Решение от 8 февраля 2024 г. по делу № А40-241847/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Москва

08.02.2024 года Дело № А40-241847/23-92-1987

Резолютивная часть объявлена 29.01.2024 года

Решение изготовлено в полном объеме 08.02.2024 года


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Уточкина И.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению: ООО «Евро Кемикалс»

к ЦЭЛТ, ЦТУ

о признании незаконным решения от 04.06.2023г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10131010/070423/3122742 от 07.04.2023г.,


при участии:

от заявителя: ФИО2, дов. от 28.08.2023, удост. адвоката №11202;

от ответчиков:

от ЦЭЛТ – ФИО3, дов. от 09.01.2024 №03-20/0016, паспорт, диплом;

от ЦТУ - ФИО3, дов. от 17.01.2023 №03-18/0047, паспорт, диплом;



УСТАНОВИЛ:

ООО «Евро Кемикалс» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ЦЭЛТ, ЦТУ о признании незаконным решения от 04.06.2023г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10131010/070423/3122742 от 07.04.2023г.

Заявитель настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Представитель Заинтересованных лиц возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам отзыва.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей заявителя и заинтересованных лиц, оценив представленные доказательства, арбитражный суд признал заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, действий закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт.

Согласно ч. 1 ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов. Защита гражданских прав осуществляется способами, установленными ст. 12 ГК РФ, в частности путем признания права, а также иными способами, предусмотренными законом.

Способ защиты должен соответствовать содержанию нарушенного права и характеру нарушения.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

ООО «Евро Кемикалс» на Центральном таможенном посту (ЦЭД) Центральной электронной таможни по ДТ № 10131010/070423/3122742 задекларированы товары «Деароматизированный нефтяной дистиллят высокой очистки, предназначен для использования в качестве растворителя при производстве различных лакокрасочных материалов EC-NO. 919-857-5, температура начала перегонки/кипения 158.1 °С, ASTM D86; температура окончания перегонки 193.5 С, ASTM D86; плотность при температуре 15 °С - 0.7796 г/см3, в виде бесцветной жидкости, не является фармацевтической субстанцией, не предназначен для использования в медицине и ветеринарии, поставляется наливом в танк-контейнере.

Производитель «ANNO CHEMICALS NV». Товарный знак «ANNO». Торговый знак, марка «D-AROMATIC D40». Артикул: отсутствует, количество 23000 кг.

Товары ввезенные в рамках контракта от 14 декабря 2022 г. № 1, заключенного с компанией «LUXON Company s.r.o.» (Словакия, Продавец), страна происхождения Бельгия.

В графе 33 указанной ДТ декларантом заявлен код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 2710 12 210 0 (ставка ввозной таможенной пошлины - 5%). В гр. 47 ДТ акциз не исчислен.

При проведении таможенного контроля ввиду выявления риска Центральным таможенным простом (ЦЭД) Центральной электронной таможни:

- комплект документов по ДТ направлен в Центральную электронную таможню для принятия решения по вопросу отнесения товаров к подакцизным;

- принято решение о назначении таможенной экспертизы от 12 апреля 2023 г. № 10131010/120423/ПВ/000168, проведение которой поручено ЭКС г. Брянск ЦЭКТУ ФТС России.

Во исполнение поручения Центрального таможенного поста (ЦЭД) Вяземским таможенным постом Смоленской таможни проведен отбор проб (акт отбора проб товаров и (или) образцов товаров от 13 апреля 2023 г. № 10113020/130423/500010)

(далее - Акт).

13 апреля 2023 г. рассматриваемый товар выпущен в соответствии с заявленной таможенной процедурой при предоставлении Обществом обеспечения уплаты таможенных платежей.

По результатам таможенной экспертизы таможенным экспертом ЭКС г. Брянск ЦЭКТУ ФТС России составлено заключение от 24 мая 2023 г. № 12403001/0008489.

Центральной электронной таможней принято решение от 4 июня 2023 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров.

Не согласившись с решением Центральной электронной таможни от 4 июня 2023 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, Общество подало жалобу в ЦТУ.

Решением Центрального таможенного управления от 14 июля 2023 г. № 83-13/122, принятым по жалобе ООО «Евро Кемикалс», решение Центральной электронной таможни от 4 июня 2023 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров признано незаконным и отменено, поскольку согласно решению таможенного органа по товару начислен акциз, исходя из ставок подакцизного товара - прямогонный бензин.

В Центральную электронную таможню на исполнение поступило решение Центрального таможенного управления от 14 июля 2023 г. № 83-13/122, по жалобе ООО «Евро Кемикалс».

Согласно описательной и резолютивной части Решений, учитывая непредставление на этапе совершения таможенных операций документов, отражающих точные сведения об исходном сырье, используемом для производства, и невозможности сделать вывод о не отнесении рассматриваемых товаров к категории «средние дистилляты», а также выводы таможенной экспертизы, позиция Центральной электронной таможни о соответствии физико-химических характеристик товаров определению среднего дистиллята, указанному в ст. 181 НК РФ, является обоснованной.

В рамках исполнения решения Управления, сформирована корректировка ДТ № 10131010/070423/3122742 с последующим возвратом части акциза и НДС.

Ставка акциза пересчитана по ставке - среднего дистиллята.

Не согласившись с Решением Центральной электронной таможни и Центрального таможенного управления ООО «Евро Кемикалс» подал заявление в Арбитражный суд г. Москвы.

Оценка доказательств показала следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с ТК ЕАЭС

Сведения о товарах, подлежащих указанию в декларации на товары, перечислены в п. 1 ст. 106 ТК ЕАЭС и включают, в том числе, наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы.

В соответствии с п. 2 ст. 104 ТК ЕАЭС таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем. Таможенное декларирование осуществляется с использованием таможенной декларации в электронной форме в соответствии с п. 3 ст. 104 ТК ЕАЭС или в письменной форме в соответствии с п. п. 4, 5 ст. 104 ТК ЕЭС.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, относится к таможенным платежам.

Исчисление и уплата акциза в отношении подакцизных товаров осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российский Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии со ст. 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со ст. 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

Ставки акциза установлены ст. 193 НК РФ в зависимости от категории подакцизных товаров, перечень которых установлен ст. 181 НК РФ.

Объектом налогообложения в соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ признается ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, к подакцизным товарам относятся прямогонный бензин и средние дистилляты.

Нефтепродукт - готовый продукт, полученный при переработке нефти, газоконденсатного, углеводородного и химического сырья.

Термин «нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород» означает не только нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород, но и полученные любым способом аналогичные нефтепродукты, включая состоящие главным образом из смешанных ненасыщенных углеводородов, при условии, что масса неароматических составных частей превышает массу ароматических.

Термин «лёгкие дистилляты и продукты» означает нефтепродукты, 90 об. % или более которых (включая потери) перегоняется до температуры 210°С по методу ISO 3405 (эквивалентному методу ASTM D 86).

Термин «специальные бензины» означает лёгкие дистилляты и продукты, определённые выше, без каких-либо антидетонационных присадок и с разницей температур, при которых перегоняется 5 об. % и 90 об. % (включая потери), не превышающей 60°С.

По смыслу подп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, полученные в результате:

перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;

переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

В то же время, бензиновой фракцией признается смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 15 или 20 °С и давлении 760 мм ртутного столба), соответствующая одновременно следующим физико-химическим характеристикам:

плотность не менее 650 кг/м3 и не более 749 кг/м3 при температуре 15 или 20°С:

значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90% смеси (давление 760 мм ртутного столба) не превышает 215°С.

Из содержания подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ также следует, что средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20°С и атмосферном давлении 760 мм ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значение показателя плотности которых не превышает 930 кг/м3 при температуре 20 °С, за исключением:

прямогонного бензина;

циклогексана;

автомобильного бензина;

фракций, указанных в абзацах восьмом - пятнадцатом подп. 10 п. 1 ст. 181 главы 22 НК РФ;

авиационного керосина, авиационного керосина марки Джет-А1;

дизельного топлива;

высоковязких продуктов, в том числе моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

продуктов нефтехимии, получаемых в процессах химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технологической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), дегидрирования, алкилирования, окисления, гидратации, этерификации;

газового конденсата, смеси газового конденсата с нефтью, непосредственно полученных с применением технологических процессов деэтанизации и (или) стабилизации и (или) фракционирования (при условии комбинации процесса фракционирования с процессом деэтанизации и (или) стабилизации);

нефти;

иных продуктов, представляющих собой смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), содержащих более 30 процентов ароматических, непредельных и (или) кислородсодержащих соединений, за исключением:

продуктов, произведённых российскими организациями, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, предусмотренное статьей 179.6 НК РФ, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, предусмотренное статьей 179.7 Налогового кодекса РФ;

продуктов, произведённых российскими организациями, не имеющими свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, предусмотренного ст. 179.6 НК РФ, и (или) свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, предусмотренного ст. 179.7 НК РФ, и имеющими производственные мощности на праве собственности и (или) ином законном основании, необходимые для осуществления технологического процесса по первичной или первичной и вторичной переработке нефти и (или) газового конденсата стабильного;

продуктов, реализованных российскими организациями, указанными в подп. 30 и 31 п. 1 ст. 182 НК РФ;

продуктов, полученных российскими организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное ст. 179.5 НК РФ.

Таким образом, при принятии решения об отнесении товаров к подакцизным, среди которых прямогонный бензин и средние дистилляты, устанавливаются их вышеизложенные физико-химические характеристики.

Согласно информации, приведённой в товаросопроводительных документах (письмо ООО «Евро Кемикалс» от 7 апреля 2023 г., 6 мая 2023 г. № б/н), Деароматизированные растворители, включая D40, обычно включают ряд процессов, которые удаляют ароматические соединения из растворителя. Основным методом является каталитическое гидрирование, которое включает использование газообразного водорода и катализатора для превращения ароматических соединений в неароматические соединения. Производственный процесс обычно включает следующие этапы:

Предварительная обработка: растворитель нагревают и смешивают с подходящим катализатором для удаления примесей и подготовки к гидрированию.

Гидрогенизация: затем растворитель пропускают через реактор, где он подвергается воздействию газообразного водорода и подходящего катализатора при высоком давлении и температуре. Этот процесс превращает ароматические соединения в растворителе в неароматические соединения.

Разделение: Полученную смесь затем разделяют для удаления катализатора и любых оставшихся примесей.

Перегонка: Очищенный растворитель затем перегоняют, чтобы удалить все оставшиеся следы примесей и получить желаемый диапазон температур кипения.

В процессе гидрирования используются различные типы катализаторов, включая благородные металлы, такие как палладий и платина, а также неблагородные металлы, такие как никель и медь.

Суд учитывает письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 марта 2021 г. № 03-13-12/17280 «Об акцизах» в соответствии с которым, «если углеводородные продукты не соответствуют данному в подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ определению, то такие продукты не признаются средними дистиллятами». Условия отнесения товаров к подакцизным установлены именно НК РФ, который не содержит отсылки на ТН ВЭД.

В соответствии со ст. 388 п. 1 ст. 389 ТК ЕАЭС таможенная экспертиза, то есть исследования и испытания, проводимые таможенными экспертами (экспертами) с использованием специальных и (или) научных знаний для решения задач, возложенных на таможенные органы, назначается таможенным органом в случае если для разъяснения вопросов, возникающих при совершении таможенными органами таможенных операций и (или) проведении таможенного контроля, требуются специальные и (или) научные знания.

Заключение таможенного эксперта (эксперта) - таможенный документ, содержащий результаты проведенных исследований и (или) испытаний и выводы таможенной экспертизы в виде ответов на поставленные вопросы.

В соответствии с заключением таможенного эксперта от 24 мая 2023 г. № 12403001/0008489 по результатам проведенного исследования таможенным экспертом сделаны следующие выводы:

Чем является образец (проба) товара?

Исследованная проба товара, отобранная по акту отбора проб и (или) образцов товаров от 13 апреля 2023 г. № 10113020/130423/500010 по ДТ № 10131010/070423/3122742, в терминах ТН ВЭД ЕАЭС идентифицирована как нефтепродукт, полученный из битуминозных пород, лёгкий дистиллят, специальный бензин, уайт-спирит.

Определить вид сырья, из которого изготовлен товар?

Товар, проба которого представлена на исследование, изготовлен изнефтяного сырья (нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород).

Является ли образец (проба) товара нефтепродуктом, если да, то каким(легким, средним, тяжелым дистиллятом)?

Исследованная проба товара является нефтепродуктом, полученным избитуминозных пород, лёгким дистиллятом (в терминах ТН ВЭД ЕАЭС).

Соответствует ли образец (проба) товара характеристикам среднегодистиллята в соответствии с подпунктами 10-11 пункта 1 статьи 181, главы 22Налогового кодекса РФ: установить агрегатное состояние при температуре 20градусов Цельсия и давлении 760 мм ртутного столба (пар, жидкость и т.д.);определить плотность при температуре 20 гр. Цельсия?

Агрегатное состояние исследованной пробы товара при температуре 20°С иатмосферном давлении 760 мм. рт. ст. - жидкое.

Плотность исследованной пробы товара при температуре 20°С составляет 775,8

кг/м3.

Данные характеристики исследованной пробы товара (агрегатное состояние, значение плотности) не противоречат характеристикам среднего дистиллята, указанным в статье 181 НК РФ.

Является ли образец (проба) товара нефтепродуктом - прямогоннымбензином?

Исследованная проба товара является нефтепродуктом, полученным из битуминозных пород.

Характеристики исследованной пробы товара не соответствуют характеристикам прямогонного бензина, указанным в статье 181 НК РФ, в части значения плотности.

Соответствует ли образец (проба) товара характеристикам прямогонногобензина в соответствии с подпунктом 10-11 пункта 1 статьи 181, главы 22Налогового кодекса РФ: установить агрегатное состояние при температуре 15 или20 градусов Цельсия и давлении 760 мм ртутного столба (пар, жидкость и т.д.);определить плотность при температуре 15 или 20 гр. Цельсия; установить значениепоказателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90процентов смеси (давление 760 мм. ртутного столба) (в градусах Цельсия)?

Агрегатное состояние исследованной пробы товара при температуре 15°С, 20°С и атмосферном давлении 760 мм. рт. ст. - жидкое.

Плотность исследованной пробы товара при температуре 15°С и 20°С составляет соответственно 779,6 кг/м3 и 775.8 кг/м3.

90 об. % исследованной пробы товара перегоняется при температуре 186,5°С, вся проба, включая остаток в колбе и потери, перегоняется до температуры 215°С (давление 760 мм. рт. ст.) по методу ISO 3405.

Данные характеристики исследованной пробы товара не соответствуют характеристикам прямогонного бензина, указанным в статье 181 Налогового кодекса РФ, в части значения плотности.

В рамках таможенного контроля в адрес декларанта направлен запрос от 6 мая 2023 г. о предоставлении документов, содержащих информацию о технологии производства товара, используемых компонентах, их качественных и количественных характеристиках (технологическая схема производства и ее описание, сведения о физико-химическом составе), а также характеристиках исходного сырья на русском языке.

Обществом даны пояснения (письмо от 6 мая 2023 г.), что «данные по исходному сырью для производства деароматических углеводородов является коммерческой информацией и производителем не предоставляются».

Учитывая непредставление на этапе совершения таможенных операций документов, отражающих точные сведения об исходном сырье, используемом для производства, и невозможность сделать вывод о не отнесении рассматриваемых товаров к категории «средние дистилляты», а также выводы таможенной экспертизы, позиция Центральной электронной таможни о соответствии физико-химических характеристик товаров определению среднего дистиллята, указанному в ст. 181 НК РФ, является обоснованной.

С учетом вышеуказанных положений законодательства, документов, имеющихся в распоряжении Центральной электронной таможни, в их совокупности и взаимосвязи, решение Центральной электронной таможни от 4 июня 2023 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10131010/070423/3122742, решение Центрального таможенного управления по жалобе от 14 июля 2023 г. № 83-13/122, являются обоснованными.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что оспариваемые акты приняты в соответствии с действующим законодательством, при этом, права и законные интересы заявителя не нарушены.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы по уплате госпошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ относятся судом на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 4, 27, 29, 64-68, 71, 75, 110, 167-170, 180, 197-201 АПК РФ, суд



РЕШИЛ:

Проверив на соответствие таможенному законодательству РФ, отказать в удовлетворении требований по заявлению ООО «Евро Кемикалс» к Центральной электронной таможне, Центральному таможенному управлению полностью.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца с даты принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья Уточкин И.Н.