Постановление от 12 июля 2023 г. по делу № А40-34632/2023

1021/2023-185323(2)



ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, дом 12 адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 09АП-37916/2023

город Москва 12.07.2023 дело № А40-34632/23

резолютивная часть постановления оглашена 04.07.2023 постановление изготовлено в полном объеме 12.07.2023

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Сумина О.С., Кочешкова М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу АО «Фабрика имени Советской Армии»

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.04.2023 по делу № А40-34632/23 по заявлению АО «Фабрика имени Советской Армии»

к ИФНС России № 5 по г. Москве, УФНС России по г. Москве о признании незаконным решения;

при участии: от заявителя – ФИО2 по доверенности от 23.01.2023;

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 24.08.2022, ФИО4 по доверенности от 09.0.2023;

установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 21.04.2023 в удовлетворении заявленных АО «Фабрика имени Советской Армии» требований о признании незаконными решения ИФНС России № 5 по г. Москве от 24.06.2022 № 4689 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решения УФНС России по г. Москве по жалобе от 16.12.2022 № 21-10/151110@, отказано.

АО «Фабрика имени Советской Армии» не согласилось с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

От налоговых органов поступили отзывы на апелляционную жалобу в порядке ст. 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, которые приобщены к материалам дела.

В судебном заседании представители общества и органов налогового контроля поддержали свои доводы и возражения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Из материалов дела следует, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки на основании налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год, инспекцией вынесено оспариваемое решение.

Решением УФНС России по г. Москве от 16.12.2022 № 21- 10/151110@, решение налогового органа от 24.06.2022 № 4689 отменено в части привлечения общества к ответственности, предусмотренной ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 398.129, 50 руб., в остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в арбитражный с настоящим заявлением.

В обоснование своей позиции обществом указано на то, что принадлежащее ему на праве собственности спорное здание в Перечне на 2019 не поименовано, в связи с чем, у общества отсутствует обязанность по исчислению налога на имущество исходя из кадастровой стоимости. По мнению общества, поскольку объект с кадастровым номером 77:01:0002023:3637 включен в Перечень лишь в 2021, то обязанность по уплате налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, возникло у него с 2021.

Из материалов дела следует, что в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 14.01.2022 инспекцией по ТКС в адрес общества направлено требование № 133 о предоставлении пояснений.

В ответ на указанное требование заявителем представлены пояснения от 19.01.2022.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации, 07.02.2022 инспекцией составлен акт № 733, который направлен в адрес заявителя по ТКС и получен им своевременно.

В ответ на указанный акт, 09.03.2022 заявителем в адрес налогового органа представлены возражения.

Извещением от 10.02.2022 № 666 заявитель приглашен 21.03.2022 в инспекцию на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки.

Указанный документ направлен инспекцией по ТКС в адрес заявителя и получен им 10.02.2022.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось в отсутствии надлежаще извещенного налогоплательщика.

Решение о проведении дополнительных мероприятий направлено инспекцией по ТКС в адрес заявителя и получено им 22.03.2022.

По итогам дополнительных мероприятий налогового контроля инспекций составлены дополнения к акту № 8 от 18.05.2022 и направлены по ТКС в адрес общества.

Указанный документ получен налогоплательщиком 19.05.2022.

В ответ на дополнения к акту заявителем в адрес налогового органа представлены возражения от 16.06.2022 вх. № 056329.

Одновременно инспекцией по ТКС в адрес заявителя направлено извещение от 02.06.2022 № 3032, в соответствии с которым налогоплательщик приглашен на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки 16.06.2022 к 11:00. Указанный документ направлен инспекцией по ТКС в адрес заявителя и получен им 06.06.2022.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось в присутствии должностных лиц инспекции и налогоплательщика, что подтверждается протоколом от 16.06.2022.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, налоговым органом принято решение № 4689 от 24.06.2022 о привлечении к ответственности за


совершение налогового правонарушения, которое направлено по ТКС в адрес общества и получено им 25.10.2022.

Таким образом, инспекцией процессуальных нарушений не допущено.

Довод заявителя о том, что поскольку объект с кадастровым номером 77:01:0002023:3637 включен в Перечень лишь в 2021, то обязанность по уплате налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости возникло у него с 2021, необоснован.

Объект с кадастровым номером 77:01:0002023:3637 находится в собственности налогоплательщика с 02.09.1999, кадастровая стоимость составляет

248.831.018, 42 руб., которая утверждена распоряжением Департамента городского имущества г. Москвы от 29.11.2018 № 40557 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в г. Москве по состоянию на 01.01.2018» и применяется к отношениям, возникающим с 01.01.2019.

Согласно ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 2 ст. 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно ст. 378.2 Кодекса, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В силу п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом.

На основании перечня, утвержденного постановлением Правительства

г. Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» здание, расположенное по адресу: Москва, Котельническая набережная,


дом 25, стр. 1 включено в Перечень, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость на период 2019.

Пунктом 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период Перечень.

При этом указанный Перечень носит технический характер и необходим для информирования налоговых органов и налогоплательщиков о применении порядка определения налоговой базы по налогу на имущество организаций для отдельных объектов недвижимого имущества.

В Перечне под порядковым номером 3336 поименовано здание с кадастровым номером 77:01:0002023:1041, расположенное по адресу: Москва, Котельническая набережная, дом 25, стр. 1.

Согласно выпискам ЕГРН об объектах недвижимости объекты с кадастровыми номерами 77:01:0002023:3637 и 77:01:0002023:1041 имеют идентичные характеристики, в том числе: условный номер: 4300713; местоположение: Москва, Котельническая набережная, дом 25, стр. 1, площадь: 2.552,4 кв.м.; количество этажей, в том числе подземных этажей - 4; земельный участок, в пределах которого расположено здание: кадастровый номер земельного участка 77:01:002023:43.

Согласно письмам от 03.11.2021 № 19-2155/2021, от 25.03.2022 № 19-2872/2022, от 23.05.2022 № 19-4700/2022 установлено, что объекту с ранее присвоенным условным номером 45283, здание, площадь 2.543,4 кв.м. (ранее 2.011,5 кв.м.), адрес: Москва, Таганский район, Котельническая набережная, дом 25, стр. 1 в ЕГРН присвоен кадастровый номер 77:01:0002023:3637, объект поставлен на кадастровый учет в ЕГРН 16.02.2017 в соответствии с документацией, поступившей в Управление с заявлением от 17.04.2007 № 11/049/2007-413.

В ЕГРН 22.05.2012 по информации, полученной от МосгорБТИ поставлено на кадастровый учет здание с кадастровым номером 77:01:0002023:1041, адрес: Москва, Котельническая набережная, дом 25, стр. 1, площадь 2.552,4 кв.м., дата проведения инвентаризации 21.03.2008.

22.04.2020 в кадастре недвижимости ЕГРН обнаружена и исправлена техническая ошибка в части наличия ошибочно внесенных сведений.

Объекту недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002023:3637 отдан приоритет.

Объекту недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002023:1041 присвоен статус «архивный».

24.11.2020 в постановление Правительства г. Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП внесены изменения в отношении сведений о кадастровом номере здания.

В Перечне под порядковым номером 11235 поименовано здание с кадастровым номером 77:01:0002023:3637, расположенное по адресу: Москва, Котельническая набережная, дом 25, стр. 1.

Из указанных сведений не усматривается, что изменение кадастрового номера объекта недвижимости повлекло изменение количественных и качественных характеристик объекта.

Регистрирующим органом запись о технической ошибке в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002023:1041, как дублирующем сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002023:3637 отражена в сведениях ЕГРН от 22.04.2020, то есть до даты установленного срока для уплаты налога (12.05.2020) и представления налоговой декларации за 2019 (30.06.2020).

В настоящее время в реестре содержатся актуальные сведения в отношении спорного объекта.


Обществом налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2019 не представлена в установленные законодательством о налогах и сборах сроки,

не исчислен налог в отношении спорного объекта недвижимого имущества на основании налоговой декларации, представленной 22.10.2021.

Из письма от 13.10.2022 № ДПР-3-24798/22-2, следует, что согласно информации, содержащейся в ЕГРН, 22.04.2020 записи об объекте с кадастровым номером 77:01:0002023:1041 присвоен статус «архивный» как дублирующему сведения об объекте с кадастровым номером 77:01:0002023:3637.

Следовательно, записи в ЕГРН со ставшим впоследствии «архивным» кадастровым номером 77:01:0002023:1041 и актуальным кадастровым номером 77:01:0002023:3637 для целей налогообложения относятся к одному и тому же объекту недвижимости.

Из сведений Департамента следует, что в соответствии с постановлением Правительства г. Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения» Государственной инспекцией по контролю за объектами недвижимости г. Москвы проведены обследования спорного здания и составлены акты от 10.08.2015 № 9016880 и от 20.10.2020 № 9127604/ОФИ, которыми установлено, что спорное здание фактически используется в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом, обществом результаты мероприятий по определению вида фактического использования спорного здания, отраженные в актах обследования от 10.08.2015 № 9016880 и от 20.10.2020 № 9127604/ОФИ, в порядке, установленном

п. 3.9 Приложения № 1 к постановлению № 257-ПП не оспорены.

Таким образом, спорное здание включено в Перечень на 2016-2022 на основании вида фактического использования.

Поскольку кадастровые номера (как архивные так и актуальные) принадлежат одному объекту недвижимого имущества, включение в Перечень объекта с архивным номером, а не с актуальным, не влияет на порядок исчисления налога (по кадастровой стоимости).

Общество не отрицает наличие у него объекта налогообложения, за который он регулярно уплачивает налог, однако по формальным основаниям уклоняется от его уплаты за 2019, указывая на технические ошибки об объекте.

Согласно п. 5.1 ст. 382 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 5 ст. 382 Кодекса.

Кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002023:3637 определена в размере 248.831.018, 42 руб. и утверждена распоряжением Департамента городского имущества г. Москвы от 29.11.2018 № 40557, применяется для целей предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 01.01.2019 по 21.04.2020.

В связи с корректировкой сведений в ЕГРН 22.04.2022, в части выявления дублирующих сведений по объектам, а также изменения площади объекта 77:01:0002023:3637 с 2.011,5 кв.м. на площадь 2.552,4 кв.м. соответствующую ранее кадастровому номеру 77:01:0002023:1041, стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002023:3637 установлена в размере 315.742.625, 60 руб. и применяется для целей предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 22.04.2020 по 31.12.2021.


Кадастровая стоимость данного объекта аналогична в пределах указанных периодов.

Таким образом, общество в 2019 являлось плательщиком налога на имущество организаций в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002023:3637, расположенного по адресу: Москва, Котельническая набережная, дом 25, стр. 1.

Вместе с тем, в досудебном порядке при вынесении решения налоговым органом учтены обстоятельства, смягчающие ответственность общества за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 1 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пункт 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность снижения размера штрафных санкций, налагаемых на основании Кодекса за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств.

В соответствии с п. 4 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Перечень смягчающих обстоятельств является открытым.

В целях поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности организаций и противодействия негативным последствиям в экономической сфере налоговым органом учтены в качестве смягчающего ответственность обстоятельства введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации. Таким образом, размер штрафа, установленный решением инспекции № 4689, снижен в 2 раза: штраф по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 597.194, 50 руб. (1.194.389 руб./2), по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 398.129, 50 руб. (796.259 руб./2).

Оснований для повторного снижения штрафных санкций судом не установлено. Согласно п. 75 постановления пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из того, что в случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем, подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа. Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В рассматриваемом случае решением УФНС России по г. Москве от 16.12.2022 № 21-10/151110@, решение налогового органа от 24.06.2022 № 4689 отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 398.129, 50 руб., в остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.


В соответствии со ст. ст. 29, 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ненормативный правовой акт подлежит обжалованию в арбитражном суде при условии, что он нарушает права и законные интересы заявителя, незаконно возлагает на лицо какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.02.2009 № 11346/08, решения нижестоящего административного органа могут быть признаны незаконными по заявлению о признании их таковыми, но не по заявлению об оспаривании решения вышестоящего органа, принятого по жалобе заявителя.

В данном случае решение УФНС России по г. Москве от 16.12.2022 № 2110/151110@ не создает для заявителя ограничений либо запретов для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, не содержит предписаний и не создает для него правовых последствий, доказательств иного заявителем не представлено, в связи с чем отсутствуют основания, предусмотренные ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого решения вышестоящего налогового органа незаконным.

С учетом указанных положений процессуального законодательства и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, оценив имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям ст. ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что указанные в оспариваемом решении обстоятельства органом налогового контроля в рассматриваемой ситуации доказаны, правомерность их вынесения по тем основаниям, которые в нем изложены, подтверждена.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.04.2023 по делу № А40-34632/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья Т.Т. Маркова

Судьи О.С. Сумина

М.В. Кочешкова