Решение от 6 декабря 2021 г. по делу № А17-7699/2021





АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

153022, г. Иваново, ул. Б. Хмельницкого, 59-Б

http://ivanovo.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А17-7699/2021
г. Иваново
06 декабря 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 29 ноября 2021 года.

Текст решения в полном объеме изготовлен 06 декабря 2021 года.


Арбитражный суд Ивановской области

в составе судьи Савельевой Марии Сергеевны,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Савушкиной Н.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Департамента здравоохранения Ивановской области

к Управлению Федерального казначейства по Ивановской области

о признании недействительным Представления №33-22-24/1044 от 24.03.2021 в части пунктов 1, 1.2 общей части Представления и пунктов 1, 2 раздела «Требует» Представления;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - представитель Вохмянин П.С. по доверенности № 05-06-11690 от 25.08.2021, паспорту и документу об образовании;

от УФК - представитель Веренина Н.Ю. по доверенности от 15.05.2019 (на 3 года), служебному удостоверению, диплому о высшем юридическом образовании и свидетельству о браке;

установил:

в Арбитражный суд Ивановской области передано по компетенции из Ленинского районного суда г. Иваново административное заявление Департамента здравоохранения Ивановской области (далее – заявитель, Департамент) к Управлению Федерального казначейства по Ивановской области (далее – ответчик, УФК по Ивановской области, Управление, надзорный орган) об отсрочке исполнения требований, изложенных в представлении Управления Федерального казначейства по Ивановской области №33-22-24/1044 от 24.03.2021 в части устранения в срок до 1 июля 2021 г. нарушений статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктов 1, 2, 6 Порядка предоставления дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и речению новой коронавирусной инфекции, контактирующими с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, утвержденного постановлением Правительства Ивановской области от 10.12.2020 №619-п и информирования Департаментом здравоохранения Ивановской области УФК по Ивановской области о мероприятиях по устранению нарушений в срок до 8 июля 2021 г. (пункты 1 и 2 резолютивной части Представления (раздел «ТРЕБУЕТ», подпункте 1.2. пункта 1 описательной части Представления) до 01 сентября 2021г.; в случае, если Министерство финансов Российской Федерации в течение периода судебного производства по настоящему исковому заявлению даст официальное разъяснение о том, что сумма налога на доходы физических лиц с дополнительных выплат, предусмотренных Постановлением Правительства Ивановской области от 10.12.2020 №619-п, в сумме 3 754 480 (Три миллиона семьсот пятьдесят четыре тысячи четырехсот восьмидесяти) рублей 00 копеек удержана областными бюджетными учреждениями Ивановской области обосновано, признать требование о перечислении указанной суммы работникам-налогоплательщикам, недействительным, а Представление УФК по Ивановской области в части подпункта 1.2. описательной части названного документа - необоснованным.

На основании ст. 49 АПК РФ Департамент здравоохранения Ивановской области уточнил предмет заявленных требований. Просил о признании недействительным Представления №33-22-24/1044 от 24.03.2021 в части пунктов 1, 1.2 общей части Представления и пунктов 1, 2 раздела «Требует» Представления. Уточнения приняты судом.

Подлежат рассмотрению требования Департамента здравоохранения Ивановской области к Управлению Федерального казначейства по Ивановской области о признании недействительным Представления №33-22-24/1044 от 24.03.2021 в части пунктов 1, 1.2 общей части Представления и пунктов 1, 2 раздела «Требует» Представления.

В обоснование заявленных требований Департамент указал на то, что с его стороны отсутствует вменяемое ответчиком пунктами 1, 1.2 оспариваемого представления нарушение требований статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), пункта 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), пункта 1, 2, 6, 7 Порядка предоставления дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, утвержденного Постановлением Правительства Ивановской области от 10.12.2020 № 619-п (далее – Порядок № 619-п, Порядок предоставления дополнительных выплат). Департамент, желая установить законный режим удержания НДФЛ с доходов медицинских и иных работников по Постановлению № 619-п, предпринимал все необходимые для этого действия и запрашивал разъяснения у Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области, Министерства финансов Российской Федерации. Департамент полагает, что поскольку спорные выплаты были осуществлены на основании регионального нормативного документа (Порядка № 619-п), они подлежали обложению НДФЛ. В подтверждение своей позиции заявитель ссылается на письмо ФНС России от 30.04.2021 № БС-4-11/6156@ и письмо Минфина РФ от 22.04.2021 № 03-04-07/30491, содержащие соответствующие разъяснения. При этом Департамент в отношениях по установлению надлежащего налогового режима и режима оплаты труда в рамках Постановления № 619-п не выступает как самостоятельный налоговый агент либо как работодатель организаций, оказывающих медицинскую помощь. Департамент считает выданное представление неисполнимым, поскольку в случае, если он доведет свою позицию в части применения тех или иных правовых норм до подведомственных учреждений, они имеют возможность не согласиться с ней. Подробнее позиция Департамента раскрыта в представленном в суд заявлении и дополнениях к нему.

УФК по Ивановской области с требованием и доводами Департамента здравоохранения Ивановской области не согласилось по основаниям, подробно изложенным в письменном отзыве, а также приведенным представителем ответчика в ходе судебного разбирательства. Управление настаивает на наличии и доказанности материалами дела в деянии Департамента факта нарушения вменяемых требований действующего бюджетного законодательства и, как следствие, законности и обоснованности пунктов 1, 1.2 оспариваемого представления, а также его резолютивной части. Ответчик указывает, что дополнительные выплаты медицинским и иным работникам Департаментом производились за счет дотаций, предоставленных бюджету Ивановской области из резервного фонда Правительства Российской Федерации в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р. Соответственно, основанием производства выплат являются Перечень поручений Президента Российской Федерации от 15.04.2020 № Пр-665, от 24.08.2020 № Пр-1344, от 18.09.2020 № Пр-1506 и акт Правительства Российской Федерации, а не постановление Правительства Ивановской области от 10.12.2020 № 619-п, которое лишь устанавливает порядок, условия и размеры выплат медицинским работникам в Ивановской области. В связи с этим дополнительные выплаты медицинским работникам, производимые в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р, подпадают под действие пункта 81 статьи 217 НК РФ и, вопреки ошибочному мнению заявителя, не подлежат обложению НДФЛ. Аналогичная позиция содержится в письмах ФНС России от 30.04.2021 № БС4-11/6128@ и № БС-4-11/6156@, от 18.06.2021 № БС-4-11/8552@. Кроме того, надзорный орган обращает внимание на то, что по вопросу обложения НДФЛ дополнительных выплат медицинским работникам Управлением был сделан запрос в УФНС по Ивановской области от 15.02.2021 № 33-22-24/617. В ответе от 18.02.2021 № 09-24/01772 налоговый орган разъяснил, что денежные выплаты стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам и иным работникам, непосредственно работающим с гражданами, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации, освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 81 статьи 217 НК РФ. Данные разъяснения учитывались Управлением при вынесении представления в адрес Департамента. Департамент как главный распорядитель в отношении рассматриваемых денежных средств наделен необходимыми полномочиями по принятию мер по устранению причин и условий выявленных нарушений и по организации работы по возмещению сумм НДФЛ.

Определением суда от 23.08.2021 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание, назначено дело к судебному разбирательству. На основании ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 29.11.2021.

Изучив представленные в материалы дела документы, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Управлением в соответствии с поручением Федерального казначейства от 11.02.2020 № 07-04-05/17-25838 и приказом Управления от 29.12.2020 № 347 «О назначении внеплановой выездной проверки в Департаменте здравоохранения Ивановской области» в период с 12 января 2021 г. по 1 февраля 2021 г. в отношении Департамента проведена внеплановая выездная проверка осуществления расходов бюджетов субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий государственной программы Российской Федерации «Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами» в части использования средств дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 №3118-р.

В результате проведенной проверки установлено, что в декабре 2020 года двадцатью шестью медицинскими учреждениями, подведомственными Департаменту, с сумм дополнительных выплат, начисленных медицинским и иным работникам за ноябрь, декабрь 2020 года, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), удержан и перечислен в налоговые органы по месту их учета НДФЛ в сумме 3 754 480,00 руб., что повлекло недоплату дополнительных выплат медицинским и иным работникам.

По данному факту 24.03.2021 Управлением в адрес Департамента вынесено Представление №33-22-24/1044 от 24.03.2021 следующего содержания:

1. В нарушение статьи 78.1, пункта 10 части 1 статьи 158 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 7 Порядка предоставления дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, утвержденного постановлением Правительства Ивановской области от 10.12.2020 № 619-п (далее - Порядок № 619-п), Соглашения о предоставлении бюджету Ивановской области дополнительной финансовой помощи из федерального бюджета в виде дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации от 4.12.2020 № 01-01-06/06-920, соглашений о порядке и условиях предоставления из областного бюджета субсидий на иные цели от 21.12.2020 № № 408-435 Департаментом, как главным распорядителем бюджетных средств, не обеспечен контроль за соблюдением подведомственными медицинскими учреждениями порядка расходования субсидий на иные цели, предоставленных на осуществление дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции:

1.2. В нарушение статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктов 1, 2, 6 Порядка № 619-п в декабре 2020 года двадцатью шестью медицинскими учреждениями, подведомственными Департаменту, с сумм дополнительных выплат стимулирующего характера, начисленных медицинским и иным работникам за ноябрь, декабрь 2020 года, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), удержан и перечислен в налоговый орган по месту их учета НДФЛ в сумме 3 754 480,00 руб., что повлекло недоплату дополнительных выплат стимулирующего характера медицинским и иным работникам в той же сумме;

Управление в соответствии со статьями 269.2, 270.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пунктом 7 Федеральным стандартом внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля «Реализация результатов проверок, ревизий и обследований», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2020 № 1095, в Представления №33-22-24/1044 от 24.03.2021 требует: 1). По пункту 1.2 Представления в срок до 1 июля 2021 г. устранить нарушение путем организации работы по возмещению работникам медицинских учреждений, подведомственным Департаменту, неправомерно удержанной суммы НДФЛ в размере 3 754 480,00 рублей. 2). В срок до 1 июля 2021 года принять меры по устранению причин и условий нарушений, указанных в настоящем Представлении.

Полагая, что упомянутое представление в части пунктов 1, 1.2 общей части Представления и пунктов 1, 2 раздела «Требует» Представления не соответствует положениям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, Департамент обратился в Арбитражный суд Ивановской области с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

Суд, исследовав и оценив обстоятельства дела и представленные сторонами доказательства в их взаимной связи и в совокупности, заслушав представителя ответчика, приходит к следующим выводам.

На основании части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

На основании статьи 65 АПК РФ обязанность по обоснованию и доказыванию фактов нарушения прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в арбитражный суд в порядке главы 24 АПК РФ.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1). Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (часть 2).

БК РФ установлены общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, порядок применения бюджетных мер принуждения.

На основании пункта 1 статьи 265 БК РФ государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также соблюдения условий государственных (муниципальных) контрактов, договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета (абзац 1). Государственный (муниципальный) финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний, предварительный и последующий (абзац 2).

Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль является контрольной деятельностью Федерального казначейства, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органами местных администраций) (далее - органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля) (пункт 3 статьи 265 БК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 269.2 БК РФ полномочиями органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля являются: контроль за соблюдением положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, в том числе устанавливающих требования к бухгалтерскому учету и составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) учреждений; контроль за соблюдением положений правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также за соблюдением условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из соответствующего бюджета, государственных (муниципальных) контрактов; контроль за соблюдением условий договоров (соглашений), заключенных в целях исполнения договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, условий договоров (соглашений), заключенных в целях исполнения государственных (муниципальных) контрактов; контроль за достоверностью отчетов о результатах предоставления и (или) использования бюджетных средств (средств, предоставленных из бюджета), в том числе отчетов о реализации государственных (муниципальных) программ, отчетов об исполнении государственных (муниципальных) заданий, отчетов о достижении значений показателей результативности предоставления средств из бюджета.

При осуществлении полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля проводятся проверки, ревизии и обследования, направляются объектам контроля акты, заключения, представления и (или) предписания (пункт 2 статьи 269.2 БК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 269.2 БК РФ внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в соответствии с федеральными стандартами, утвержденными нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

Во исполнение приведенной нормы Постановлением Правительства РФ от 23.07.2020 № 1095 в целях установления правил реализации результатов проведения проверок, ревизий и обследований (далее - контрольное мероприятие), в том числе предусматривающих требования к содержанию представления, предписания, уведомления о применении бюджетных мер принуждения органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля (далее - орган контроля) разработан Федеральный стандарт внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля «Реализация результатов проверок, ревизий и обследований».

Согласно пункту 7 названного Федерального стандарта на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля, принятого по результатам рассмотрения акта проверки (ревизии), а также иных материалов проверки (ревизии), результатов повторной проверки (ревизии), о наличии оснований для направления представления и (или) предписания объекту контроля и (или) о наличии оснований для направления информации в правоохранительные органы, органы прокуратуры и иные государственные (муниципальные) органы должностные лица органа контроля, ответственные за проведение контрольного мероприятия, при отсутствии оснований для назначения повторной проверки (ревизии) обеспечивают подготовку и направление, в том числе, представления и (или) предписания объекту контроля.

Под представлением в силу пункта 2 статьи 270.2 БК РФ в целях названного закона понимается документ органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, направляемый объекту контроля и содержащий информацию о выявленных в пределах компетенции органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля нарушениях и одно из следующих обязательных для исполнения в установленные в представлении сроки или в течение 30 календарных дней со дня его получения, если срок не указан, требований по каждому указанному в представлении нарушению:

1) требование об устранении нарушения и о принятии мер по устранению его причин и условий;

2) требование о принятии мер по устранению причин и условий нарушения в случае невозможности его устранения.

Приказом Казначейства России от 27.12.2013 № 316 утверждено положение об УФК по Ивановской области, в соответствии с которым Управление является территориальным органом Федерального казначейства, созданным в границах Ивановской области, и находится в непосредственном подчинении Федерального казначейства (пункт 1). Одной из основных задач Управления является контроль и надзор в финансово-бюджетной сфере (пункт 8.5(1)). К функциям Управление отнесено, среди прочего, осуществление контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (пункт 9.22(1)).

Таким образом, представление от №33-22-24/1044 от 24.03.2021 выдано Управлением в пределах предоставленных ему законом полномочий.

Названное представление оспаривается Учреждением только в части пунктов 1, 1.2 общей части Представления и пунктов 1, 2 раздела «Требует» Представления, которое содержит указание на нарушение статьи 78.1, пункта 10 части 1 статьи 158 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 81 статьи 217 НК РФ, пунктов 1, 2, 6, 7 Порядка № 619-п, выразившееся в том, что Департаментом, как главным распорядителем бюджетных средств, не обеспечен контроль за соблюдением подведомственными медицинскими учреждениями порядка расходования субсидий на иные цели, предоставленных на осуществление дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, поскольку в декабре 2020 года двадцатью шестью медицинскими учреждениями, подведомственными Департаменту, с сумм дополнительных выплат стимулирующего характера, начисленных медицинским и иным работникам за ноябрь, декабрь 2020 года, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), удержан и перечислен в налоговый орган по месту их учета НДФЛ в сумме 3 754 480,00 руб., что повлекло недоплату дополнительных выплат стимулирующего характера медицинским и иным работникам в той же сумме.

Согласно пункту 1 статьи 78 БК РФ в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания, в том числе в рамках исполнения государственного (муниципального) социального заказа на оказание государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере, рассчитанные с учетом нормативных затрат на оказание ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам и нормативных затрат на содержание государственного (муниципального) имущества (абзац 1).

Из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели (абзац 2).

Порядок предоставления субсидий в соответствии с абзацем 1 настоящего пункта из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливается соответственно нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами местной администрации (абзац 3).

Предоставление предусмотренных пунктом 1 статьи 78 БК РФ субсидий, за исключением субсидий из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования, осуществляется в соответствии с соглашениями о предоставлении субсидии, заключаемыми между органами государственной власти (органами местного самоуправления), осуществляющими функции и полномочия учредителя, и бюджетными или автономными учреждениями (абзац 6).

Как усматривается из обстоятельств дела, распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р установлено выделение Минфину России из резервного фонда Правительства Российской Федерации в 2020 году бюджетные ассигнования в размере 10000000 тыс. рублей на предоставление бюджетам субъектов Российской Федерации дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках подпрограммы «Выравнивание финансовых возможностей бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов» государственной программы Российской Федерации «Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами» для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (далее – Распоряжение № 3118-р). Согласно названному Распоряжению размер дотаций бюджету Ивановской области составил 53 458,00 тыс. руб.

Постановлением Правительства Ивановской области от 10.12.2020 № 619-п утвержден Порядок предоставления дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, определяющий порядок и условия осуществления обозначенных дополнительных выплат.

Согласно пункту 3 Постановления Правительства Ивановской области от 10.12.2020 № 619-п финансовое обеспечение осуществления дополнительных выплат осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных в областном бюджете Департаменту здравоохранения Ивановской области (далее - Департамент), источником финансового обеспечения которых являются средства дотации бюджету Ивановской области на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации, на цели, указанные в пункте 1 настоящего постановления.

На осуществление в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам Департаментом финансов Ивановской области на лицевой счет Департамента № 01332000080 расходными расписаниями от 11 декабря 2020 г. №. 16922 и от 16 декабря 2020 г. № 17182 по КБК 005090901Б0358480 612 (код субсидии 20-58480-00000-00000) доведены лимиты бюджетных обязательств и предельные объемы финансирования в общей сумме 53 458 100,00 руб.

Порядок и условия предоставления учреждениям, подведомственным Департаменту, субсидий на иные цели из областного бюджета на осуществление дополнительных выплат медицинским и иным работникам определен распоряжением Департамента от 15 декабря 2020 г. № 1059 «О реализации постановления Правительства Ивановской области от 10.12.2020 № 619-п».

Распоряжением Департамента от 21 декабря 2020 г. № 1080 «О распределении бюджетных ассигнований на дополнительные выплаты медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции» утверждено распределение бюджетных ассигнований учреждениям, подведомственным Департаменту, на осуществление дополнительных выплат медицинским и иным работникам на общую сумму 42 814 629,26 руб.

Департаментом с двадцатью восемью подведомственными медицинскими учреждениями заключены соглашения от 21 декабря 2020 г. №№ 408-435 о порядке и условиях предоставления из областного бюджета субсидий на иные цели, источником которых является дотация, на общую сумму 42 814 629,26 руб.

В соответствии с заключенными соглашениями от 21 декабря 2020 г. №№ 408 - 435 Департаментом 21 декабря 2020 года зачислено на отдельные лицевые счета подведомственных медицинских учреждений средств субсидий на иные цели в общей сумме 42 814 629,26 руб. (платежные поручения от 21 декабря 2020 г. №№ 679488 - № 679507, № 679887, №№ 679890 - 679892, №№ 679914, 679915,679917,679918).

При этом материалами дела установлено, что медицинскими учреждениями, подведомственными Департаменту, с начисленных сумм дополнительных выплат медицинским и иным работникам удержан и перечислен НДФЛ в налоговый орган по месту их учета в общей сумме 3 754 480,00 руб., в том числе:

- ОБУЗ Фурмановская ЦРБ - 57 383,00 руб. (заявка на кассовый расход (далее- ЗКР) от 22 декабря 2020 г. № 00003891, от 24 декабря 2020 г. № 00003914, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. № 697914, от 25 декабря 2020 г. №751736);

- ОБУЗ «ГКБ № 4» - 615 388,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. № 00006551, от 25 декабря 2020 г. № 00006769, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. № 701235, от 25 декабря 2020 г. № 777382);

- ОБУЗ «Шуйская ЦРБ» - 225 405,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. №№ 00007571, 00007597, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. №№ 696990, 696992);

- ОБУЗ «Комсомольская ЦБ» - 10 634,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. № 00002485, платежное поручение от 22 декабря 2020 г. № 697869);

- ОБУЗ Верхнеландеховская ЦРБ - 3 218,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. № 00001404, от 23 декабря 2020 г. № 00001416, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. № 697039, от 24 декабря 2020 г. № 726521);

- ОБУЗ «Родниковская ЦРБ» - 16 104,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. №№ 0005850, 0005851, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. №№ 696940, 696941);

- ОБУЗ «ОКПБ «Богородское» - 41 907,00 руб. (ЗКР от 25 декабря 2020 г. № 0006410, платежное поручение от 26 декабря 2020 г. № 780186);

- ОБУЗ Приволжская ЦРБ - 23 832,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. № 00001827, от 26 декабря 2020 г. № 00001921, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. № 697878, от 26 декабря 2020 г. № 782525);

- ОБУЗ «Тейковская ЦРБ» - 76 032,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. №№ 0003387, 0003391, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. №№ 696964, 696967);

- ОБУЗ «ГКБ № 3 г. Иванова - 231 267,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. №№ 0004222, 0004217, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. №№ 701313, 701324);

- ОБУЗ «Палехская ЦРБ» - 14 130,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. № 00002244, от 23 декабря 2020 г. № 0002268, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. № 697022, от 23 декабря 2020 г. № 723896);

- ОБУЗ ИКБ им. Куваевых - 169 754,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. № 000004965, от 25 декабря 2020 г. №№ 000005043, 000005056, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. № 701125, от 26 декабря 2020 г. №№ 778114, 778115);

- ОБУЗ Лежневская ЦРБ - 18 998,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. № 00002178, от 24 декабря 2020 г. № 00002245, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. № 697070, от 25 декабря 2020 г. № 751800);

- ОБУЗ «ССМП» г. Иваново - 326 413,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. № 00002760, от 23 декабря 2020 г. № 00002816, от 26 декабря 2020 г. № 00002907, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. № 701269, от 24 декабря 2020 г. № 726880, от 26 декабря 2020 г № 783808);

- ОПТД - 26 678,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. № ОИОТ-004836, от 24 декабря 2020 г. № ОИОТ-005067, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. № 701174, от 25 декабря 2020 г. № 751479);

- ОБУЗ ГКБ № 8 - 318 390,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. № С0000105, от 25 декабря 2020 г. № С0000138, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. № 701260, от 26 декабря 2020 г. № 778167);

- ОБУЗ 1 ГКБ - 399 866,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. №№ 00007009, 00007032, от 25 декабря 2020 г. №№ 00007158, 00007159, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. №№ 701294, 701304, от 25 декабря 2020 г. №№ 777449, 777453);

- ОБУЗ Ильинская ЦРБ - 3 253,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. № 00002438, платежное поручение от 22 декабря 2020 г. № 697012);

- ОБУЗ «Кинешемская ЦРБ» - 232 950,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. №№ 00010435, 00010436, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. №№ 697085, 697095);

- ОБУЗ Пучежская ЦРБ - 15 412,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. №№ 1994, 2000, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. №№ 697896, 697902);

- ОБУЗ ГКБ № 7 - 405 093,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. № 0000-005304, от 25 декабря 2020 г. № 0000-005450, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. № 701346, от 26 декабря 2020 г. № 778194);

- ОБУЗ Лухская ЦРБ - 5 518,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. № РБ002517, платежное поручение от 22 декабря 2020 г. № 697919);

- ОБУЗ «ИОКЦМР» - 52 067,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. № 00001693, от 26 декабря 2020 г. № 00001707, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. № 701368, от 28 декабря 2020 г. № 785995);

- ОБУЗ «Пестяковская ЦРБ» - 1 970,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. № 00001813, от 25 декабря 2020 г. № 00001845, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. № 697061, от 25 декабря 2020 г. № 776960);

- ОБУЗ «Южская ЦРБ» - 11 846,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. № 3474, платежное поручение от 22 декабря 2020 г. № 697945);

- ОБУЗ «Кардиологический диспансер» - 450 972,00 руб. (ЗКР от 22 декабря 2020 г. № 00002530, от 26 декабря 2020 г. № 00002649, платежные поручения от 22 декабря 2020 г. № 701146, от 28 декабря 2020 г. № 785929).

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 НК РФ. Так, в частности, согласно пункту 81 приведенной нормы не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

Из буквального толкования пункта 81 статьи 217 НК РФ следует, что правило об исключении налогообложения применяется в случае, если:

- выплаты осуществлены на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации;

- источником финансового обеспечения таких выплат являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

В обоснование правомерности удержания и перечисления в налоговый орган НДФЛ, начисленного на спорные дополнительные выплаты, Департамент указал, что данные выплаты были осуществлены на основании регионального нормативного документа (Порядка № 619-п), а не на основании федерального нормативного-правового акта, в связи с чем положения пункта 81 статьи 217 НК РФ не подлежат применению.

Между тем, Департамент не учитывает, что Порядок № 619-п, по своей сути, утвержден в связи с изданием Распоряжения № 3118-р в целях осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции.

Финансовое обеспечение дополнительных выплат осуществлялось в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных в областном бюджете Департаменту здравоохранения Ивановской области, источником финансового обеспечения которых являлись средства дотации бюджету Ивановской области на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации, на цели, указанные в пункте 1 Постановления Правительства Ивановской области от 10.12.2020 № 619-п. То есть выплаты полностью обеспечены за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, дополнительные выплаты медицинским и иным работникам медицинских организаций, подведомственных Департаменту здравоохранения Ивановской области, производимые в соответствии с постановлением Правительства Ивановской области от 10.12.2020 № 619-п, за счет средств дотаций, выделенных на основании Распоряжения № 3118-р, подпадают под пункт 81 статьи 217 НК РФ и не подлежат обложению НДФЛ.

Следует отметить, что сам по себе Порядок № 619-п не является основанием для осуществления рассматриваемых дополнительных выплат, он лишь определяет порядок, условия и размеры этих выплат медицинским и иным работникам в Ивановской области; основанием для произведения спорных выплат явились федеральные нормативные документы.

Аналогичный правовой подход изложен в судебных актах по делу № А17-5886/2021.

При таких обстоятельствах пункты 1, 1.2 общей части Представления и пункты 1, 2 раздела «Требует» оспариваемого представления, возлагающие на заявителя обязанность устранить нарушение требований статьи 78.1 БК РФ, пункта 81 статьи 217 НК РФ, пунктов 1, 2, 6,7 Порядка № 619-п путем организации работы по возмещению работникам медицинских учреждений, подведомственных Департаменту, неправомерно удержанной суммы НДФЛ в размере 3 754 480,00 рублей, а также путем принятия мер по устранению причин и условий указанных нарушений, не противоречит положениям действующего законодательства.

Представление надзорного органа в обозначенной части содержит описание выявленного нарушения и его нормативно-правовое обоснование. Содержащиеся в представлении требования соответствуют целям и задачам действующего законодательства в бюджетной сфере и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, поскольку возлагают на него исключительно предусмотренные законом обязанности и не создают препятствия для осуществления им своей деятельности.

Оснований для иных выводов из имеющихся материалов дела, при действующем нормативно-правовом регулировании спорных правоотношений, не усматривается.

Доводы заявителя об обратном подлежат отклонению, поскольку, учитывая вышеизложенное, основаны на ошибочном толковании норм материального права и неверной оценке фактических обстоятельств дела.

Согласно представленным в материалы дела соглашениям о порядке и условиях предоставления из областного бюджета субсидий на иные цели от 21.12.2020 № № 408-435 Департамент является главным распорядителем бюджетных средств, а также учредителем по отношению к подведомственным ему медицинским учреждениям. Пунктом 2.3.2 данных Соглашений предусмотрено, что Департаменту как учредителю представляется отчет об использовании субсидии по форме, утверждаемой учредителем, в срок до 3 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Полномочия главного распорядителя бюджетных средств также подробно раскрыты в положениях Бюджетного кодекса Российской Федерации, в частности в статье 158.

Содержащиеся в представлении формулировки, являются доступными для понимания относительно конкретных действий, направленных на прекращение и устранение выявленных по результатам проверки нарушений, которые необходимо совершить заявителю.

Ссылки заявителя на то, что оспариваемое представление Департаменту непонятно в части способов исполнения, судом не принимаются, поскольку доказательств того, что заявитель обращался в Управление за разъяснением данного представления, в материалы дела не представлено. Само содержание представления суд признает понятным, в нем перечислены соответствующие закону конкретные действия для устранения выявленного надзорным органом нарушения.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, исследовав и оценив обстоятельства дела и представленные сторонами доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ во взаимной связи с подлежащими применению положениями действующего законодательства, суд приходит к выводу о том, что в рассматриваемом случае отсутствует предусмотренная статьями 198, 201 АПК РФ совокупность условий, необходимых для признания пунктов 1, 1.2 общей части Представления и пунктов 1, 2 раздела «Требует» Представления ответчика №33-22-24/1044 от 24.03.2021 недействительными, в связи с чем заявленное Департаментом требование следует оставить без удовлетворения.

Вопрос о взыскании государственной пошлины в доход федерального бюджета судом не рассматривается, поскольку Департамент здравоохранения Ивановской области, входящий в структуру органов государственной власти субъектов Российской Федерации, в порядке п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобожден.

Руководствуясь ст.ст. 167, 168, 169, 170, 200, 201 АПК РФ,

Р Е Ш И Л :

1. Требования Департамента здравоохранения Ивановской области к Управлению Федерального казначейства по Ивановской области о признании недействительным Представления №33-22-24/1044 от 24.03.2021 в части пунктов 1, 1.2 общей части Представления и пунктов 1, 2 раздела «Требует» Представления оставить без удовлетворения.

2. Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (610007, г. Киров, ул. Хлыновская, д. 3) в течение месяца со дня принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (603082, г. Нижний Новгород, Кремль, кор. 4) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы (в том числе в электронном виде посредством заполнения формы, размещенной в сети «Интернет» по адресу: https://my.arbitr.ru) подаются через Арбитражный суд Ивановской области.


Судья М.С. Савельева