руб. уплачены предпринимателем 24.03.2020, 30.04.2020, 12.05.2020, 22.05.2020, 29.10.2020.

30.07.2020 заявителем представлена налоговая декларация по УСН за 2019 года с исчисленной суммой налога к уплате в размере 13 470,00 руб., в том числе по срокам уплаты:

25.04.2019-2520.00 руб.;

25.07.2019-878.00 руб.;

25.10.2019-2827.00 руб.;

12.05.2020 - 7245.00 руб.

В уплату платежей за 2019 год по срокам уплаты 25.04.2019 зачислены платежи 07.10.2019 (688.34 руб., 0.94 руб.), по срокам уплаты - 25.07.2019, 25.10.2019 зачислены платежи 06.12.2019 (100.00 руб.), 31.07.2020 (1730.72 руб.), 29.05.2021 (2190.72 руб.); по сроку уплаты 25.07.2019 зачислены платежи 31.07.2020 (828.00 руб.), по сроку уплаты 25.10.2019 зачислены платежи 31.07.2020 (636.28 руб.), 29.05.2021 (2190.72 руб.).

Таким образом, до наступления последнего срока уплаты (12.05.2020) Предпринимателем уплачен налог в сумме 789, 28 руб. Остаток задолженности составил 12 680,72 руб.

В целях погашения задолженности по сроку уплаты 12.05.2020 налогоплательщику направлено требование об уплате от 14.08.2020 № 41146 со сроком уплаты 21.09.2020 (направлено заказным письмом) в размере 7 354.64 руб. (налог - 7245.00 руб., пеня - 109.64 руб.).

Однако с учетом поступивших 31.07.2020 (3245 руб.) задолженность предпринимателя по уплате УСН на дату формирования требования составляла 9 435,72 руб. (13 470 руб. (3245 руб. + 789, 28 руб.)).

Так как требование об уплате не было исполнено Инспекцией принято решение о взыскании за счет денежных средств от 02.10.2020 № 3879, вынесено постановление о приостановлении операций по расчетным счетам по ст.76 НК РФ от 02.10.2020 №5232, 5233, направлены инкассовые поручения от 30.06.2017 № 11749 (налог), № 11748 (пеня).

В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах Инспекция принимает решение о взыскание задолженности за счет имущества от 09.10.2020 № 55494821 и выносит постановление о взыскании задолженности за счет имущества от 09.10.2020 №34589216.

На основании указанного постановления 13.10.2020 возбуждено исполнительное производство, которое окончено 15.01.2021.

На задолженность с 26.04.2019 по 29.05.2021 начислена пеня в размере 636.51 руб.

Требование об уплате № 41146 исполнено 29.10.2020 в полном объеме (7 245 руб. недоимка, 109, 64 руб. – пени).

Доказательства соблюдения процедуры и сроков взыскания задолженности по УСН в остальной сумме (2 190, 72 руб.) в материалы дела налоговым органом не представлено. Соответственно в указанной части следует признать, что налоговый орган утратил возможность взыскания указанной задолженности. Оснований для зачета поступивших после 12.05.2020 платежей в счет уплаты задолженности, по которой процедуры взыскания не соблюдена, у Инспекции не имелось.

В соответствии с пунктом 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при применении пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Начисление пеней на недоимку, взыскание которой невозможно, противоречит названным нормам.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, судом исследованы, и признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения спора по существу.

Отражение в лицевом счете налогоплательщика сумм обязательств, не соответствующих реальной налоговой обязанности предпринимателя, а также предъявление к уплате путем направления в адрес налогоплательщика требований об уплате с отражением сумм задолженности, не соответствующей реальной обязанности заявителя, проведение зачета поступивших платежей в счет уплаты задолженности, по которой процедура взыскания не соблюдена, свидетельствует о наличии предусмотренных законодательством оснований для признания указанных действий налогового органа незаконными.

Учитывая, что в настоящее время функция администрирования налоговых платежей и страховых взносов возложена на инспекцию № 21, на Инспекцию № 22, как налоговый орган по месту учета налогоплательщика, и инспекцию № 21 надлежит возложить обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая, что законодательством не предусмотрен возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов (органов местного самоуправления) от возмещения судебных расходов, в связи с этим, если судебный акт принят не в пользу указанных органов, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этими органами в составе судебных расходов (пункт 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

Поскольку требования заявителя признаны обоснованными и подлежащими частичному удовлетворению, расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб., перечисленной по чеку-ордеру от 22.12.2022 (операция 44), с учетом статьи 110 АПК РФ, подлежат отнесению на Инспекцию.

Учитывая, что требования в части признания задолженности безнадежной к взысканию оставлены без удовлетворения, уплаченная заявителем за рассмотрение названных требований государственная пошлина подлежит отнесению на Предпринимателя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304590830000202, ИНН <***>) удовлетворить частично.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) по отражению в лицевом счете индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304590830000202, ИНН <***>) сведений о наличии задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, повлекшие отказ в проведении зачета и в возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм, изложенный в письме от 25.01.2022 № 09-18/01651, как несоответствующие налоговому законодательству.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю и Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304590830000202, ИНН <***>) в возмещение судебных расходов на оплату государственной пошлины 300 (триста) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.


Судья В.Ю. Носкова