Решение от 28 декабря 2020 г. по делу № А35-1551/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-1551/2020
28 декабря 2020 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 25.12.2020 г.

Полный текст решения изготовлен 28.12.2020 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью МПК «Подлесный»

к межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области

о признании недействительным решения ИФНС

3-е лицо: ЗАО «АПЦ «Фатежский»

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО2 – адвокат по доверенности от 03.12.2020

от ответчика: ФИО3 – начальник правового отдела по доверенности № 1 от 28.02.2020

ФИО4 – специалист 1 разряда правового отдела УФНС по доверенности № 47 от 30.12.2019

от 3-го лица: не явился, извещен надлежащим образом

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью ТК «Подлесное» заявило требования о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 20.11.2019 № 08-19/3072 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 г.

Межрайонная ИФНС России № 5 по Курской области в отзыве на заявление требования не признала, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, правомерность доначисления налога на добавленную стоимость в указанной сумме, начисления соответствующих пени и санкций, так как налогоплательщик неправомерно, в нарушение положен6ий п. 15 ст. 146 НК РФ, принял налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по сделке с ЗАО АПЦ «Фатежский», так как ЗАО АПЦ «Фатежский» решением Арбитражного суда Курской области от 22.06.2016 г. по делу №А35-10414/205 признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Закрытое акционерное общество Аграрно-производственный центр «Фатежский» в отзыве на заявление согласился с доводами заявителя, указав, в частности, что предприятие должник работает в замкнутом цикле, постоянно идет процесс воспроизводства основного стада, при ведении хозяйственной деятельности предприятия замещается выбывшее поголовье в процессе естественной убыли, реализованные свиньи являлись продукцией сельскохозяйственного производства должника, произведенной в процессе своей хозяйственной деятельности, а потому они могли быть свободно проданы в общем порядке путем заключения прямых договоров купли-продажи без соблюдения требований по продаже имущества должника, установленных в ст. 139 Закона о банкротстве. Представитель третьего лица в заседание не явился.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью ТК «Подлесное» зарегистрировано в качестве юридического лица 23.11.2010 г. и состоит на налоговом учете в межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области. В ходе рассмотрения настоящего дела заявитель заявил об изменении наименования Общества с ограниченной ответственностью ТК «Подлесное» на общество с ограниченной ответственностью МПК «Подлесный» с соответствующим внесением изменений записи в ЕГРЮЛ 24.07.2018 г.

Как усматривается из материалов дела, будучи в соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиком налога на добавленную стоимость, 24.04.2019 г. ООО МПК «Подлесный» представило в межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года, в соответствии с которой сумма налога к уплате в бюджет составила 2008349 руб. По данным налогоплательщика налоговая база по ставке 20 % составила 1787359 руб., по ставке 10 % - 422654696 руб., сумма НДС подлежащая восстановлению 627978 руб., НДС, исчисленный от налоговой базы составил 42624784 руб., налоговый вычет – 40616435 руб.

25.06.2019 г. ООО МПК «Подлесный» представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 г. с суммой налога к уплате в бюджет 2418572 руб. налоговая база по ставке 20 % составила 1797594 руб., по ставке 10 % - 422654696 руб., сумма НДС, подлежащая восстановлению – 663970 руб., НДС, исчисленный от налоговой базы – 43288959 руб., налоговые вычеты – 40870387 руб.

25.07.2019 г. ООО МПК «Подлесный» представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 г. с суммой налога к уплате в бюджет 2418572 руб. налоговая база по ставке 20 % составила 1797594 руб., по ставке 10 % - 422654696 руб., сумма НДС, подлежащая восстановлению – 663970 руб., НДС, исчисленный от налоговой базы – 43288959 руб., налоговые вычеты – 40870387 руб.

12.08.2019 г. ООО МПК «Подлесный» представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 г. с суммой налога к уплате в бюджет 2418572 руб. налоговая база по ставке 20 % составила 1797594 руб., по ставке 10 % - 422654696 руб., сумма НДС, подлежащая восстановлению – 663970 руб., НДС, исчисленный от налоговой базы – 43288959 руб., налоговые вычеты – 40870387 руб.

Налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса РФ проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки № 08-19/3656 от 15.10.2019 г., согласно которому по результатам проверки установлена неуплата налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 г. в общей сумме 7912090 руб. вследствие, в частности, неправомерного предъявления к вычету суммы НДС в размере 7727565 руб. 45 коп. по сделкам по приобретению товара у ЗАО АПЦ «Фатежский», в отношении которого введено конкурсное производство с 22.06.2016 г., а также суммы НДС в размере 184524 руб. 79 коп. с авансовых платежей по взаимоотношениям с ООО «РН-ЧЕРНОЗЕМЬЕ», которая была принята к вычету по уплаченному поставщику авансу и, по мнению налогового органа, подлежала восстановлению. По результатам проверки предлагалось налогоплательщику начислить пени в сумме 279142 руб. 67 коп. на неуплаченную сумму налога и привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ксерокопия акта приобщена к материалам дела.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом 20.11.2019 г. было принято решение № 08-19/3072 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено привлечь ООО МПК «Подлесный» к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1545513 руб. 00 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 г. в сумме 7727565 руб. (недоимка указана без учета состояния расчетов с бюджетом), начислить пени по состоянию на 20.11.2019 г. в сумме 601419 руб. 23 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость;

предложить налогоплательщику уплатить указанные недоимку, пени и штрафы внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в решении межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 20.11.2019 г. № 08-19/3072 и 18.12.2019 г. обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 20.11.2019 г. № 08-19/3072 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, считая, что налоговый орган необоснованно отказал в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным в его адрес ЗАО «АПЦ «Фатежский», так как налогоплательщиком соблюдены все условия для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в заявленном размере, отказ в предоставлении налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ЗАО АПЦ «Фатежский», является незаконным, выводы налогового органа, по мнению заявителя, противоречат положениям п. 5 ст. 173 НК РФ, а также позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Постановлении от 03.06.2014 г. № 17-П. Отсутствие разнообразия по применению пп.15 п. 2 ст. 146 НК РФ нарушает права и законные интересы налогоплательщика, так как создает неопределенность при осуществлении предпринимательской деятельности.

Заместитель руководителя УФНС России по Курской области решением № 19 от 20.01.2020 г. жалобу ООО МПК «Подлесный» оставил без удовлетворения, а решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 20.11.2019 г. № 08-19/3072 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, без изменения. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Не согласившись с указанными выводами налогового органа, полагая, что указанное решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 20.11.2019 г. № 08-19/3072 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в Арбитражный суд Курской области с настоящим заявлением, ссылаясь, в частности, на то, что, по мнению заявителя, у налогового органа отсутствовали правовые основания для указанных выводов, они являются безосновательными, не соответствуют действующему законодательству и фактическим обстоятельствам, все необходимые условия, предусмотренные ст.ст.169,171,172 НК РФ для предъявления налоговых вычетов были соблюдены Обществом в полном объеме, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики, налоговым органом не представлены доказательства того, что применительно к правоотношениям по предъявлению к вычету НДС отсутствовала разумная экономическая цель, либо данные налогоплательщика свидетельствовали о действиях с целью получения необоснованной налоговой выгоды, либо имеются иные обстоятельства, указанные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2016 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», которые позволили бы утверждать о недобросовестности налогоплательщика при принятии к вычету НДС при исполнении требований НК РФ, в оспариваемом решении налоговым органом не приводится надлежащих доказательств нарушения Обществом требований действующего законодательства, доводы налогового органа прямо противоречат установленным требованиям налогового законодательства, обозначенной позиции Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Конституционного Суда Российской Федерации и сформированной судебной практике в позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации к указанным правоотношениям, со всех счетов-фактур, на основании которых Общество заявило вычет НДС, продавец – ЗАО АПЦ «Фатежский» - полностью уплатило в бюджет всю сумму НДС, принятую Обществом к вычету, при вынесении обжалуемого решения налоговым органом к правоотношениям по предъявлению к вычету НДС не представлены какие – либо данные и доказательства о том, что у Общества отсутствовала разумная экономическая цель, либо данные и доказательства, которые могли бы каким-либо образом свидетельствовать о каких-либо действиях с целью получения необоснованной налоговой выгоды, которые позволили бы утверждать или предполагать о недобросовестности Общества при принятии к вычету НДС при исполнении требований НК РФ. С учетом изложенного, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

Судом требования заявителя рассмотрены и подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьями 44, 45 Кодекса обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 143 Кодекса Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Операции, признаваемые объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, указаны в п. 1 ст. 146 Кодекса.

Статьей 166 Кодекса определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 164 Кодекса установлено, что при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, применяется налоговая ставка 0 процентов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с п. 3 ст. 172 Кодекса вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса и отдельной налоговой декларации.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм Кодекса следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами принятия на учет данных товаров и наличием соответствующих первичных документов, при этом обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Согласно статье 173 Кодекса установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Статьей 176 Кодекса установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 настоящей статьи Кодекса предусмотрено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 176 Кодекса в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Установленный главой 21 Кодекса порядок возмещения налога на добавленную стоимость распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

В соответствии с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. п. 1, 2 постановления № 53 от 12.10.2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как указано в акте камеральной налоговой проверки и следует из материалов дела, ООО ТК «Подлесное», будучи в соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, 24.04.2019 г. ООО МПК «Подлесный» представило в межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года, в соответствии с которой сумма налога к уплате в бюджет составила 2008349 руб. По данным налогоплательщика налоговая база по ставке 20 % составила 1787359 руб., по ставке 10 % - 422654696 руб., сумма НДС подлежащая восстановлению 627978 руб., НДС, исчисленный от налоговой базы составил 42624784 руб., налоговый вычет – 40616435 руб.

25.06.2019 г. ООО МПК «Подлесный» представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 г. с суммой налога к уплате в бюджет 2418572 руб. налоговая база по ставке 20 % составила 1797594 руб., по ставке 10 % - 422654696 руб., сумма НДС, подлежащая восстановлению – 663970 руб., НДС, исчисленный от налоговой базы – 43288959 руб., налоговые вычеты – 40870387 руб.

25.07.2019 г. ООО МПК «Подлесный» представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 г. с суммой налога к уплате в бюджет 2418572 руб. налоговая база по ставке 20 % составила 1797594 руб., по ставке 10 % - 422654696 руб., сумма НДС, подлежащая восстановлению – 663970 руб., НДС, исчисленный от налоговой базы – 43288959 руб., налоговые вычеты – 40870387 руб.

12.08.2019 г. ООО МПК «Подлесный» представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 г. с суммой налога к уплате в бюджет 2418572 руб. налоговая база по ставке 20 % составила 1797594 руб., по ставке 10 % - 422654696 руб., сумма НДС, подлежащая восстановлению – 663970 руб., НДС, исчисленный от налоговой базы – 43288959 руб., налоговые вычеты – 40870387 руб.

ООО МПК «Подлесный» в книгу покупок за 1 квартал 2019 г. включило в состав налоговых вычетов НДС по счетам-фактурам, полученным от ЗАО АПЦ «Фатежский» в сумме 7727565 руб. 45 коп.

Как указано в оспариваемом решении и следует из материалов дела, между ЗАО АПЦ «Фатежский» и ООО ТК «Подлесный» был заключен договор № 01/ПСТ/14 от 17.01.2014 г., согласно которому ЗАО АПЦ «Фатежский» (Поставщик) обязуется передать в собственность ООО ТК «Подлесный» (Покупатель) свиней, количество, категории, цена, передача товар осуществляется согласно дополнительным соглашения к указанному договору. Общая сумма договора состоит из суммарной стоимости всех переданных покупателю партий товара.

Согласно представленным налогоплательщиком документам, в книгу покупок за 1 квартал 2019 г., представленную налоговому органу при камеральной проверке представленной налогоплательщиком декларации включены суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным от ЗАО АПЦ «Фатежский» в проверяемом периоде: № 8 от 09.01.2017 г. на сумму 2027520 руб., в том числе НДС 18432 руб. 00 коп., № 16 от 10.01.2019 на сумму 1987200 руб., в том числе НДС 180654 руб. 55 коп., № 15 от 10.01.2019 г. на сумму 2014080 руб., в том числе НДС 183098 руб. 18 коп., № 22 от 11.01.2019 на сумму 1996800 руб., в том числе НДС 181527 руб. 27 коп., № 28 от 14.01.2019 на сумму 1923240 руб., в том числе НДС 174840 руб. 00 коп., № 32 от 15.01.2019 на сумму 1947420 руб., в том числе НДС 1177038 руб. 18 коп., № 39 от 16.01.2019 на сумму 1915800 руб., в том числе НДС 174163 руб. 64 коп., № 40 от 16.01.2019 на сумму 1995780 руб., в том числе НДС 181434 руб. 55 коп., № 48 от 21.01.2019 на сумму 1886400 руб., в том числе НДС 171490 руб. 91 коп., № 51 от 22.01.2019 на сумму 1830600 руб., в том числе НДС 166418 руб. 18 коп., № 59 от 23.01.2019 г. на сумму 1863000 руб., в том числе НДС 169363 руб. 64 коп., № 67 от 28.01.2019 на сумму 1933200 руб., в том числе НДС 175745 руб. 45 коп., № 72 от 29.01.2019 г. на сумму 2001600 руб., в том числе НДС 181963 руб. 64 коп. , № 77 от 20.01.2019 на сумму 1940400 руб., в том числе НДС 176400 руб. 00 коп., № 89 от 04.02.2019 на сумму 1877400 руб., в том числе НДС 170678 руб. 18 коп., № 94 от 05.02.2019 на сумму 1806120 руб., в том числе НДС 164192 руб. 73 коп., № 99 от 06.02.2019 на сумму 1780020 руб., в том числе НДС 1161820 руб. 00 коп., № 104 от 11.02.2019 на сумму 1918840 руб., в том числе НДС 174440 руб. 00 коп., № 111 от 12.02.2019 на сумму 1861880 руб., в том числе НДС 169261 руб. 82 коп., № 118 от 13.02.2019 на сумму 1885020 руб., в том числе НДС 171365 руб. 45 коп., № 122 от 13.02.2019 г. на сумму 1922400 руб., в том числе НДС 14763 руб. 64 коп., № 124 от 18.02.2019 на сумму 2009280 руб., в том числе НДС 182661 руб. 82 коп., № 129 от 19.02.2019 г. на сумму 1974700 руб., в том числе НДС 179518 руб. 18 коп., № 135 от 20.02.2019 на сумму 1912820 руб., в том числе НДС 173892 руб. 73 коп., № 134 от 20.02.2019 на сумму 19728800 руб., в том числе НДС 179352 руб. 73 коп., № 143 от 25.02.2019 на сумму 2099080 руб., в том числе НДС 190825 руб. 45 коп., № 150 от 26.02.2019 на сумму 2042820 руб., в том числе НДС 185710 руб. 91 коп., № 156 от 27.02.2019 на сумму 2097140 руб., в том числе НДС 190649 руб. 09 коп., № 154 от 27.02.2019 на сумму 1980740 руб., в том числе НДС 180067 руб. 27 коп., № 160 от 04.03.2019 на сумму 2164440 руб., в том числе НДС 196767 руб. 27 коп., № 165 от 05.03.2019 г. на сумму 2256240 руб., в том числе НДС 205112 руб. 73 коп., № 173 от 06.03.2019 на сумму 2229720 руб., в том числе НДС 202701 руб. 82 коп., № 169 от 06.03.2019 г. на сумму 2223600 руб., в том числе НДС 202145 руб. 45 коп., № 179 от 11.03.2019 на сумму 2165440 руб., в том числе НДС 196858 руб. 18 коп., № 185 от 12.03.2019 на сумму 2116960 руб., в том числе НДС 192450 руб. 91 коп., № 192 от 13.03.2019 на сумму 2203820 руб., в том числе НДС 200347 руб. 27 коп., № 200 от 19.03.2019 на сумму 1999800 руб., в том числе НДС 181800 руб. 00 коп., № 206 от 20.03.2019 на сумму 1917000 руб., в том числе НДС 174272 руб. 73 коп., № 216 от 21.03.2019 на сумму 1963800 руб., в том числе НДС 178527 руб. 27 коп., № 218 от 25.03.2019 на сумму 1886840 руб., в том числе НДС 171530 руб. 91 коп., № 221 от 26.03.2019 г. на сумму 1893720 руб., в том числе НДС 172156 руб. 36 коп., № 228 от 27.03.2019 на сумму 1778480 руб., в том числе НДС 161680 руб. 00 коп., № 229 от 27.03.2019 г. на сумму 1799120 руб., в том числе НДС 163556 руб. 36 коп.

Всего согласно указанных счетов-фактур было отгружено товара на общую сумму 85003220 руб. и на основании данных счетов—фактур ООО МПК «Подлесный» было предъявлено к вычету 7727565 руб. 45 коп. налога на добавленную стоимость в уточненной налоговой декларации по НДС, представленной за 1 квартал 2019 г.

Проведя в соответствии со ст. 88 НК РФ камеральную налоговую проверку представленной налоговую проверку представленной налогоплательщиком декларации, налоговый орган посчитал неправомерным заявление ООО МПК «Подлесный» налога на добавленную стоимость по сделке с ЗАО АПЦ «Фатежский» в сумме 7727565 руб. 45 коп., поскольку ЗАО АПЦ «Фатежский» решением Арбитражного суда Курской области по делу №А35-10414/2015 от 22.06.2016 г. признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.

Действительно, согласно положениям пп.15 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Вместе с тем, согласно ст.2 Федерального закона № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» конкурсное производство – процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

Признание должника банкротом означает установление невозможности исполнения им своих обязательств в обычном порядке и полного удовлетворения всех требований кредиторов, в том числе по обязательным платежам. В связи с этим для конкурсного производства предусмотрены особые правила распределения имеющегося у должника имущества (конкурсной массы), в том числе очередность удовлетворения требований всех его кредиторов.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 38 НК РФ НК РФ под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Из буквального толкования и смысла приведенных положений следует, что из объекта налогообложения по НДС исключены операции по реализации товаров лицами, признанными несостоятельными (банкротами), но не исключены операции по реализации этими лицами работ и услуг, поскольку на основании подпункта 15пункта 2 статьи 146 НК РФ только операции по реализации имущества и (или) имущественных прав не признаются объектом налогообложения.

В соответствии со ст.131 Закона «О несостоятельности (банкротстве)», все имущество должника, имеющееся на дату открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Продажа имущества должника в ходе конкурсного производства регламентируется статьей 139 Федерального закона № 127-ФЗ, согласно п. 6 которой ее действие не распространяется на случаи реализации имущества должника, которое является продукцией, изготовленной в процессе своей хозяйственной деятельности.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 38 НК РФ НК РФ под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Из буквального толкования и смысла приведенных положений следует, что из объекта налогообложения по НДС исключены операции по реализации товаров лицами, признанными несостоятельными (банкротами), но не исключены операции по реализации этими лицами работ и услуг, поскольку на основании подпункта 15пункта 2 статьи 146 НК РФ только операции по реализации имущества и (или) имущественных прав не признаются объектом налогообложения.

В соответствии со ст.131 Закона «О несостоятельности (банкротстве)», все имущество должника, имеющееся на дату открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Продажа имущества должника в ходе конкурсного производства регламентируется статьей 139 Федерального закона № 127-ФЗ, согласно п. 6 которой ее действие не распространяется на случаи реализации имущества должника, которое является продукцией, изготовленной в процессе своей хозяйственной деятельности.

Таким образом, для операций, не признаваемых объектом налогообложения, в подпункте 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ используется термин «реализация имущества и (или) имущественных прав должника», в то время как в пункте 6 статьи 139 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», в то время как в пункте 6 статьи 139 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» используется термин «реализация имущества должника, которое является продукцией должника в процессе своей хозяйственной деятельности», которое обособляется от имущества, составляющего конкурсную массу.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве»), денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, являются текущими платежами.

Согласно п. 6 ст. 129 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» собрание кредиторов вправе принять решение о прекращении хозяйственной деятельности должника при условии, что такое прекращение не повлечет за собой техногенные и (или) экологические катастрофы, прекращение эксплуатации объектов, используемых для обеспечения деятельности дошкольных образовательных организаций, других образовательных организаций, лечебно-профилактических учреждений, объектов, используемых для организации доврачебной помощи, скорой и неотложной амбулаторно-поликлинической, стационарной медицинской помощи, объектов коммунальной инфраструктуры, относящихся к системам жизнеобеспечения, в том числе объектов водо-, тепло-, газо- и энергоснабжения, водоотведения, очистки сточных вод, обработки, утилизации, обезвреживания и захоронения твердых коммунальных отходов, объектов, предназначенных для освещения территорий городских и сельских поселений, объектов, предназначенных для благоустройства территорий (далее - социально значимые объекты), необходимых для жизнеобеспечения граждан. Конкурсный управляющий обязан прекратить производство должником товаров (выполнение работ, оказание услуг) на основании решения собрания кредиторов о прекращении хозяйственной деятельности должника в течение трех месяцев с даты принятия такого решения.

Согласно пункту 1 статьи 131, статье 110 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве»), открытие конкурсного производства в отношении организации-должника означает, что все ее имущество, имеющееся на дату открытия конкурсного производства, и выявленное в ходе конкурсного производства, признается составляющим конкурсную массу, и должно быть реализовано путем проведения торгов. Однако в силу пункта 6 статьи 139 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», имущество, которое является продукцией, изготовленной должником в процессе своей хозяйственной деятельности, не подлежит реализации на торгах.

Таким образом, под реализацией имущества должника понимается продажа имущества, входящего в конкурсную массу, за исключением продукции, изготовленной должником в процессе своей текущей хозяйственной деятельности, и на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ в этом же значении понятие «реализация имущества должника» должно толковаться в целях применения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

Следовательно, порядок продажи имущества должника, предусмотренный статьей 139 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве»), с учетом положений пункта 6 названной статьи, не применяется к реализации продукции, изготовленной в процессе хозяйственной деятельности и не вошедшей в конкурсную массу.

Заключение договоров, направленных на распоряжение этим имуществом должника, осуществляется конкурсным управляющим в соответствии с гражданским законодательством. Уплата НДС в бюджет производиться налогоплательщиком – должником, осуществляющим реализацию продукции собственного производства с учетом положений Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Как установлено ранее и отражено в отзыве третьего лица – ЗАО АПЦ «Фатежский», решением Арбитражного суда Курской области по делу №А35-10414/2015 от 22.06.2016 г. признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Определениями Арбитражного суда Курской области по делу №А35-10414/2015 конкурсное производство неоднократно продлевалось.

Решение о продолжении хозяйственной деятельности ЗАО АПЦ «Фатежский» по выращиванию и реализации свиней в ходе конкурсного производство было принято комитетом кредиторов 29.07.2016 г. и собранием кредиторов (комитетом кредиторов) решения о прекращении указанной хозяйственной деятельности в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 129 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» не принималось.

В 4 квартале 2016 г. ЗАО АПЦ «Фатежский» осуществило реализацию свиней на откорме, которые являлись продукцией (товаром), изготовленным должником в процессе своей текущей хозяйственной деятельности. Данная продукция в учете ЗАО АПЦ «Фатежский» была отражена в составе оборотных средств.

ЗАО АПЦ «Фатежский» осуществляет текущую деятельность по реализации свиней в живом весе, которые являются оборотными средствами Общества и продукцией, произведенной в процессе ведения хозяйственной деятельности. С учетом специализации свиноводческого хозяйства Общества структура поголовья свиней включает: - основное стадо (хряки-производители, основные свиноматки);

- животные на выращивании и откорме (свиньи ремонтные, хряки пробники, поросята на доращивание, поросята на подсосе, свиньи на откорме).

Учет поголовья свиней осуществляется в соответствии с Приказом Минсельхоза России от 13.06..2001 и № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению»:

Счет 01 «Основные средства» предусмотрен для обобщения данных о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.

К основным средствам относятся, в частности и рабочий и племенной скот.

«Основные свиноматки», «хряки-производители» на предприятии отражены в составе основных средств, идентифицируются по инвентарным номерам, которые совпадают с ушной биркой, присвоенной каждому животному при рождении.

Реализацию основных средств, составляющих конкурсную массу, Общество не осуществляет.

2. Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; животных, переданных гражданам на выращивание по договорам, а также скота, принятого от населения для продажи.

Аналитический учет на данном счете ведут по производственным и возрастным группам.

На предприятии имеются следующие производственные и возрастные группы: «Свиньи ремонтные», «Хряки пробники», «Поросята на доращивании», «Поросята на подсосе», «Свиньи на откорме». Продукция (свиньи в живом весе), отраженная в бухгалтерском учете должника в составе оборотных активов (средств) на 11 счете, является продукцией, изготовленной должником в процессе хозяйственной деятельности, так как выращивание и откорм – это конечный результат производственного цикла.

Продажа животных, учитываемых на счете 11, отражается по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по кредиту счета 90 «Продажи» сумм, причитающихся Обществу за этих животных с покупателей в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Под продукцией, которая реализуется в соответствии с пунктом 6 статьи 139 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», подразумевается продукция, задействованная в непрерывном производственном цикле.

Следовательно, правовой режим продукции текущей деятельности должника-банкрота не отличается от правового режима продукции любого другого хозяйствующего субъекта. Реализация такой продукции в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ подлежит налогообложению НДС в общем порядке.

В соответствии с положениями ст. 129 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» в ходе проведения конкурсного производства было проинвентаризировано и оценено все имущество должника, в том числе оборотные средства, изготовленные в ходе обычной хозяйственной деятельности, что отражено, в частности в материалах дела о несостоятельности (банкротстве) №А35-10414/2015.

Наличие оборотных средств и их инвентаризация отличается той особенностью, что если производственная деятельности продолжает осуществляться в ходе конкурсного производства, то состав оборотных средств будет постоянно и неизменно меняться. В случае если вся хозяйственная деятельность будет остановлена уже в ходе конкурсного производства и хранитель имущества не будет осуществлять деятельность, имущество начнет достаточно быстро уменьшаться за счет естественных процессов: истечение срока полезного использования, падеж и т.д.

В момент фактического снятия остатков при проведении инвентаризации были выявлены группы животных «Свиньи ремонтные», «Хряки пробники», «Поросята на доращивании», «Поросята на подсосе», «Свиньи на откорме». Данное имущество отражено в инвентаризационных описях рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей № 32,33 от 04.11.2016 г. Данные группы животных являются продукцией, изготовленной в процессе хозяйственной деятельности, и по достижении животными возраста и соответствующего веса, согласно основным производственным параметрам предприятия на 2016 г. Данные группы животных подлежат реалии реализации согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 г.

Из содержания указанной нормы следует, что инвентаризации подлежит не только имущество должника, реализуемое в порядке, предусмотренном законом о несостоятельности, но и имущество, являющееся товаром, произведенным в процессе обычной хозяйственной деятельности. Инвентаризационные описи составляются на определенную дату.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 31.10.2018 по делу №А35-7651/2017 установлено, что реализованные конкурсным управляющим ЗАО АПЦ «Фатежский» свиньи являлись продукцией сельскохозяйственного производства должника, произведенной в процессе своей хозяйственной деятельности, а потому они могли быть проданы в общем порядке путем заключения прямых договоров купли-продажи без соблюдения требований по продаже имущества должника, установленных в ст. 139 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)». Судом по делу №А35-7651/2017 установлено, что конкурсный управляющий ЗАО АПЦ «Фатежский» осуществил реализацию свиней в процессе обычной хозяйственной деятельности на общую сумму 252682373 руб. Последняя известная дата получения денежных средств от реализации имущества должника – 18.08.2017 г.

Уменьшения конкурсной массы должника не произошло, предприятие работает в замкнутом цикле, постоянно идет процесс воспроизводства основного стада, то есть заменяя выбывших (павших, забракованных) животных. При ведении хозяйственной деятельности предприятия замещается выбывшее поголовье в процессе естественной убыли, тем самым сохраняется количество поголовья на прежнем уровне.

Поскольку в рассматриваемом случае вычет по НДС заявлен налогоплательщиком по операциям по приобретению у организации – банкрота продукции, произведенной ею в процессе текущей деятельности, то покупатель вправе претендовать на вычет налога при выставлении ему счета-фактуры с выделением сумм НДС.

Изложенное согласуется с целью введения данной нормы – устранению коллизии между п. 4.1 ст. 161 НК РФ и ст. 134 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», преодолению которой посвящено, в частности, постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.01.2013 № 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом», и состоящей в том, что положения Налогового кодекса возлагали на покупателя обязанность производить удержание сумм НДС из уплачиваемой должнику цены реализуемого имуществ и перечислять их в бюджет вне какой-либо очередности, а законодательство о банкротстве предписывало осуществлять удовлетворение требований кредиторов (уполномоченного органа) за счет выручки от продажи имущества должника с соблюдением строго установленной очередности.

По своей экономико-правовой природе, учитываемой согласно п.3 ст. 3 НК РФ, НДС является косвенным (предъявляемым) налогом, системно взимаемым на каждой стадии производства и реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости (цены), добавленной на соответствующей стадии товародвижения.

Постановлением Конституционного суда Российской Федерации № 41-П от 19.12.2019, исключено толкование подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, позволяющее отказывать в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость налогоплательщикам, которым была предъявлена сумма этого налога в цене продукции, произведенной организацией, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельной (банкротом), в процессе ее текущей деятельности.

В силу п. 6 ст. 139 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» действия положений настоящей статьи не распространяется на случаи реализации имущества должника, которое является продукцией, изготовленной должником в процессе своей хозяйственной деятельности.

С учетом указанных положений Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» готовая продукция, изготовленная должником в процессе хозяйственной деятельности, не зависимо от времени ее производства, количества, процентного отношения к объему всего имущества, подлежит продаже без согласования с кредиторами порядка продажи имущества должника, без проведения оценки и торгов, как это установлено в статьях 110,111,139 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Таким образом, в данном случае подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ подлежит применению с учетом норм специального законодательства – пункта 6 статьи 139 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», то есть разграничивать виды реализуемого банкротом имущества – включаемого в конкурсную массу либо продукции, реализуемой в процессе текущей хозяйственной деятельности, а также с учетом Постановления Конституционного суда Российской Федерации № 41-П от 19.12.2019, по смыслу которого решение о начислении (доначислении) налог на добавленную стоимость на сумму заявленную покупателем указанной продукции в качестве налогового вычета, и, соответственно, об отказе в предоставлении такого вычета налоговые органы принять не вправе, если в ходе производства по делу о банкротстве ими, когда они участвуют в деле в качестве уполномоченного органа, не были приняты меры к прекращению организацией, признанной несостоятельной (банкротом), текущей хозяйственной деятельности, в процессе которой производится указанная продукция.

Собранием кредиторов должника – ЗАО АПЦ «Фатежский» решение о прекращении деятельности должника не принималось.

Доказательств того, что сумма налога на добавленную стоимость в выставленных счетах-фактурах, учтенная в цене продукции, произведенной и реализованной ЗАО АПЦ «Фатежский» в процессе ее текущей деятельности, при объеме и структуре его долгов заведомо для его конкурсного управляющего и для ООО МПК «Подлесный» не могла быть уплачена в бюджет, суду не представлено.

Поскольку в рассматриваемом случае вычет по НДС заявлен налогоплательщиком по операциям по приобретению у организации-банкрота продукции, произведенной им в процессе текущей деятельности, то покупатель вправе претендовать на вычет налога при выставлении ему счета-фактуры с выделением сумм НДС.

При таких условиях требования заявителя обоснованны, подтверждены материалами дела и подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган.

В соответствии со ст. 176 НК РФ в заседании 25.12.2020 г. объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание вышеизложенное и руководствуясь ст.ст. 16, 17, 29, 65, 66, 71, 102, 110, 164, 167, 168, 169, 170, 176, 180, 181, 182, 197, 198, 199, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующими требованиям Налогового кодекса РФ ст.ст. 22,31,32,81,88,101,169,171,172,173,174,176 НК РФ решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 20.11.2019 г. № 08-19/3072 о привлечении к ответственности, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 г.

Взыскать с межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области в доход Общества с ограниченной ответственностью МПК «Подлесный» 3000 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение дела в арбитражном суде согласно чека-ордера от 21.02.2020 ФИО5

Выдать Обществу с ограниченной ответственностью «МПК «Подлесный» справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в сумме 3000 руб., уплаченной за применение обеспечительных мер согласно чека-ордера от 21.02.2020 г. ФИО5

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А. Горевой