Постановление от 17 ноября 2017 г. по делу № А53-5116/2017

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-5116/2017
город Ростов-на-Дону
17 ноября 2017 года
15АП-14225/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 13 ноября 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 ноября 2017 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.

судей А.Н. Герасименко, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

при участии:

от закрытого акционерного общества «Авингруп»: представитель ФИО2 по доверенности от 15.09.2017, представитель ФИО3 по доверенности от 16.05.2017,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области: представитель ФИО4 по доверенности от 20.02.2017, представитель ФИО5 доверенности от 13.11.2017,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Авингруп»

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 31.07.2017 по делу № А53-5116/2017

по заявлению закрытого акционерного общества «Авингруп» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области

о признании незаконным решения,

принятое судьей Штыренко М.Е.

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Авингруп» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области № 07/101 от 01.12.2016.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 31.07.2017 по делу № А53-5116/2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда от 31.07.2017 по делу № А53-5116/2017, ЗАО «Авингруп» обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции неправильно применил нормы материального и процессуального права, неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. По мнению апеллянта, судом первой инстанции не установлены обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, не учтены условия дилерских договоров и приложений к ним относительно согласования изменения стоимости товара, характера премий и бонусов. По мнению подателя жалобы. В соответствии с условиями договоров премии не изменяют цены и объемы продукции, а предоставление скидок не допускается по окончании продажи соответствующей продукции. Премии установлены за выполнение объема закупок товара; с целью стимулирования сокращения сроков оплаты товаров; исходя из количества оплаченных дилером автомобилей; в целях поддержания имиджа марки автомобилей. Премии не связаны с ценой автомобилей и не уменьшают их стоимость. Поставщики автомобилей и запасных частей к ним не корректировали налоговую базу по НДС в связи с выплатой бонусов, корректировочные счета-фактуры не составлялись, так как бонусы не связаны с расчетами за поставляемые товары и не уменьшают цену реализованных товаров. По мнению апеллянта, в случаях, когда премия, бонус не уменьшает цену товара и рассчитывается в конце периода (месяц, квартал) в результате соблюдения покупателем определенных условий, установленных договором, в твердом размере или в процентах от всего объема поставок за период, а не от цены за единицу конкретного товара, такие премии (бонусы) не учитываются для целей налогообложения НДС, поскольку не являются реализацией товаров. Поскольку в связи с выплатой бонусов изменение цены товара на основании соглашений сторон не происходило, на заявителя не может быть возложена обязанность по восстановлению ранее правомерно принятого к вычету налога со ссылкой на положения пункта 4 части 3 статьи 170 НК РФ. Необходимость изменения налоговой базы по НДС у поставщиков и сумм налоговых вычетов по НДС у покупателя возникает только, если выплачиваемые поставщиками обществу премии уменьшают стоимость поставленных товаров. При выплате премий, не связанных с изменением цены товара, сумма налоговых вычетов не корректируется.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области от 31.07.2017 по делу № А53-5116/2017 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области просит обжалованный судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, считает выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области провела выездную налоговую проверку ЗАО «Авингруп» по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, итоги которой отражены в акте выездной налоговой проверки № 07/95 от 14.10.2016.

По результатам рассмотрения указанного акта, а также других материалов проверки налоговой инспекцией было принято решение № 07/101 от 01.12.2016, в соответствии с которым обществу были доначислены НДС в сумме 3 906 550 руб. и пени по НДС в сумме 1 102 788 руб.

Решение инспекции оставлено без изменения Управлением Федеральной налоговой службы по Ростовской области.

Полагая, что решение инспекции не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ЗАО «Авингруп» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании решения инспекции № 07/201 от 01.12.2016 недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции исходил из того, что выплата премии снижает общую стоимость товара, поэтому у покупателя имеются основания для корректировки налогового вычета. Поскольку заявителем не был восстановлен ранее принятый к вычету НДС за период 2012 – 2013 годы в общей сумме 3 906 550 руб., суд пришел к выводу о том, что решение налоговой инспекции № 07/101 от 01.12.2016 является законным и обоснованным.

Однако выводы суда первой инстанции об уменьшении цены товара в связи с выплатой поставщиком премий (бонусов) не соответствует имеющимся в деле доказательствам.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав правовую оценку доводам апеллянта и имеющимся в деле документам, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что обжалованный судебный акт подлежит отмене, принимая во внимание нижеследующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных положениями статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях: изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Из пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, слуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 13 статьи 171 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

В силу пункта 10 статьи 172 Кодекса вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В соответствии с пунктом 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное (пункт 1 статьи 452 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из приведенных норм права в их системной взаимосвязи следует, что в целях применения положений подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат учету только такие премии, выплачиваемые поставщиками, которые в силу условий договора либо закона уменьшают цену товара.

Следовательно, квалификация премии как торговой скидки либо как стимулирующей выплаты, не влияющей на цену поставленного товара, должна производиться исходя из условий договоров, дополнительных соглашений, регулирующих правоотношения сторон конкретной хозяйственной операции. Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.03.2015 № 302-КГ15-1523.

В Письме ФНС России от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996@ разъясняется, что при получении покупателем от продавцов премий (бонусов) за приобретение определенного объема товаров в период до 01.07.2013, когда по условиям договора стоимость отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (бонуса) не изменяется, либо при отсутствии таких условий в договоре, обязанность по корректировке налоговых вычетов у покупателя не возникает и право на корректировку налоговой базы по НДС и суммы налога у продавца отсутствует.

Суд апелляционной инстанции исследовал условия договоров, заключенных налогоплательщиком с поставщиками, и установил следующее.

Между ЗАО «Авингруп» (дилер) и ОАО «Автофрамос» заключен дилерский договор от 01.06.2005 № 137 (л.д. 105 – 148, т. 1).

Согласно пункту 27.1 статьи 27 договора ОАО «Автофрамос» имеет право выплачивать дилеру премии за выполнение дилером определенных требований, связанных с содействием ОАО «Автофрамос» в достижении им целей по продвижению в регионе продукции и торговой марки Renault. Условия и порядок каждого конкретного вида премирования устанавливаются в дополнительном соглашении, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора. Выплата премий ни при каких условиях не может рассматриваться как обязанность ОАО «Автофрамос».

В соответствии с Соглашением № В/Р-09 от 03.09.2012 к дилерскому договору от 01.06.2005 № 137 статья 27 договора дополнена пунктом 27.4, который изложен в следующей редакции: «указанные в пункте 27.1 настоящего договора премии не изменяют цен и объемов продукции (услуг) отгруженной (оказанных) дилеру согласно условиям договора, за исключением случаев прямого указания на это в соответствующем дополнительном соглашении на выплату премий. Согласно пункту 27.1 договора Положение о предоставлении скидок предусматривает возможность применения данных скидок при формировании цены на продукцию в момент ее продажи дилеру и не допускает предоставление скидок по окончании продажи соответствующей продукции. Соглашение распространяет своё действие на соответствующие правоотношения сторон начиная с даты заключения дилерского договора от 01.06.2005 № 137.

Порядок расчета и условия премирования дилера устанавливались следующими дополнительными соглашениями:

Дополнительные соглашения № БЗ/М4/11 от 01.10.2011, №БЗ/М1/12 от 01.01.2012 к Дилерскому договору № 137 от 01.06.2005. В соответствии с пунктом 1 Дополнительных соглашений с целью дальнейшего увеличения объема продаж запасных частей под торговой маркой «RENAULT» на российском рынке ОАО «Автофрамос» вправе премировать дилеров при выполнении дилером определенных условий, установленных ОАО «Автофрамос».

Пунктом 2 дополнительных соглашений ОАО «Автофрамос» предусмотрены условия премирования дилера за выполнение объема закупки. Согласно пункту 5 Дополнительного соглашения выплата премии дилеру осуществляется банковским переводом в российских рублях. Днем осуществления платежа будет считаться день списания суммы платежа с банковского счета ОАО «Автофрамос» на основании его платежного поручения.

Дополнительные соглашения № Б/01/12 от 01.01.2012, № Б/02/12 от 01.04.2012, № Б/03/12 от 01.07.2012, № Б/04/12 от 01.10.2012, № Б/01/13 от 01.01.2013, № Б/02/13 от 01.04.2013 к Дилерскому договору № 137 от 01.06.2005.

В соответствии с пунктом 1 указанных Дополнительных соглашений с целью дальнейшего увеличения объема продаж автомобилей под торговой маркой «RENAULT» на российском рынке ОАО «Автофрамос» вправе премировать дилеров при выполнении дилером определенных условий, установленных ОАО «Автофрамос».

Пунктом 2.1 Дополнительных соглашений предусмотрены условия премирования дилера, основанные на количестве оплаченных дилером в рамках дилерского договора автомобилей. В соответствии с пунктом 2.2 Дополнительных соглашений ОАО «Автофрамос» установило условия премирования дилера, основанные на учете следующих показателей: RECO QVN и RECO QSA в отношении автомобилей RENAULT, импортированных ОАО «Автофрамос», оплаченных дилером и поставленных дилеру за определенный период.

Согласно пункту 4 Дополнительных соглашений предусмотрено, что выплата премии дилеру осуществляется банковским переводом в Российских рублях. Днем осуществления платежа будет считаться день списания суммы платежа с банковского счета ОАО «Автофрамос» на основании его платежного поручения.

Дополнительные соглашения № БА/01/12 от 01.01.2012, № БА/02/12 от 01.02.2012, № БА/04/12 от 01.04.2012, № БА/05/12 от 01.05.2012, № БА/08/12 от 01.08.2012, № БА/09/12 от 01.09.2012 к Дилерскому договору №137 от 01.06.2005.

В соответствии с пунктом 1 указанных соглашений с целью дальнейшего увеличения объема продаж автомобилей под торговой маркой «RENAULT» на российском рынке ОАО «Автофрамос» вправе премировать дилеров при выполнении дилером определенных условий, установленных ОАО «Автофрамос».

В соответствии с пунктом 2.1 Дополнительных соглашений предусмотрены условия премирования дилера за поддержание продаж определенного ассортиментного перечня продукции, основанные на количестве оплаченных дилером в рамках дилерского договора автомобилей.

Согласно пункту 4 дополнительных соглашений выплата премии дилеру осуществляется банковским переводом в Российских рублях. Днем осуществления платежа будет считаться день списания суммы платежа с банковского счета ОАО «Автофрамос» на основании его платежного поручения.

Размер премий указывается в актах расчета премий, составленных сторонами. По каждому факту расчета премий поставщик и покупатель составляют расчет премии по дополнительному соглашению о порядке расчета и условиях премирования дилера за определенный период.

В материалы дела представлены акты № 13 от 09.02.2012, № 12 от 09.02.2012, № 21 от 30.03.2012, № 35 от 27.04.2012, № 47 от 17.05.2012, № 52 от 08.06.2012, № 69 от 12.07.2012, № 70 от 12.07.2012, № 83 от 10.08.2012, № 84 от 10.08.2012, № 86 от 13.09.2012, № 113 от 25.10.2012, № 125 от 22.11.2012, № 123 от 08.11.2012, № 31 от 07.02.2012,№ 323 от 07.02.2013, № 29 от 28.02.2013, № 30 от 28.02.2013, № 72 от 25.04.2013, 73 от 25.04.2013, № 80 от 13.06.2013.

Суммы премий за период с 1 квартала 2012 г. по 2 квартал 2013 г. были перечислены ЗАО «Автофрамос» на расчетный счет ЗАО «Авингруп» в размере 18 714 238 руб., что подтверждается представленными платежными поручениями.

Суммы полученных премий общество относило в состав внереализационных доходов, НДС не облагало, суммы НДС, ранее принятые к вычету по приобретенному товару, не уменьшало.

Письмом ЗАО «РЕНО Россия» (до внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ — ОАО «Автофромос») от 28.10.2016 исх. № DCGC-41416 сообщило, что дилеру выплачивались бонусы за выполнение определенных условий, согласованных сторонами, указанные бонусы не устанавливались сторонами в качестве скидок и не изменяли первоначальную цену поставляемого товара. Указанным письмом доведено до сведения, что у ЗАО «РЕНО Россия» не было каких-либо правовых оснований для проведения корректировок базы по НДС при выплате бонусов, так как бонусы не являются выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары, и не уменьшают цену реализованных товаров. Таким образом, при выплате бонусов не изменялась налоговая база, исчисленная ЗАО «РЕНО Россия» к уплате в бюджет с реализации. Сумма премий отражалась покупателем в составе внереализационных расходов для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль (т.4 л.д.53).

Между ЗАО «Авингруп» (покупатель) и ООО «Пежо Ситроен Рус» (поставщик) заключен договор дистрибуции от 09.12.2011 № ПСР ДС 2012/28 на розничную продажу автомобилей (л.д. 25 - 81 т. 3).

Пунктом 4.2 статьи 4 договора предусмотрено, что цена автомобилей и запасных частей может быть изменена также в следующих случаях: дистрибьютор получает бонусы за коммерческие результаты предыдущих месяцев.

Согласно статье 411 ГК РФ стороны соглашаются с тем, что обязанности дистрибутора по договору не могут быть погашены путем зачета встречных требований между поставщиком и дистрибутором, если иное не будет предусмотрено письменным соглашением сторон.

В соответствии с пунктом «Бонус за выполнение плана по реализации новых автомобилей» Приложения к вышеуказанному договору коммерческим отделом CITROEN Россия устанавливаются планы продаж на месяц и/или квартал. План на каждый период с указанием размера вознаграждения за каждую модель фиксируется посредством отправки информационного письма дистрибьютору по электронной почте.

Для получения бонуса дистрибьютору необходимо выполнить установленный план.

Бонус по результатам отчетного периода выплачивается путем перечисления на банковский счет, указанный дистрибьютором. Согласно вышеуказанному договору выплачиваются премии: стимулирование коммерческих результатов; премия по качеству.

Размер премий указывается в актах расчета премий, составленных сторонами. По каждому факту расчета премий поставщик и покупатель составляют акт по результатам исследования уровня удовлетворенности клиентов и/или отчет по объему продаж за определенный период.

Из представленных в материалы дела актов № 16 от 24.02.2012, № 19 от 19.03.2012, № 71 от 27.07.2012, № 93 от 01.08.2012, № 94 от 01.09.2012, № 98 от 30.09.2012, № 108 от 20.11.2012, № 40 от 18.01.2013, № 11 от 13.03.2013, № 53 от 31.05.2013 следует, что премия - это стимулирующее вознаграждение, выплачиваемое поставщиком покупателю за достигнутый объем продаж и/или за достижение уровня удовлетворенности в продажах, устанавливаемое по согласованию сторон в конкретных размерах в рублях за каждый проданный автомобиль за конкретный период времени (месяц, квартал).

ООО «Пежо Ситроен Рус» и ЗАО «Авингруп» составили акт от 28.08.2012 (л.д. 101 т. 3), в соответствии с которым поставщик подтверждает, что покупатель в период 01.04.2012 по 31.06.2012 приобрел у поставщика товар (автомобили), а поставщик по результатам исследования уровня удовлетворенности клиентов (EQC) выплатил премию за условия достижения уровня общей удовлетворенности в продажах.

В соответствии с актом о предоставлении премии от 28.08.2012 размер премии по качеству за 2 квартал 2012 г. согласно приложению №4 к договору дистрибуции №28 составил 191 250 руб., НДС не облагается. Расчет премии указан в акте от 28.09.2012.

Аналогичный порядок расчета премий произведён в актах № 19 от 19.03.2012, № 71 от 27.07.2012, № 98 от 30.09.2012, № 40 от 18.01.2013, № 53 от 31.05.2013, на общую сумму 2 439 000 руб., а также актах № 16 от 24.02.2012, № 93 от 01.08.2012, № 94 от 01.09.2012, № 108 от 20.11.2012, № 11 от 13.03.2013 на общую сумму 1 648 000 руб.

Из представленных актов и отчетов следует, что фактически премия выплачивалась за каждый проданный автомобиль за конкретный период времени (февраль, март, июль, август, октябрь, ноябрь, декабрь 2012 года, январь, март, июнь 2013 года). Премии носили системный характер. Сумма премии рассчитывалась за одну машину, общий размер премии определялся количеством проданных машин.

Таким образом, премии представляют собой форму стимулирования ЗАО «Авингруп» (покупателя) в приобретении и дальнейшей продаже большего количества поставляемых товаров.

Суммы премий за 2012 и 2013 годы были перечислены ООО «Пежо Ситроен Рус» отдельными платежными поручениями на расчетный счет ЗАО «Авингруп».

Суммы полученных премий общество относило в состав внереализационных доходов, НДС не облагало, суммы НДС, ранее принятые к вычету по приобретенному товару, не уменьшало.

Информационным письмом от 26.10.2016 ООО «Пежо Ситроен Рус» сообщило, что в рамках договоров дистрибуции выплаченные дилеру премии за достижение коммерческих результатов, предусмотренные коммерческой политикой, являющейся приложением к договору дистрибуции, не подлежат налогообложению НДС. Указанные премии (бонусы) не корректируют стоимость поставленных дилеру товаров (автомобилей) в сторону уменьшения и, как следствие, корректирующие счета-фактуры поставщиком не выставлялись и в адрес ЗАО «Авингруп» не направлялись, начисленный НДС с реализации автомобилей не корректировался и уплачен в бюджет полностью (т.4 л.д.52).

Между ЗАО «Авингруп» (дилер) и ЗАО «Джи Эм-Автоваз» заключен договор о продажах и услугах дилера от 05.04.2010 № 1000148-1 (л.д. 129-150 т. 2).

Порядок расчета и условия премирования дилера устанавливается в Программе премирования по запасным частям. Размер премий указывается в кредит-ноте с указанием определенного периода, за который выплачивается премия по программе корпоративных продаж.

Согласно пункту 11.5 договора все уведомления, поправки и дополнения к данному договору имеют силу только если они оформлены в письменном виде и подписаны уполномоченными представителями сторон.

В соответствии с пунктом 1.1.3 Дополнительных положений № 1000148-2 общество в любой момент вправе изменить цены на новые автомобили, любое такое изменение будет относиться только к тем автомобилям, счет за которые еще не выставлен на момент вступления в силу изменений.

Согласно пункту 1.2.3 Дополнительных положений № 1000148-2 общество в любой момент вправе изменить цены на утвержденные обществом запасные части, аксессуары и эксплуатационные материалы, любое такое изменение будет относиться к тем утвержденным обществом запасным частям, аксессуарам и эксплуатационным материалам, счет за которые еще не выставлен на момент вступления в силу изменений.

Пунктом 2.3 Приложения об условиях продажи автомобилей № 1000148-5 предусмотрено, что дилер уплачивает обществу сумму, указанную в счете общества за каждый автомобиль, проданный обществом банковским переводом или другим согласованиям с обществом способом, и такой платеж по указанию общества производится на дату или до даты доставки обществом автомобиля перевозчику или агенту по отправке дилеру. Общество отгружает дилеру автомобили только после того, как оплата в размере 100 процентов поступила на расчетный счет общества.

Таким образом, исходя из смысла указанных пунктов, цена за автомобили, а также на утвержденные обществом запасные части, аксессуары и эксплуатационные материалы может быть изменена только до момента оплаты дилером обществу указанных товаров. Договором не предусмотрено условие об изменении цены товара в случае выплаты дилеру премии за выполнение определенных условий договора.

Письмом ЗАО «Джи ЭМ-Автоваз» от 02.11.2016 № 05009 сообщило, что в период с 01.01.2012 по 31.12.2014 корректировочные счета-фактуры на сумму выплаченных премий ЗАО «Джи Эм-Автоваз» не составлялись и в адрес ЗАО «Авингруп» не выставлялись. Исчисленная сумма НДС с реализации автомобилей и запасных частей за указанный период не корректировалась и уплачена в бюджет в полном объеме (т.4 л.д.51).

Между ЗАО «Авингруп» (дилер) и ООО «Киа Моторс Рус» (поставщик) заключен дилерский договор о реализации и обслуживании № Д/038/00/11 от 01.01.2011 на реализацию автомобилей, оригинальных запасных частей, идентичных запасных частей, деталей, аксессуаров и иных товаров для автомобилей, а также на осуществление сервисного и гарантийного обслуживания автомобилей и дополнительные соглашения в новой редакции от 19.12.2011 (т.3 л.д. 117-142)

Поставщик реализует дилеру договорную продукцию по ценам для дилеров поставщика, действующим на день полной оплаты указанной договорной продукции дилером, если иное не предусмотрено соглашением о поставке автомобилей дилеру и соглашением о поставке сервисных товаров (пункт 14.1 договора).

Поставщик имеет право изменять цены на уже заказанные, но не оплаченные дилером автомобили, при изменении цен в прайс-листах поставщика, а так же предоставлять скидки.

В соответствии с Дополнительными соглашениями № 49, № 56, № 63, № 72, № 69 к Дилерскому договору о реализации и обслуживании от 09.12.2011 № Д/038/00/11 от 01.01.2011 (Соглашение о выплате бонусов) от 01.07.2012, 01.09.2012, 01.11.2012, 01.12.2012, 01.03.2013, 01.02.2013 установлено, что поставщик выплачивает дилеру бонусы на автомобили Киа 2011 и 2012 производственного года, полностью оплаченные поставщику, право собственности на которые перешло к дилеру, при условии выполнения согласованного с дилером плана продаж за определенный период. Для получения бонуса автомобили должны быть реализованы дилером конечным покупателям за определенный период.

Дополнительный бонус в размере 10 000 руб. выплачивается Дилеру за каждый автомобиль, проданный сверх 120 % плана продаж.

Согласно пункту 4 Дополнительного соглашения в качестве подтверждения права на получение бонусов дилер должен представить поставщику отчет о реализации автомобилей.

Кроме того, между ООО «Киа Моторс РУС» и ЗАО «Авингруп» заключены дополнительные соглашения к Дилерскому договору о реализации и обслуживании от 09.12.2011 № Д/038/00/11 от 01.01.2011 - соглашения о выплате премий от 01.10.2012, от 01.11.2012, от 01.12.2012, 01.02.2013, 01.03.2013, в соответствии с которыми поставщик выплачивает дилеру премии на автомобили Kia полностью оплаченные поставщику, право собственности на которые перешло к дилеру, при условии выполнения согласованного с дилером плана продаж. Сумма премий переводится на расчетный счет дилера при отсутствии текущей задолженности по отгрузкам и пеням.

В соответствии с пунктом 2 вышеуказанного соглашения при выполнении дилером объема закупок запасных частей и аксессуаров к автомобилям марки Киа в размере и на условиях согласно приложению к дополнительному соглашению дилеру выплачивается премия в размере 5% от суммы закупки запасных частей и аксессуаров.

Размер премий указывается в отчетах к дополнительным соглашениям. По каждому факту расчета премий дилер составляют отчет о расчете суммы бонусов за определенный период.

В материалы дела представлены акты о начислении премии № 124 от 13.11.2012, № 128 от 26.12.2012, № 130 от 26.12.2012, № 34 от 14.02.2013, № 36 от 26.03.2013, № 37 от 26.03.2013, № 85 от 27.06.2013, № 84 от 28.06.2013.

Информационным письмом ООО «Киа Моторс Рус» от 11.11.2016 № 4363/2016 сообщило, что в период с 01.01.2012 по 31.12.2014 в случае выполнения контрагентом условий по запланированному объему продаж, компания начисляла премии, которые не влияют на налоговую базу по НДС, так как не изменяют стоимость ранее поставленного товара, а являются инструментом поощрения контрагента за надлежащее выполнение договорных условий. Также выполнение установленного сторонами плана по объему продаж не признается оказанием услуг согласно статье 779 ГК РФ (т.4 л.д. 54).

Суммы полученных премий общество относило в состав внереализационных доходов, НДС не облагало, суммы НДС, ранее принятые к вычету по приобретенному товару, не уменьшало.

Из материалов дела следует, что полученные премии, бонусы учитывались на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то есть, указанные выплаты не отражались как расчеты за поставленные товары, поскольку не уменьшают стоимость товаров.

Имеющиеся в материалах дела доказательства свидетельствуют о том, что выплата премий, бонусов поставщиками в адрес ЗАО «Авингруп» осуществлялась в безналичном порядке отдельными платежными поручениями на расчетный счет организации, без зачета в счет кредиторской задолженности; указанные выплаты не связаны с расчетами за поставленные товары, не уменьшали стоимость поставленного товара, а учитывались ЗАО «Авингруп» в составе прочих доходов; в связи с выплатой премий налоговая база по НДС у поставщиков не изменялась, корректировочные счета-фактуры не выставлялись, НДС поставщиками товаров уплачен в бюджет полностью со стоимости товаров без учета выплаченных премий, бонусов.

Поскольку стоимость поставленного товара в результате выплаты премий (бонусов), не уменьшалась, обязанность у покупателя восстановить сумму НДС не возникла.

Установив фактические обстоятельства дела, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, и имеющимся в деле доказательствам, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что доначисление НДС в сумме 3 906 550 руб. и пени в сумме 1 102 788 руб. по вышеописанным эпизодам произведено налоговой инспекцией неправомерно.

В связи с этим заявление ЗАО «Авингрупп» о признании недействительным решения Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области № 07/101 от 01.12.2016 подлежат удовлетворению.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции являются несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Поскольку суд первой инстанции пришел к выводам, не соответствующим имеющимся в деле материалам, что повлекло неправильное применение норм Налогового кодекса Российской Федерации, решение Арбитражного суда Ростовской области от 31.07.2017 по делу № А53-5116/2017 подлежит отмене.

В связи с отменой обжалованного судебного акта, суд апелляционной инстанции в соответствии с полномочиями, предусмотренными пунктом 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принимает новый судебный акт о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области № 07/101 от 01.12.2016.

По правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области.

Руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 31.07.2017 по делу № А53-5116/2017 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области № 07/101 от 01.12.2016.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области в пользу закрытого акционерного общества «Авингруп» расходы по уплате государственной пошлины 4 500 руб.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий Н.В. Сулименко

СудьиА.Н. Герасименко

ФИО6