Решение от 8 декабря 2024 г. по делу № А38-808/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции


«

Дело № А38-808/2024
г. Йошкар-Ола
9» декабря 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 4 декабря 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 9 декабря 2024 года.


Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Лабжания Л.Д.

рассмотрел заявление и приложенные к нему документы общества с ограниченной ответственностью «СтройСнаб» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ответчику Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании сумм задолженности невозможными к взысканию

третье лицо Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>)

с участием представителей:

от заявителя: ФИО1, по доверенности,

от ответчика: ФИО2, по доверенности,

от третьего лица: не явился, извещен по правилам статьи 123 АПК РФ

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, общество с ограниченной ответственностью «СтройСнаб», обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании безнадежной к взысканию задолженности по уплате пеней в сумме 1186505руб.39коп., начисленных в соответствии с решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 23.06.2022 № 4753.

В обоснование заявленных требований общество сослалось на утрату налоговым органом права на взыскание указанной суммы как в бесспорном, так и в судебном порядке, вследствие пропуска срока для принудительного взыскания, установленного статьями 46, 70 НК РФ (л.д. 4-13, 15, 75-76, 92-93, 102).

В судебном заседании представитель ООО «СтройСнаб» полностью поддержал заявленное требование.

Ответчик, УФНС России по Республике Марий Эл, в письменном отзыве требования заявителя не признал, указал, что отсутствуют основания для списания задолженности по выездной налоговой проверке, поскольку утрата налоговым органом права на принудительное взыскание не исключает возможность самостоятельной уплаты организацией существующей задолженности по платежам в бюджет (л.д. 22-30, 86-90, 97-98, 103).

В судебном заседании представитель УФНС России по Республике Марий Эл полностью поддержал доводы, изложенные в отзыве.


Привлеченная к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, в отзыве на заявление указала, что оснований для переоценки обстоятельств, изложенных в решении вышестоящего налогового органа отсутствуют, основанием для признания незаконным решения от 16.11.2022 № 8093 послужило нарушение длительности проведения выездной налоговой проверки, что фактически лишило управление права на бесспорное взыскание налоговой задолженности, начисленной по её итогам (л.д. 111).


Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения сторон, арбитражный суд считает требования, подлежащими удовлетворению по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Общество с ограниченной ответственностью «СтройСнаб»  включено в Единый государственный реестр юридических лиц 29.01.2016, основной государственный регистрационный №<***>, состоит на налоговом учете в УФНС России по Республике Марий Эл (CD диск, файл «8_» - л.д. 16).

Как следует из материалов дела, по итогам выездной налоговой проверки заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 29.01.2016 по 31.12.2018 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.06.2022 №4753, согласно которому обществу доначислены налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость на общую сумму 2431774руб., начислены пени в размере 1186505руб.39коп., вынесен штраф по статье 122 НК РФ в сумме 43926руб. (CD диск, файл «4_» - л.д. 16). Решением Межрегиональной ИФНС России по Приволжскому федеральному округу от 05.10.2022 №07-07/2289@, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика, решение УФНС России по Республике Марий Эл признано правомерным и обоснованным, в удовлетворении жалобы налогоплательщику отказано (л.д. 48-52).

На основании вступившего в силу решения, в соответствии со статьями 69-70 НК РФ, налоговым органом вынесено требование об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов от 07.10.2022 №70381, срок исполнения установлен до 01.11.2022 (л.д. 31-33). В связи с неуплатой в установленный в требовании срок пеней, начисленных в ходе проверки (1186505руб.39коп.), налоговый орган вынес решение от 16.11.2022 №8093 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах заявителя в банках, а также электронных денежных средств (л.д. 35). Во исполнение указанного решения, к расчетному счету организации были выставлены инкассовые поручения на списание денежных средств от 16.11.2022 №№ 72924-72926. Пени в размере 1186505руб.39коп. были списаны с расчетного счета ООО «СтройСнаб» (л.д. 37-41).

Полагая действия налогового органа по бесспорному списанию пеней неправомерными, ООО «СтройСнаб» обратилось в МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу с жалобой от 18.10.2023, в которой просило признать требование и решение о взыскании незаконными, поскольку данные документы выставлены налогоплательщику с пропуском срока. В жалобе налогоплательщик указал, что в результате нарушения сроков проведения выездной налоговой проверки, на основании которой начислены спорные пени, УФНС России по Республике Марий Эл утратило право на бесспорное взыскание пеней (л.д. 53-57).

МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу в процессе рассмотрения жалобы установлено, что проверка начата 26.09.2019, приостановлена с 29.10.2019 по 21.01.2020, окончена 27.01.2020, акт проверки составлен 26.03.2020, но вручен 04.02.2022. В результате решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.06.2022 №4753 получено налогоплательщиком 30.06.2022, при этом в соответствии с требованиями статей 89, 100, 101 НК РФ должно быть вручено не позднее 28.08.2020. Следовательно, решение о взыскании за счет денежных средств на счетах заявителя должно быть принято не позднее 19.03.2021. В решении МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 09.11.2023 №07-07/3018@ указано, что нарушение длительности проведения выездной налоговой проверки составило 1 год 10 месяцев и 2 дня.

В связи с чем, Межрегиональной инспекцией было признано, что решение УФНС России по Республике Марий Эл от 16.11.2022 №8093 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах заявителя в банках, а также электронных денежных средств является незаконным, поскольку налоговый орган утратил право на бесспорное взыскание налоговых платежей. В части требований о незаконности требования об уплате пеней от 07.10.2022 №70381, жалоба ООО «СтройСнаб» оставлена без удовлетворения, так как оно не нарушает прав налогоплательщика, с учетом того, что предельный двухлетний срок судебного взыскания задолженности при утрате права на внесудебное взыскание, определенный в соответствии со статями 46, 47 НК РФ, на момент выставления данного требования не превышен (л.д. 59-61).

С учетом того, что решение от 16.11.2022 №8093 вышестоящим налоговым органом признано недействительным и не подлежащим исполнению, УФНС России по Республике Марий Эл денежные средства, списанные на основании незаконного решения, были возвращены ООО «СтройСнаб». Вместе с тем, задолженность по уплате пеней в сумме 1186505руб.39коп. восстановлена в составе налоговых обязательств плательщика (л.д. 104-105).


ООО «СтройСнаб» обратилось в арбитражный суд с требованием признать указанную сумму пеней безнадежной к взысканию, в связи с утратой УФНС России по Республике Марий Эл возможности ее принудительного взыскания, принимая во внимание, что налоговым органом, на момент обращения общества в суд (20.02.2024), не совершено каких-либо действий по судебному взысканию спорной суммы.

Заявление ООО «СтройСнаб», подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций регулируется положениями главы 8 НК РФ, действующими в периоде начисления пеней и совершения действий по их взысканию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пеней), если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено НК РФ. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, пеней и штрафа.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

В силу статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период).

В пункте 7 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговый орган в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога мог принять решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Федеральным законом от 27.07.2010 №229-ФЗ в данный пункт внесено дополнение, согласно которому решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган мог обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, статьями 46 и 47 НК РФ был установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности (с момента истечения срока для самостоятельной уплаты, указанного в требовании), применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.


Материалами дела установлено, что уже к моменту направления требования об уплате налогов и принятия впоследствии решения о взыскании и выставления инкассовых поручений, возможность принудительного взыскания с общества задолженности, начисленной по результатам выездной налоговой проверки, была заведомо утрачена УФНС России по Республике Марий Эл, следовательно, решение от 16.11.2022 №8093 о взыскании задолженности не имело юридической силы и не подлежало исполнению.

По правилам статей 46, 47 НК РФ на момент обращения заявителя в арбитражный суд (20.02.2024) предельный двухлетний срок для взыскания задолженности истек, налоговый орган утратил возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности в бесспорном порядке, а также утратил право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Согласно положениям статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вместе с тем, по смыслу статьи 59 НК РФ недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, погашение и (или) взыскание которых оказались невозможными может признается безнадежной к взысканию, в том числе, если данное обстоятельство подтверждено судебным актом. При этом, как указано в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Представленными в материалы дела доказательствами подтверждено и УФНС России по Республике Марий Эл не опровергнуто, что возможность принудительного взыскания с ООО «СтройСнаб» задолженности по пеням в сумме 1186505руб.39коп, начисленным в соответствии с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.06.2022 №4753  налоговым органом утрачена. В силу изложенного, арбитражный суд признает указанную задолженность ООО «СтройСнаб» безнадежной к взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной.


В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ размер государственной пошлины при подаче иных исковых заявлений неимущественного характера составляет 6000руб. (в редакции, действовавшей на момент подачи заявления).

Заявителем оплачена государственная пошлина в размере 3000руб., согласно платежному поручению от 14.02.2024 №77 (л.д. 14).

Государственная пошлина в неуплаченной сумме подлежит взысканию с ответчика, не в пользу которого принят судебный акт. Однако ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, исходя из условий, предусмотренных статьей 333.37 НК РФ. По этой причине вопрос о взыскании государственной пошлины в неуплаченной сумме 3000руб. судом не рассматривается.

Вместе с тем, расходы ООО «СтройСнаб» по уплате государственной пошлины в размере 3000руб. подлежат взысканию с ответчика.


Резолютивная часть решения объявлена 04.12.2024. Полный текст решения изготовлен 09.12.2024, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.


Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление  общества с ограниченной ответственностью «Стройснаб» удовлетворить.

Признать задолженность по уплате пеней в сумме 1186505 руб. 39 коп., начисленных в соответствии с решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 23.06.2022 № 4753, безнадежной к взысканию и обязанность по её уплате прекращенной. 


2. Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Стройснаб» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.


Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.


Судья                                                                                                    Л.Д. Лабжания