Решение от 28 ноября 2022 г. по делу № А71-10498/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 10498/2022
28 ноября 2022 года
г. Ижевск



Резолютивная часть решения объявлена 21 ноября 2022г.

Полный текст решения изготовлен 28 ноября 2022г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Т.В. Климаш, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Удмуртавтодор» г. Ижевск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике г. Ижевск о признании недействительными решений от 12.04.2022 № 1018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 05.04.2022 № 319 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г. Ижевск,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явились, извещены надлежащим образом,

от МРИ ФНС № 11 по УР – ФИО1, по доверенности от 17.03.2022, ФИО2, по доверенности от 10.01.2022,

от УФНС России по УР – ФИО1 по доверенности от 24.01.2022,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Удмуртавтодор» г. Ижевск (далее – заявитель, общество, АО «Удмуртавтодор») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике (далее - Межрайонная ИФНС России № 11 по УР, налоговая инспекция, налоговый орган, ответчик) от 12.04.2022 № 1018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 05.04.2022 № 319 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 25.08.2022 по делу № А71-9651/2022 были объединены в одно производство дела № А71-9651/2022 и № А71-10498/2022 с присвоением делу номера А71-10498/2022.

Заявитель в судебное заседание не явился. Дело в порядке ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрено в отсутствие представителя заявителя, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, неявка которого не является препятствием для рассмотрения дела.

Решение оспаривается обществом по основаниям, изложенным в заявлениях.

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее - УФНС России по УР) поддержало позицию налоговой инспекции.

Из представленных по делу доказательств следует, что Межрайонной ИФНС России № 11 по УР проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2021 года, представленного АО «Удмуртавтодор» 29.10.2021.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки от 14.02.2022 № 296.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки принято решение от 12.04.2022 № 1018 о привлечении к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 7 150 рублей. Заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 71 500 рублей и соответствующие пени в сумме 9 493 руб. 35 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 08.06.2022 №06-07/11008@ по апелляционной жалобе АО «Удмуртавтодор» решение Межрайонной ИФНС России № 11 по УР от 12.04.2022 № 1018 оставлено без изменения.

Также Межрайонной ИФНС России № 11 по УР проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2021 года, представленного АО «Удмуртавтодор» 26.10.2021.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки от 09.02.2022 № 237.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки принято решение от 05.04.2022 № 319 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 135 500 рублей, пени в сумме 13 174 руб. 23 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 30.05.2022 №06-07/10279@ по апелляционной жалобе АО «Удмуртавтодор» решение Межрайонной ИФНС России № 11 по УР от 05.04.2022 № 319 оставлено без изменения.

Основанием для доначисления спорных сумм НДФЛ и страховых взносов послужили выводы налогового органа о том, что при расчете НДФЛ и страховых взносов заявителем не учтены суммы выплат ФИО3 ИНН <***> по договорам на возмездное оказание услуг, который с 20.02.2019 по 29.01.2021 являлся сотрудником АО «Удмуртавтодор», выполнял функции связанные с деятельностью заявителя, был интегрирован в непрерывный рабочий процесс, подчинялся установленному режиму труда и графику работы, работал под контролем непосредственно генерального директора общества.

Несогласие заявителя с решениями налогового органа послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что бывший работник заявителя ФИО3 прекратил трудовые отношения с АО «Удмуртавтодор» 29.01.2021, после чего он отбыл в г. Санкт-Петербург по месту постоянной регистрации. 29.03.2021 ФИО3 зарегистрировался в качестве самозанятого гражданина, став плательщиком налога на профессиональный доход. Место регистрации и осуществления деятельности им было избрано в г. Санкт-Петербурге по адресу: Лиговский проспект, д. 263-кв. 5, где он осуществлял весь 2021 год свою деятельность как самозанятый гражданин, оказывая юридические услуги множеству организаций, находящимся в г. Санкт-Петербурге и Ленинградской области, в том числе одной из организаций, с которой он заключил гражданско-правовой договор, было АО «Удмуртавтодор». По результатам оказания услуг по гражданско-правовым договорам он оплачивал налог на профессиональный доход (далее – НПД) в размере 6 процентов от полученных сумм. Эти данные имелись в распоряжении налогового органа. При этом по условиям гражданско-правовых договоров с АО «Удмуртавтодор» ФИО3 должен был за свой счет дважды в месяц посещать г. Ижевск, неся расходы на оплату авиаперелетов и проживания в гостинице. С денежных средств, полученных по гражданско-правовым договорам с АО «Удмуртавтодор», оплачивался налог на профессиональный доход. Налоговый орган при вынесении оспариваемого решения располагал и данными об обязанности ФИО3 осуществлять за свой счет перелеты в Ижевск и об оказании услуг множеству юридических лиц и о постоянном пребывании в другом регионе. Он оказывал услуги преимущественно дистанционно, без подчинения требованиями внутреннего трудового распорядка АО «Удмуртавтодор», без наличия стационарного рабочего места, со своим компьютерным оборудованием и правовыми базами лишь с условием краткосрочного посещения г. Ижевска.

Заявитель отмечает, что характер его взаимоотношений с ФИО3 по договорам от 12.04.2021 № 341, от 13.05.2021 № 482, от 15.06.2021 № 605, от 16.07.2021 № 773, от 17.08.2021 № 909 и от 17.09.2021 № 1044, носил исключительно гражданско-правовой характер, ежемесячно результат выполненных работ и услуг оформлялся соответствующими актами. ФИО3 являлся налогоплательщиком с учетом положений ст. 4 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», обязан был его ежемесячно оплачивать не позднее 25 числа следующего месяца. Соответственно, АО «Удмуртавтодор» не являлся налоговым агентом по перечислению страховых взносов за ФИО3 Таким образом, АО «Удмуртавтодор» во взаимоотношениях с ФИО3 не находилось в трудовых взаимоотношениях, не прикрывало данной схемой и не «оптимизировало» свою налоговую базу. Налоги с дохода, полученного ФИО3, уплачены в полном объеме, обязанность по оплате поездок и проживания возложена на него, из средств, получаемых им по гражданско-правовым договорам, каких-то оснований для начисления НДФЛ и страховых взносов не имеется, поскольку взаимодействие им осуществляется со многими другими заказчиками и не замыкалось на АО «Удмуртавтодор».

Заявитель считает оспариваемые решения налогового органа с учетом конкретных обстоятельств дела необоснованными, влекущими двойное налогообложение доходов, полученных ФИО3, и затрат им произведенных, так из ежемесячно получаемых средств по гражданско-правовым договорам, по которым за период с 01.04.2021 по 30.09.2021 было выплачено 550 000 руб., ФИО3 был оплачен налог на профессиональный доход 6 %, т.е. 33 000 руб., расходы на проезд Санкт-Петербург-Ижевск и обратно, проживание в гостиницах около 165 000 руб. Вышеуказанные доводы не учтены в оспариваемых решениях, кроме того, в них не учтены обстоятельства реального осуществления ФИО3 деятельности как самозанятого гражданина в г. Санкт-Петербурге, отсутствия каких-либо признаков трудовых отношений во взаимоотношениях с АО «Удмуртавтодор».

Возражая против требований заявителя, налоговый орган указал, что специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» введен Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ). Указанный Закон не запрещает применение специального режима налогообложения для физических лиц, заключивших трудовой договор с юридическим лицом, при котором выплаты, полученные физическими лицами, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу на профессиональный доход, не признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц для налоговых агентов - организаций.

Вместе с тем, в силу прямой нормы пункта 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения налогом на профессиональный доход, в частности, доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Налоговой инспекцией при анализе взаимоотношений заявителя с физическим лицом ФИО3 ИНН <***> установлено, что АО «Удмуртавтодор» выплачивало заработную плату данному лицу на протяжении 2019г., 2020г., январь 2021г., что отражено в представленных в налоговый орган расчетах по страховым взносам за период 2019г., 2020г., 3 месяца 2021г., расчетах сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), а также в представленных справках по форме 2 НДФЛ в налоговый орган за указанный период. ФИО3 с 29.03.2021 зарегистрирован в качестве налогоплательщика, применяющего НПД. АО «Удмуртавтодор» в период с 26.04.2021 по 30.09.2021 осуществляло перечисление денежных средств на расчетный счет ФИО3 с назначением платежа «юридические услуги». Данные выплаты квалифицированы налоговым органом как полученные ФИО3 за оказанные обществу услуги, выполненные работы, и включены в базу для начисления НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 9 месяцев 2021 года.

Согласно материалам проверки трудовой договор АО «Удмуртавтодор» с ФИО3 расторгнут 29.01.2021, и заявитель в период с12.04.2021 по 30.09.2021 (в пределах двухлетнего срока) привлекал бывшего работника ФИО3 для оказания услуг или работ по договорам гражданско-правового характера, в связи с чем данные взаимоотношения для ФИО3 имеют ограничения в признании в качестве дохода при заключении договора возмездного оказания услуг в рамках НПД.

Соответственно, полагает налоговый орган, в силу п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 доходы ФИО3, как самозанятого гражданина, от оказания услуг или работ по гражданско-правовым договорам, заключенные в период с 12.04.2021 по 30.09.2021 с бывшим его работодателем в пределах двухлетнего срока, не облагаются НПД. Таким образом, АО «Удмуртавтодор» на основании пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ и п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 после расторжения трудового договора с ФИО3 и при осуществлении ему выплат как самозанятому гражданину по гражданско-правовым договорам за оказанные услуги или работы в пределах двухлетнего срока, признается налоговым агентом по НДФЛ. Также общество, в соответствии с п. 1 ст. 420, пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ является плательщиком страховых взносов с сумм соответствующих вознаграждений и обязана уплачивать их в общеустановленном порядке для выплат по гражданско-правовым договорам.

УФНС России по УР высказало аналогичную Межрайонной ИФНС России № 11 по УР позицию.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, в силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ возлагается на этот орган.

Согласно ч. 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (ч. 2 ст. 71 АПК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта действующему законодательству и нарушение в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания обоснованности вынесенного решения возложена на налоговые органы.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заявитель в силу ст. 24 НК РФ является налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

На основании п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.

В соответствии со статьей 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

В силу пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в расчете указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Пунктом 1 статьи 420 НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ): 1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг; 2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений; 3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

На основании пунктов 4 и 7 статьи 431 НК РФ плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 НК РФ), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Одновременно следует учитывать, что на основании части 8 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ) физические лица, применяющие указанный специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

Согласно части 1 статьи 2 Закона № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории «Сириус», либо территория федеральной территории «Сириус».

Законом Удмуртской Республики от 21.04.2020 № 19-РЗ «О введении на территории Удмуртской Республики специального налогового режима введен специальный налоговый режим для физических лиц» условия применения специального налогового режима, в том числе срок проведения эксперимента, физические лица, признаваемые налогоплательщиками налога на профессиональный доход, порядок и условия начала и прекращения применения специального налогового режима, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога на профессиональный доход, в том числе срок его уплаты, особенности применения отдельных налогов, страховых взносов и специальных налоговых режимов при проведении эксперимента по установлению специального налогового режима определены в соответствии с Законом № 422-ФЗ от 27.11.2018.

В силу части 6 статьи 2 Закона № 422-ФЗ физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

В соответствии с частью 8 статьи 2 Закона № 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход

Согласно с частью 7 статьи 2 Закона № 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В соответствии с частью 1 статьи 6 Закон № 422-ФЗ объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Ограничения на применение данного специального налогового режима установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ.

Так, согласно части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД:

- доходы, получаемые в рамках трудовых отношений;

- доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений) (пункт 3);

- доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8).

Таким образом, в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 не признаются объектом налогообложения по НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Как следует из материалов дела, АО «Удмуртавтодор» ИНН <***> создано путем реорганизации в форме преобразования 01.10.2018. Основной вид деятельности общества - деятельность по эксплуатации автомобильных дорог и автомагистралей. Количество застрахованных лиц за 2019 г. - 2 048 чел., за 2020 г. - 2 979 чел. в 2021г. -2 295 чел.

Заявителем 29.10.2021 и 26.10.2021 соответственно были представлены в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ и расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2021 года.

При проверке указанных расчетов налоговым органом было выявлено, что АО «Удмуртавтодор» за период с 01.04.2021 по 30.09.2021 выплатило ФИО3 550 000 руб. по договору гражданско-правового характера, вместе с тем, указанные суммы выплат не нашли отражения в сведениях о доходах физического лица, не были включены обществом в базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

В ходе проверок налоговой инспекцией установлено и заявителем не оспаривается, что АО «Удмуртавтодор» выплачивало заработную плату ФИО3 на протяжении 2019, 2020, январь 2021 г. Указанное лицо отражено в представленных в налоговый орган расчетах по страховым взносам и расчетах сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за период 2019г. - 3 месяца 2021 г.

Из представленных в дело доказательств следует, что ФИО3 приказом от 20.02.2019 № 62а/к был принят на работу в аппарат АО «Удмуртавтодор» в должности «советник генерального директора по правовым вопросам» с тарифной ставкой 74 200 руб. без срока испытания. Основание вынесения приказа - трудовой договор от 20.02.2019 № 609. Приказ подписан со стороны АО Удмуртавтодор - ФИО4, с приказом ознакомлен ФИО3 20.02.2019.

Согласно трудовому договору от 20.02.2019 № 609:

Работа по настоящему договору является для Работника основным местом работы;

2.1Работнику предоставляется работа по трудовой функции, указанной в п. 3.1. настоящего договора, с выполнением определенных настоящим договором обязанностей, подчинением правилам внутреннего трудового распорядка Работодателя, а Работодатель обязуется обеспечивать Работнику условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, а также локальными актами, своевременную выплату заработной платы.

2.2Настоящий трудовой договор заключен на неопределенный срок.

2.3.Дата начала работы 20.02.2019.

3.1.Работник принимается на работу - Советником Генерального директора по правовым вопросам.

Работник подчиняется непосредственно Генеральному директору.

Место работы АО «Удмуртавтодор», находящееся по адресу <...>.

Рабочее место – аппарат.

5.2.5. Для обеспечения нормальной работы на период действия трудового договора Работодатель обязан предоставить Работнику жилье или компенсировать расходы Работника на аренду помещения для проживания на основании подтверждающих документов в размере 14 000 руб. в месяц.

6.1.Работнику устанавливается следующим режим работы: продолжительность рабочей недели - пятидневная рабочая неделя продолжительностью 40 часов; выходные дни - суббота, воскресенье; ненормированный рабочий день – установлен; время работы и окончания работы - в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка Работодателя.

6.2Работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью: основной 28 календарных дней; дополнительный за ненормированный рабочий день - 4 календарных дня. Предоставление дополнительного отпуск за ненормированный рабочий день осуществляется в порядке, предусмотренном Правилами внутреннего трудового распорядка для работников ГУП УР «Удмуртавтодор».

7.1Работнику устанавливается следующая заработная плата (с учетом распространяющейся на работника системы оплаты труда, действующей у Работодателя): система оплаты - повременная; разряд оплаты - 17 разряд; должностной оклад в размере 74 200 руб. в месяц.

7.2На предусмотренную в п 7.1. договора заработную плату начисляется установленный законодательством уральский коэффициент.

7.6. Заработная плата выплачивается два раза в месяц - 14 и 29 числа (27 февраля) - в установленном локальными нормативными актами порядке.

Договор подписан со стороны работника - ФИО3, со стороны Работодателя - ФИО4.

Из табеля учета рабочего времени за период 01.01.2021-31.01.2021 следует, что ФИО3 выходил на работу в январе 2021 г.

Согласно приказу о прекращении (расторжении) трудового договора с работником от 29.01.2021 №270/к действие трудового договора от 20.02.2019 3609 прекращено, сотрудник уволен 29.01.2021 по инициативе работника на основании п. 3 ч.1 ст. 77 Трудового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, на протяжении 2019-2020 и до 29.01.2021 ФИО3 являлся работником АО «Удмуртавтодор», выполнял функции, связанные с деятельностью общества, как сотрудник был включен в хозяйственную деятельность организации и график ее работы, подчинялся установленному режиму труда, работал под контролем непосредственно генерального директора.

29.03.2021 ФИО3 зарегистрирован в качестве налогоплательщика применяющего налог на профессиональный доход.

С 26.04.2021 АО «Удмуртавтодор» осуществляет перечисление денежных средств на расчетный счет ФИО3 с назначением платежа «Юридические услуги».

В обоснование выплат заявителем были представлены следующие документы:

1) Договор на возмездное оказание услуг от 12.04.2021 № 341, заключенный между АО «Удмуртавтодор» (заказчик) в лице генерального директора ФИО5 и гражданином РФ ФИО3, являющимся самозанятым лицом, плательщиком налога на профессиональный доход (исполнитель), согласно которому исполнитель по заданию заказчика своими силами оказывает заказчику по внедрению системы управления аналогичной системе управления заказчика и синхронизации взаимодействия с дочерним предприятием АО «ДП «Ижевское», а также анализу и в случае необходимости корректировке договорной, судебной и претензионной работы на АО «ДП «Ижевское». Период оказания услуг - с 12 апреля 2021г. по 12 мая 2021г. Исполнитель обязуется выполнить работу по настоящему договору лично. Исполнитель зарегистрирован в качестве само занятого лица в установленном порядке. Место оказания услуг: 2 раза в месяц по 2-3 дня исполнитель обязуется оказывает услуги в АО «Удмуртавтодор», АО «ДП «Ижевское», остальную часть времени оказывать услуги дистанционно. Все расходы, необходимые для исполнения настоящего договора, исполнитель несет самостоятельно за свой счет, дополнительные компенсации заказчиком не выплачиваются.

Заказчик обязуется своевременно выплатить исполнителю причитающееся ему денежное вознаграждение за оказанные услуги на условиях, предусмотренных настоящим договором, а также обеспечить исполнителя необходимой для оказания услуг по настоящему договору информацией и документацией.

Стоимость предоставляемый исполнителем услуг по договору составляет 100 000 (сто тысяч) рублей 00 коп., в том числе все налоги, расходы по проезду к месту оказания услуг, расходы по проживанию в месте оказания услуг. Заказчик оплачивает стоимость услуг в соответствии с п. 1 настоящего договора в следующем порядке: 50 % процентов от стоимости оказания услуг, предусмотренной п. 3.1. настоящего договора, - в течение 3 (трех) календарных дней с даты подписания сторонами договора, остальную часть - в течение 3 (трех) календарных дней с даты подписания сторонами акта об оказании услуг.

Представлены: акт об оказании услуг от 12.05.2021 по договору от 12.04.2021 №341, платежное поручение от 26.04.2021 № 4021 на суму 50 000 руб., чек от 26.04.2021, платежное поручение от 25.05.2021 № 5136 на сумму 50 000 руб. чек № 2004m96k6g.

2) Договор № 482 на возмездное оказание услуг от 13.05.2021, предметом которого является исполнение исполнителем по заданию заказчика своими силами оказать заказчику услуги по подготовке проектов общеуправленческих приказов для дочернего предприятия АО «ДП «Ижевское», а также подготовке правовой позиции и участии рассмотрении заявления о банкротстве АО «ДП «Ижевское» в Арбитражном суде Удмуртской Республики (п. 1.1.) Услуги оказываются в период с 13 мая 2021г. по 12 июня 2021 г. Содержание договора идентично договору от 12.04.2021 №341. Представлены акт об оказании услуг от 12.06.2021 по договору от 13.05.2021 № 482, платежное поручение от 14.05.2021 № 4574 на сумму 50 000 руб., чек от 14.05.2021 № 20034jgcxk, платежное поручение от 11.06.2021 № 5721 на сумму 50 000 руб., чек от 11.06.2021 № 2006ope34w.

Договор № 605 на возмездное оказание услуг от 15.06.2021, предметом которого является исполнение исполнителем по заданию заказчика своими силами оказать заказчику услуги по подготовке правовой позиции и участии в рассмотрении заявления о банкротстве АО «ДП «Ижевское», оспариванию решений налоговых органов АО «ДП «Ижевское» и других делах в Арбитражном суде Удмуртской Республики (п. 1.1.) Услуги оказываются в период с 15 июня 2021г. по 15 июля 2021г. Содержание представленного договора идентично договору от 12.04.2021 №341. Представлены акт об оказании услуг от 15.07.2021 по договору от 15.06.2021 № 605 датированный 15 июля 2021, платежное поручение от 22.06.2021 № 6150 на сумму 50 000 руб., чек от 22.06.2021 № 2007zdcbjk, платежное поручение от 15.07.2021 № 7114 на сумму 50 000 руб., чек от 15.07.2021 № 2009sa89zg.

Договор на возмездное оказание услуг от 16.07.2021 № 773, предметом которого является исполнение исполнителем по заданию заказчика своими силами оказать заказчику услуги по юридическому сопровождению управленческой интеграции, претензионно-судебной работы, споров с налоговыми органами АО «Удмуртавтодор», и АО «ДП «Ижевское», разрешению других правовых проблем вышеуказанных организаций (п. 1.1.) Услуги оказываются в период с 16 июля 2021г. по 16 августа 2021г. Содержание договора идентично договору от 12.04.2021 №341. Представлены: акт об оказании услуг от 16.08.2021 по договору от 16.07.2021 № 773, платежное поручение от 20.07.2021 № 7315 на сумму 50 000 руб., чек от 20.07.2021 № 200amz01wv, платежное поручение от 19.08.2021 № 8317 на сумму 50 000 руб., чек о т 19.08.2021 № 200bor5pig.

Договор от 17.08.2021 № 909 на возмездное оказание услуг, предметом которого является исполнение исполнителем по заданию заказчика своими силами оказать заказчику услуги по юридическому сопровождению управленческой интеграции, претензионно-судебной работы, споров с налоговыми органами АО «Удмуртавтодор», и АО «ДП «Ижевское», разрешению других правовых проблем вышеуказанных организаций (п. 1.1.) Услуги оказываются в период с 17 августа 2021г. по 16 сентября 2021г. Содержание договора идентично договору от 12.04.2021 №341. Представлены: акт об оказании услуг от 16.09.2021 по договору от 17.08.2021 № 909, платежное поручение от 19.08.2021 № 8316 на сумму 50 000 руб., чек от 19.08.2021 № 200cen6ksp, платежное поручение от 20.09.2021 № 9513 на сумму 50 000 руб., чек от 20.09.2021 № 200d40gboz.

Договор на возмездное оказание услуг от 17.09.2021 № 1044, предметом которого является исполнение исполнителем по заданию заказчика своими силами оказать заказчику услуги по юридическому сопровождению управленческой интеграции, претензионно-судебной работы, споров с налоговыми органами АО «Удмуртавтодор», и АО «ДП «Ижевское», разрешению других правовых проблем вышеуказанных организаций (п. 1.1.) Услуги оказываются в период с 17 сентября 2021г. по 16 октября 2021г. Содержание договора идентично договору от 12.04.2021 №341. Представлено платежное поручение от 20.09.2021 № 9512 на сумму 50 000 руб.

Таким образом, судом установлено, материалами дела подтверждено и заявителем по существу не оспорено, что по указанным выше договорам на оказание услуг, заключенным между АО «Удмуртавтодор» и ФИО3, заказчиком услуг выступает общество, являвшееся работодателем указанного физического лица менее чем 2 года назад - в период с 20.02.2019 по 29.01.2021 (выплаты по договорам оказания услуг произведены в период с 26.04.2021 по 20.09.2021).

Соответственно, в силу прямого указания п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ доход, полученный ФИО3 от оказания услуг по вышеуказанным договорам от 12.04.2021 № 341, от 13.05.2021 № 482, от 15.06.2021 № 605, от 16.07.2021 № 773, от 17.08.2021 № 909, от 17.09.2021 № 1044, не является объектом обложения НПД.

С учетом изложенного, на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 208, пункта 4 статьи 226 НК РФ при расторжении трудового договора с работником и в пределах двухлетнего срока заключения с ним гражданско-правового договора как с самозанятым гражданином, организация признается налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Также указанная организация, в силу пункта 1 статьи 420, подпункта 2 пункта 3 статьи 422 НК РФ является плательщиком страховых взносов с сумм соответствующих вознаграждений и обязана уплачивать их в общеустановленном порядке для выплат по гражданско-правовым договорам.

Доводы заявителя отклоняются как основанные на неверном толковании норм действующего законодательства и противоречащие материалам дела.

Вопреки доводам общества в данном случае налоговым органом доначисление сумм НДФЛ и страховых взносов было произведено не в связи с переквалификацией взаимоотношений АО «Удмуртавтодор» с ФИО3 по гражданско-правовым договорам на трудовые, а в связи с прямой нормой Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», регулирующей ситуацию, когда заказчиком услуг по гражданско-правовым договорам в пределах 2-хлетнего срока выступает бывший работодатель физического лица.

Довод заявителя о двойном налогообложении доходов, полученных ФИО3 и затрат им произведенных подлежит отклонению, поскольку в силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и налогоплательщик вправе скорректировать свои налоговые обязательства. Оспариваемым решением налоги обществу не начисляются, а начисляются суммы НДФЛ, не исчисленные и не удержанные налоговым агентом с ФИО3, а также страховые взносы, имеющие иную правовую природу. В данном случае у налогоплательщика АО «Удмуртавтодор» двойное налогообложения отсутствует. Факт уплаты ФИО3 НПД не свидетельствует об ошибочном выводе налогового органа. Гражданин не лишен возможности уточнить свои налоговые обязательства в установленном законодательством порядке, а также обратиться в налоговый орган за возвратом излишне уплаченных сумм налогов.

Правильность самого расчета сумм доначислений налога, страховых взносов, производных сумм пени и штрафа, заявитель не оспаривает.

С учетом совокупности представленных в дело доказательств, суд пришел к выводу о законности и правомерности оспариваемых решений.

Таким образом, в удовлетворении заявления АО «Удмуртавтодор» о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Удмуртской Республике от 12.04.2022 № 1018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 05.04.2022 № 319 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует отказать в полном объеме.

С учетом принятого решения и согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Акционерного общества «Удмуртавтодор» г. Ижевск о признании недействительными решений от 12.04.2022 № 1018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 05.04.2022 № 319 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья М.С. Сидорова