Постановление от 11 июня 2019 г. по делу № А72-371/2019

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А72-371/2019
г.Самара
11 июня 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена 05 июня 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 июня 2019 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Лихоманенко О.А., Засыпкиной Т.С., при ведении протокола судебного заседания ФИО1 с участием:

индивидуальный предприниматель ФИО2 - не явился, извещен,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области – представителя ФИО3 (доверенность от 09.01.2019),

от Управления Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области – представителя ФИО3 (доверенность от 10.01.2019),

рассмотрев в открытом судебном заседании 05 июня 2019 года дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 09 апреля 2019 года по делу №А72-371/2019 (судья Леонтьев Д.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304732317300041, ИНН <***>), Ульяновская область, р.п.Старая Майна,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Ульяновская область, г.Димитровград,

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Ульяновск,

об оспаривании решения № 2338 от 01.09.2018, об обязании,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - ИП ФИО2, заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области (далее - налоговый орган, инспекция), к Управлению Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области (далее - УФНС России по Ульяновской области), с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом в порядке ст.49 АПК РФ, о признании незаконным решения инспекции № 2338 от 01.09.2018 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов по итогам 2017 года, об обязании инспекции вернуть излишне уплаченные страховые взносы по итогам 2017 года в размере 164 922 руб. 37 коп.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 09 апреля 2019 года заявленные требования удовлетворены, решение инспекции №2338 от 01.09.2018 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 130 421 руб. 75 коп. признано недействительным. На инспекцию возложена обязанность возвратить ИП ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы в сумме 130 421 руб. 75 коп. С инспекции в пользу ИП ФИО2 взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить и принять новый судебный акт, ссылаясь на то, что доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предпринимателями, применяющими УСН, является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении без учета расходов. По мнению инспекции, к рассматриваемым правоотношениям правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, не подлежит применению.

В отзыве на апелляционную жалобу ИП Краснов И.И. просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие ИП ФИО2, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить и принять новый судебный акт.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителя налогового органа, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 является плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения, с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно представленным декларациям за налоговый период 2017 год доходы ИП ФИО2 по двум видам деятельности (ЕНВД и УСН) составили 15 957 263 руб. (14 715 644 руб. + 1 241 619 руб. соответственно). Общий доход по видам деятельности в общей сумме 15 875 323 руб. 31 коп. отражен с учетом представленных уточненных налоговых деклараций по УСН 31.10.2018.

Предприниматель размер дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшил на величину фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, произвел расчет страховых взносов - 177 073 руб. 20 коп. и оплатил их.

Налоговый орган произвел расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из указанной в декларации суммы дохода, не приняв во внимание расходы, задекларированные налогоплательщиком.

Инспекцией выставлено предпринимателю требование № 8529 по состоянию на 06.07.2018 с предложением в срок до 26.07.2018 уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год 153 673 руб. 20 коп., пени по страховым взносам 148 руб. 55 коп.

Не согласившись с действиями налогового органа, предприниматель обратился в Межрайонную ИФНС России № 7 по Ульяновской области с заявление о возврате суммы налога в размере 130 421 руб. 75 коп.

Налоговым органом принято решение № 2338 от 01.09.2018 об отказе в возврате суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) налогоплательщику.

Предприниматель обратился в УФНС России по Ульяновской области с просьбой произвести возврат излишне взысканных суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год.

Письмом от 09.11.2018 № 1623/18451 УФНС России по Ульяновской области отказал в удовлетворении требований предпринимателя со ссылкой на письмо Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 и решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273,положения подпункта 1 пункта 1 статьи 43 НК РФ об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя исходя из его дохода не увязываются с определением такими индивидуальными предпринимателями его налоговой базы при уплате соответствующего налога зависимости от применяемого специального налогового режима, поддержав позицию МРИ ФНС России № 7 по Ульяновской области.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее -Закон № 212-ФЗ) признан утратившим силу с 01.01.2017.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Из статьи 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Ссылка налогового органа на правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, несостоятельна, поскольку данное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273.

Кроме того, признание Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009 утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ, не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

При этом налоговый орган не оспаривает размеры доходов и произведенных расходов ИП ФИО2 за спорный период.

При таких обстоятельствах заявленные требования о признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области №2338 от 01.09.2018 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 130 421 руб. 75 коп. суд первой инстанции удовлетворил.

В соответствии с пп.3 п.4 ст. 201 АПК РФ в качестве меры, направленной на восстановление своих нарушенных прав заявитель просит, с учетом уточнения, сделанного в судебном заседании 03.04.2019, суд первой инстанции обязал инспекцию возвратить ИП ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы в сумме 164 922 руб. 37 коп.

В то же время суд первой инстанции исходил из того, что восстановительная мера должна соотноситься с предметом заявленных требований.

Поскольку оспариваемым решением заявителю было отказано в возврате суммы 130 421 руб. 75 коп., то и в качестве восстановительной меры суд первой инстанции посчитал необходимым указать обязанность ответчика вернуть эту же сумму.

Суд первой инстанции при этом так же учитывал, что заявитель не обращался к налоговому органу за возвратом суммы превышающей 130 421 руб. 75 коп. и соответственно не обжаловал отказ в возврате этой суммы в УФНС России по Ульяновской области.

Кроме того, согласно пояснениям сторон сумма, указанная в уточнении к заявлению (164 922 руб. 37 коп.) образовалась в связи с предоставлением заявителем уточненных деклараций (расчетов) после вынесения оспариваемого решения.

При таких обстоятельствах решение инспекции №2338 от 01.09.2018 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 130 421 руб. 75 коп. суд первой инстанции признал недействительным и обязал инспекцию возвратить ИП ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы в сумме 130 421 руб. 75 коп.

Доводы апелляционной жалобы о том, что доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предпринимателями, применяющими УСН, является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении без учета расходов, судом апелляционной инстанции отклоняются, как противоречащие законодательству. Суд первой инстанции верно указал, что для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, сославшись на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Ссылка инспекции на то, что к рассматриваемым правоотношениям постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П не применяется, необоснованна. Суд первой инстанции, разрешая спор в рамках настоящего дела правомерно руководствовался правовой позицией, сформированной в указанном постановлении Конституционного Суда Российской Федерации.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, который дал им правильную оценку. Указанные доводы не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении дела, и не могут поставить под сомнение правильность применения им норм материального и процессуального права.

На основании изложенного решение суда от 09 апреля 2019 года следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 333.37 НК РФ государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины, госпошлина налоговым органом в федеральный бюджет не уплачивается.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 09 апреля 2019 года по делу №А72-371/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий Е.Г. Филиппова

Судьи О.А. Лихоманенко

Т.С. Засыпкина