Постановление от 29 сентября 2025 г. по делу № А70-1137/2025

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 644024, <...> Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А70-1137/2025
30 сентября 2025 года
город Омск


Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2025 года Постановление изготовлено в полном объеме 30 сентября 2025 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сафронова М.М., судей Лотова А.Н., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Махт В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5582/2025) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской оА70-1137/2025 (судья Минеев О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Промышленно-строительная компания «Тюменьстроймонтаж» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 125093, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Замоскворечье, ул. Люсиновская, д. 12А, помещ. 1/2) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 625009, <...>) о признании незаконными действий по доначислению и отражению 25.10.2024 на едином налоговом счете общества с ограниченной ответственностью «Промышленно-строительная компания «Тюменьстроймонтаж» пени в сумме 6 416 817 руб. 30 коп., об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Промышленно-строительная компания «Тюменьстроймонтаж» путем восстановления и возврата на единый налоговый счет суммы 6 416 817 руб. 30 коп.,

и к Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 105064, <...>) об обязании произвести начисление на едином налоговом счете общества с ограниченной ответственностью «Промышленно-строительная компания «Тюменьстроймонтаж» процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, на сумму излишне взысканных 6 416 817 руб. 30 коп. за период с 19.12.2024 по дату фактического восстановления и возврата Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области на единый налоговый счет общества с ограниченной ответственностью «Промышленно-строительная компания «Тюменьстроймонтаж» суммы 6 416 817 руб. 30 коп. включительно,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области – ФИО1 (по доверенности от 18.02.2025 № 134 сроком действия до 31.12.2025, паспорт, диплом),

от общества с ограниченной ответственностью «Промышленно-строительная компания «Тюменьстроймонтаж» - ФИО2 (по доверенности от 20.01.2025 сроком на один год, паспорт диплом),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Промышленно-строительная компания «Тюменьстроймонтаж» (далее – ООО «ПСК «Тюменьстроймонтаж», общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области, инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий по доначислению и отражению 25.10.2024 на едином налоговом счете ООО ПСК «Тюменьстроймонтаж» пени в сумме 6 416 817,30 рублей; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ПСК «Тюменьстроймонтаж» путем восстановления и возврата на единый налоговый счет суммы 6 416 817,30 рублей и к инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве (далее – ИФНС России № 5 по г. Москве) об обязании произвести начисление на едином налоговом счете ООО «ПСК «Тюменьстроймонтаж» процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 79 Налогового кодекса РФ, на сумму излишне взысканных 6 416 817,30 рублей за период с 19.12.2024 по дату фактического восстановления и возврата МИФНС России № 14 по Тюменской области на единый налоговый счет ООО «ПСК «Тюменьстроймонтаж» суммы 6 416 817,30 рублей включительно.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 05.06.2025 заявленные ООО «ПКС «Тюменьстроймонтаж» требования удовлетворены.

Признаны незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области по доначислению и отражению 25.10.2024 на едином налоговом счете ООО ПСК «Тюменьстроймонтаж» пени в сумме 6 416 817,30 рублей с обязанием Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в десятидневный срок с момента вступления решения суда в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ПСК «Тюменьстроймонтаж» путем исключения на едином налоговом счете общества задолженности по уплате суммы пени 6 416 817,30 рублей, ИФНС России № 5 по г. Москве в десятидневный срок с момента вступления решения суда в законную силу произвести начисление на едином налоговом счете ООО «ПСК «Тюменьстроймонтаж» процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 79 НК РФ, на сумму излишне взысканных пени 6 416 817,30 рублей за период начиная с 19.12.2024 по дату фактического исключения Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области на едином налоговом счете ООО «ПСК «Тюменьстроймонтаж» задолженности по уплате суммы пени 6 416 817,30 рублей.

С Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в пользу ООО ПСК «Тюменьстроймонтаж» взысканы судебные расходы в размере 267 505 рублей.

Не согласившись с принятым судебным актом, Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит вышеуказанное решение отменить полностью, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований общества отказать.

В обоснование апелляционной жалобы её податель указывает, что заявленные обществом требования не подлежали удовлетворению, поскольку сальдо Единого налогового счёта (ЕНС) налогоплательщика правомерно уменьшено 25.10.2024 на сумму 6 416 817,30 руб. в связи с возвратом денежных средств в указанном размере на расчётный счёт налогоплательщика в отсутствие положительного сальдо ЕНС на дату

осуществления возврата на основании решения Арбитражного суда Тюменской области от 30.07.2024 по делу № А70-2725/2024 с изменения способа его исполнения.

Определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2025 апелляционная жалоба принята к производству, судебное заседание назначено на 16.09.2025.

До начала судебного заседания от ООО «ПСК «Тюменьстроймонтаж» поступил отзыв на апелляционную жалобу.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИНФС России № 14 по Тюменской области поддержал доводы и требования, изложенные в апелляционной жалобе, просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, дал пояснения.

Представитель ООО «ПСК «Тюменьстроймонтаж» с доводами апелляционной жалобы не согласен по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на неё, заслушав представителей участвующих в деле лиц, явившихся в судебное заседание, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ООО ПСК «Тюменьстроймонтаж» в Арбитражный суд Тюменской области было подано заявление о признании незаконным требования Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области № 12820 об уплате задолженности по состоянию на 08.11.2023 г. (с учетом уточнения) в части суммы 8 944 563,82 руб.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 30.07.2024 г. по делу

№ А70-2725/2024 заявленные требования были удовлетворены. Признано недействительным требование Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области № 12820 об уплате задолженности по состоянию на 08.11.2023 в части требования уплаты задолженности в сумме 8 944 563,82 рублей. Суд обязал Межрайонную ИФНС России № 14 по Тюменской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО ПСК «Тюменьстроймонтаж» путем возврата в пятидневный срок с момента вступления решения суда в законную силу на его единый налоговый счет (ЕНС) суммы 8 944 563,82 рублей. Также суд взыскал с Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в пользу ООО ПСК «Тюменьстроймонтаж»» судебные расходы в размере 3 000 руб.

Данное решение суда исполнено налоговым органом в части суммы 2 527 746,52 руб. путем ее возврата на ЕНС налогоплательщика и не вызвало каких-либо технических проблем.

При исполнении оставшейся части судебного акта, по утверждению инспекции, возникли технические проблемы.

По заявлению Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в связи с имеющимися у налогового органа техническими проблемами по отражению возврата сумм на ЕНС налогоплательщика определением от 14.10.2024 Арбитражный суд Тюменской области изменил способ исполнения решения Арбитражного суда Тюменской области от 30.07.2024 по делу № А70-2725/2024 в части суммы 6 416 817,30 руб.

Указанным определением от 14.10.2024 суд возложил на Межрайонную ИФНС России № 14 по Тюменской области обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ПСК «Тюменьстроймонтаж» путем возврата суммы 6 416 817,30 руб. на его счет в банке.

Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области исполнила данное решение суда путем возврата денежных средств 6 416 817,30 руб. на счет налогоплательщика на основании платежного поручения от 29.10.2024 № 565222.

Данные обстоятельства сторонами по делу не оспаривались.

В дальнейшем, после получения денежных средств от налогового органа, при проверке операций, отраженных на ЕНС налогоплательщиком было обнаружено, что что 25.10.2024 сотрудниками Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области на ЕНС отражены не только операции по возврату ранее необоснованно взысканных денежных средств, но и операция, по которой фактически восстановлена задолженность в сумме, подлежащей к возврату (6 416 817,30 руб.) путем ее отражения (некорректного, по утверждению налогоплательщика).

Такая операция налогового органа (по отражению операции по возврату денежных средств на основании решения суда) привела к дополнительному начислению пени за в сумме 200,57 руб. (не оспаривается налогоплательщиком), отрицательное сальдо ЕНС на начало дня увеличилось с (-) 326 719,10 руб. до (-) 6 743 736,97 руб.

Поскольку ООО «ПСК «Тюменьстроймонтаж» поменяло адрес регистрации с г. Тюмени на г. Москву и его регистрационное дело было передано в г. Москву, в адрес ООО «ПСК «Тюменьстроймонтаж» от ИФНС России № 5 по г. Москве поступило требование № 9246 по состоянию на 12.11.2024, в котором было указано о наличии спорной задолженности по уплате пени в сумме 6 416 808,73 руб. Налоговым органом также был установлен срок погашения данной задолженности до 05.12.2024.

Поскольку данная задолженность не была уплачена налогоплательщиком, налоговым органом по месту учета налогоплательщика было произведено ее принудительное взыскание с расчетного счета на основании инкассового поручения № 18388 от 18.12.2024.

Заявитель с действиями ответчиков не согласился, ввиду чего обратился в суд с рассматриваемыми требованиями.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции признал незаконным действия Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области по доначислению и отражению 25.10.2024 на ЕНС ООО ПСК «Тюменьстроймонтаж» пени в сумме 6 416 817,30 рублей, которые привели к необоснованному (повторному) списанию денежных средств со счета налогоплательщика.

Поддерживая выводы суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

При рассмотрении жалобы суд апелляционной инстанции руководствуется пунктом 5 статьи 268 АПК РФ с учетом разъяснений, изложенных в пункте 27 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», согласно которым, если заявителем подана жалоба на часть судебного акта, суд апелляционной инстанции начинает проверку судебного акта в оспариваемой части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 АПК РФ.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых

актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.

Для целей настоящего Кодекса ЕНП также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на ЕНС:

1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения;

2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачета;

3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) (в соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ), либо в связи с отсутствием на ЕНС денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности.

4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 настоящего Кодекса, - со дня их начисления;

5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ налогоплательщик (плательщик страховых взносов) вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное

сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат суммы положительного сальдо по ЕНС осуществляется, в том числе на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС такого лица.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику (плательщику страховых взносов) направляется сообщение об отказе в возврате.

Согласно пункту 4 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, их возврат осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Таким образом, наличие задолженности по налогам (пеням, штрафам) препятствует возврату излишне взысканных сумм в том случае, если соответствующая сумма задолженности превышает сумму излишне взысканных сумм (либо равна ей) и возможен зачет переплаты в счет погашения задолженности (в том числе не истекли сроки ее принудительного взыскания).

При рассмотрении дела № А70-2725/2024, имеющего преюдициальное значение для настоящего дела, судом установлено, что действительно налоговый орган необоснованно указывал на наличие налоговой обязанности у налогоплательщика в размере 8 944 563,82 руб.

Налоговым органом часть суммы в размере 2 527 746,52 руб. возвращена на ЕНС налогоплательщика, оставшаяся сумма в размере 6 416 817,30 руб. 25.10.2024 перечислена налоговым органом на счет общества в банке, что получило отражение в ЕНС налогоплательщика в качестве переплаты по Единому налоговому платежу.

Вместе с тем в указанную дату сумма 6 416 817,30 руб. повторно отражена в ЕНС налогоплательщика в качестве задолженности, формирующим отрицательное сальдо ЕНС с основанием «Решение о зачёте № А70-2725/2024 от 30.07.2024».

Как объяснил суду апелляционной инстанции представитель налоговой инспекции, данное отражение обусловлено тем, что в решении суда по делу № А70-2725/2025 в резолютивной части отсутствует вывод о незаконности начисления налоговой инспекцией пени.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что восстановленная (спорная) на ЕНС сумма не является результатом каких либо проверочных мероприятий, она действительно воспроизводит сумму, ранее перечисленную налоговым органом налогоплательщику на счет последнего в банке во исполнение решения суда по делу № А70-2725/2024.

При этом каких-либо сведений о начислении в указанную дату какой-либо налоговой задолженности, на которую бы были начислены пени соответствующие сумме 6 416 817,30 руб., в материалы дела не представлено.

Суд апелляционной инстанции заключает, что налоговый орган в рассматриваемом случае произвёл не зачёт сумм в счёт погашения имеющейся на 26.10.2024 задолженности по налоговым обязательства общества, а по существу восстановил задолженность по пени, необоснованное взыскание которой установлено вступившим в силу судебным актом.

Поскольку такое положение (фактически преодоление судебного акта) является недопустимым, Восьмой арбитражный апелляционный суд считает, что, удовлетворив заявленные обществом требования, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.

В остальной части (включая распределение судебных издержек) и иными участвующими в деле лицами судебный акт сторонами не обжалуется ввиду чего проверке он по правилам статьи 268 АПК РФ не подлежит.

Доводов, основанных на доказательственной базе, которые бы опровергали выводы суда первой инстанции, влияли бы на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.

Нормы материального права применены арбитражным судом правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тюменской области от 05.06.2025 по делу

№ А70- 1137/2025 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий М.М. Сафронов

Судьи А.Н. ФИО3 Шиндлер