Решение от 25 декабря 2018 г. по делу № А83-7563/2018

Арбитражный суд Республики Крым

улица А.Невского/Речная, 29/11, Симферополь, Республика Крым, 295003

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А83-7563/2018
25 декабря 2018 года
город Симферополь


Резолютивная часть решения оглашена 18 декабря 2018 года. Полный текст решения изготовлен 25 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Колосовой А.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Государственного бюджетного учреждения Республики Крым «Крымское республиканское учреждение здравоохранения «Крымское республиканское бюро судебно-медицинской экспертизы»

к Государственному учреждению – Региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиала №1

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 05.07.2018, паспорт, ФИО3 по доверенности от 18.07.2018, паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО4 по доверенностям от 10.01.2018, паспорт.

УСТАНОВИЛ:

17 мая 2018 года Государственное бюджетное учреждение Республики Крым «Крымское республиканское учреждение здравоохранения «Крымское республиканское бюро судебно-медицинской экспертизы» (далее – заявитель, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением к Государственному учреждению – Региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал №1 (далее – заинтересованное лицо, Фонд), в котором просит:

- решение №1 Филиала Государственного учреждения – Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым о привлечении плательщика страховых взносов Государственное бюджетное учреждение Республики Крым «Крымское республиканское учреждение здравоохранения «Крымское республиканское бюро судебно-медицинской экспертизы» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенное от 07.05.2018 за №66, в части занижения базы для начисления страховых взносов на сумму компенсации за нарушение установленного срока выплаты заработной платы – отменить.

После устранения недостатков, послуживших основанием для оставления заявления без движения, определением от 21 июня 2018 года заявление принято судом к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Определением от 20 августа 2018 года суд перешел к рассмотрению по общим правилам судопроизводства и назначил предварительное судебное заседание.

Протокольным определением от 18 сентября 2018 года суд завершил предварительное судебное заседание и перешел на стадию судебного разбирательства.

В судебное заседание 11 декабря 2018 года явились представители заявителя и заинтересованного лица.

30 ноября 2018 года от заявителя поступило заявление об уточнении требований, ранее поданные заявления он не поддерживал.

Протокольным определением от 11 декабря 2018 года суд принял к рассмотрению уточненные требования, согласно которым заявитель просит решение ГУ регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал №1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 07.05.2018 № 66 отменить в части общей суммы занижения базы для начисления страховых взносов 6397,20 руб., назначения ГБУЗ РК «КРБ СМЭ» штрафа в размере 1279,44 руб. пени в размере 452,93 руб., в том числе:

- занижения базы для начисления страховых взносов на стоимость оказания медицинских услуг по проведению обязательных медицинских осмотров по договорам, заключенным с медицинскими учреждениями на срок менее года, в размере 5672,54 руб., в части назначения ГБУЗ РК «КРБ СМЭ» штрафа в размере 1134,51 руб. и пени в размере 425,58 руб.;

- занижения базы для начисления страховых взносов на сумму компенсации за нарушение установленного срока выплаты заработной платы в размере 614,84 руб., в части назначения ГБУЗ РК «КРБ СМЭ» штрафа в размере 122,97 руб. и пени в размере 19,74 руб.;

- занижения базы для начисления страховых взносов на необоснованно указанную сумму превышения предельной величины, на стоимость оказания медицинских услуг по проведению обязательных медицинских осмотров без заключения договоров с медицинскими учреждениями, в размере 109,82, в части назначения ГБУЗ РК «КРБ СМЭ» штрафа в размере 21,96 руб. и пени в размере 7,61 руб.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 18 декабря 2018 года до 14 часов 15 минут.

После перерыва 18 декабря 2018 года в судебное заседание явились представители заявителя и заинтересованного лица.

В судебном заседании представитель заявителя требования, изложенные в заявлении, поддержал с учетом уточнений, полагая, что Фондом необоснованно применены нормы законодательства, указано о занижении базы для начисления страховых взносов, и, соответственно, начислены штраф и пени.

Заинтересованное лицо возражает против удовлетворения заявления.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 18 декабря 2018 года до 17 часов 30 минут.

Об объявленном перерыве представителя сторон уведомлены под роспись.

После перерыва участники процесса в судебное заседание не явились, ходатайство о невозможности рассмотрения дела в их отсутствие не заявили.

В судебном заседании на основании ч. 2 ст. 176 АПК РФ оглашена резолютивная часть решения суда.

Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, на которых основываются требования истца, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд установил следующее.

Государственное бюджетное учреждение Республики Крым «Крымское республиканское учреждение здравоохранения «Крымское республиканское бюро судебно-медицинской экспертизы» является юридическим лицом, зарегистрированным в Едином государственном реестре юридических лиц 29.12.2014. Также в ЕГРЮЛ внесены сведения о регистрации общества на территории Республики Крым – 05.06.2001, то есть общество привело свои учредительные документы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании решения о проведении выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 16.01.2015 по 31.12.2016 ГБУЗ РК «Крымское республиканское бюро судебно-медицинской экспертизы», с 01.03.2018 по 06.04.2018 Филиалом № 1 была проведена выездная проверка.

По итогам выездной проверки был составлен акт документальной выездной проверки от 11.04.2018 № 66 (далее – акт выездной проверки).

07.05.2018 вынесено Решение о привлечении ГБУЗ РК «Крымское республиканское бюро судебно-медицинской экспертизы» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 66 (далее – решение № 66).

По результатам проверки Филиалом № 1 установлено и отражено в Решении:

Занижение базы для начисления страховых взносов в сумме 222 597,01 руб., что привело к доначислению страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 6 455,31 руб., образовавшуюся за период с 16.01.2015 по 31.12.2016, в том числе в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 6455, 31 руб. Нарушены: ч. 1 ст. 8, п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от N 212-ФЗ.

Нарушение установленного ч. 5 ст. 15 Федерального закона от № 212-ФЗ срока уплаты страховых взносов. В соответствии со ст. 25 Федерального закона № 212-ФЗ начислена пеня в сумме 493,27 руб.

В связи с чем, решением № 66, ГБУЗ РК «Крымское республиканское бюро судебно-медицинской экспертизы» привлечено к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) к уплате штрафа в размере 1291, 06 руб.

Также начислены пени по состоянию на 31.12.2016 в размере 493, 27 руб.

ГБУЗ РК «Крымское республиканское бюро судебно-медицинской экспертизы» предложено:

- уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 6455, 31 руб.;

- уплатить штрафы, указанные в пункте 1 настоящего решения;

- уплатить пени, указанные в пункте 2 настоящего решения.

Заявитель частично не согласился с указанным решением (с учетом заявления об уточнении требований), в связи с чем, обратился в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Срок на обращение в суд, согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ, заявителем не пропущен.

Процедура принятия решения судом проверена, суд признает ее соблюденной, заявитель процедуру не оспаривал.

В процессе рассмотрения дела заявитель и заинтересованное лицо рассчитали суммы недоимки, штрафов и пеней по каждому нарушению, в результате чего заявителем уточнены требования с указанием вида нарушения, которое он оспаривает, сумм недоимки, штрафа и пени.

В пп.1 п. 10.1.1 акта выездной проверки в ходе проведения выездной проверки установлена оплата в 2015 году ГБУЗ РК «КРБ СМЭ» стоимости оказанных медицинских услуг по проведению обязательных медицинских осмотров работников без заключения договора и по договорам, заключенным с медицинскими учреждениями на срок менее года.

Заявитель оспаривает занижение им базы для начисления страховых взносов на стоимость оказания медицинских услуг по проведению обязательных медицинских осмотров по договорам, заключенным с медицинскими учреждениями на срок менее года, в результате чего образовалась недоимка в размере 5672,54 руб., а также назначение ГБУЗ РК «КРБ СМЭ» штрафа в размере 1134,51 руб. и пени в размере 425,58 руб.

ГБУЗ РК «КРБ СМЭ» заключен договор об обязательном медицинском осмотре № 283 от 02.07.2015 с Государственным унитарным предприятием Республики Крым «Поликлиника медицинских осмотров», в соответствии с которым проводится обязательный медицинский осмотр работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Срок действия договора до 31.12.2015. В соответствии с актами оказанных услуг № 383 от 02.07.2015 и № 360 от 11.09.2015 страхователем произведена оплата платежным поручением № 665739 от 06.07.2015 в сумме 19 350,00 руб. и платежным поручением № 131467 от 22.09.2015 в сумме 77 510,00 руб.

Также ГБУЗ РК «КРБ СМЭ» заключен договор об обязательном медицинском осмотре № 284 от 02.07.2015 с Государственным унитарным предприятием Республики Крым «Поликлиника медицинских осмотров», в соответствии с которым проводится обязательный медицинский осмотр работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Срок действия договора до 31.12.2015. В соответствии с актами оказанных услуг № 384 от 02.07.2015 и № 359 от 11.09.2015 страхователем произведена оплата платежным поручением № 679292 от 07.07.2015 в сумме 17630,00 руб. и платежным поручением № 131462 от 22.09.2015 в сумме 81115,00 руб.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в период спорных правоотношений были урегулированы Законом №212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемый период).

Частью 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с ч. 1 ст. 8 закона от № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 закона № 212-ФЗ.

В силу п. 4 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее - закон № 323-ФЗ) медицинская услуга – это медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение.

В соответствии с п. 10 ст. 2 закона № 323-ФЗ медицинская деятельность – профессиональная деятельность по оказанию медицинской помощи, проведению медицинских экспертиз, медицинских осмотров и медицинских освидетельствований, санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий и профессиональная деятельность, связанная с трансплантацией (пересадкой) органов и (или) тканей, обращением донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях. Приложением к Положению о лицензировании медицинской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2012 № 291, в перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность включены работы (услуги) по медицинским осмотрам (предварительным, периодическим).

Согласно ст. 212 Трудового кодекса работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), других обязательных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований.

В силу ст. 213 Трудового кодекса для отдельных категорий работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, прохождение периодических медицинских осмотров (обследований) является обязательным. Целью таких мероприятий является определение пригодности данных работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. При этом медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя (ч. 7 ст. 213 Трудового кодекса), а в течение времени, затраченного работниками на прохождение медицинских обследований, за ними сохраняется средний заработок (ст. 185 Трудового кодекса).

Оплата предварительных медицинских осмотров (обследований) вышеуказанных категорий работников за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем ст. 213 Трудового кодекса не предусмотрена.

В соответствии со ст. 214 Трудового кодекса работник обязан проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования), другие обязательные медицинские осмотры (обследования), а также проходить внеочередные медицинские осмотры (обследования) по направлению работодателя в случаях, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами.

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, а также порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда утверждены Приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 12.04.2011 № 302н (далее – Порядок).

Исходя из системного толкования данных норм права, сотрудники учреждения обязаны проходить периодический медицинский осмотр, который является медицинской услугой.

Пунктом 5 части 1 статьи 9 закона от № 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, в целях освобождения от уплаты страховых взносов на основании пункта 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ должны одновременно соблюдаться следующие требования: договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен на срок не менее года и договор должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного суда Российской Федерации от 26.01.2016 по делу №А63-12268/2014.

При проведении проверки установлено, что договоры были заключены с организациями, имеющими соответствующие лицензии, при этом срок договоров составляет менее одного года. То есть, отсутствует необходимая совокупность условий для освобождения учреждения от уплаты страховых взносов.

С учетом изложенного, суд не принимает во внимание доводы заявителя о незаконности решения в этой части, в удовлетворении требований о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 07.05.2018 № 66 в части занижения базы для начисления страховых взносов на стоимость оказания медицинских услуг по проведению обязательных медицинских осмотров по договорам, заключенным с медицинскими учреждениями на срок менее года, в размере 5672,54 руб., назначения ГБУЗ РК «КРБ СМЭ» штрафа в размере 1134,51 руб. и пени в размере 425,58 руб. отказано.

Также заявитель оспаривает решение в части занижения базы для начисления страховых взносов на необоснованно указанную сумму превышения предельной величины на стоимость оказания медицинских услуг по проведению обязательных медицинских осмотров без заключения договоров с медицинскими учреждениями в размере 109,82, назначения ГБУЗ РК «КРБ СМЭ» штрафа в размере 21,96 руб. и пени в размере 7,61 руб.

В акте проверки отражено, и не оспаривается сторонами, что по авансовому отчету № 23 от 02.09.2015 подотчетному лицу ФИО5 Н. по ее заявлению в соответствии с приказом № 151 от 02.09.2015 возмещены произведенные расходы по прохождению профилактического осмотра в размере 940,00 руб. (реестр зачисления денежных средств на счет работника № 80 от 02.09.2015). Профилактический осмотр проведен в ООО «Инвитро – Ступино» (чек № 1933 от 27.08.2015), договор с данной организацией страхователем не заключался.

По авансовому отчету № 32 от 17.11.2015 подотчетному лицу ФИО6 по ее заявлению в соответствии с приказом № 206 от 17.11.2015 возмещены произведенные расходы по прохождению медицинского обследования в размере 465,00 руб. (реестр зачисления денежных средств на счет работника № 114 от 17.11.2015). Медицинское обследование проведено в многопрофильном клинико–диагностическом центре «Авиценна» ООО «Рейн – ЛДТ» (чек № 0998 от 13.11.2015), договор с данной организацией страхователем не заключался.

По авансовому отчету № 43 от 18.12.2015 подотчетному лицу ФИО7 по ее заявлению в соответствии с приказом № 232 от 18.12.2015 возмещены произведенные расходы по прохождению медицинского осмотра в размере 1 191,00 руб. (реестр зачисления денежных средств на счет работника № 131 от 18.12.2015). Медицинский осмотр проведен в Государственном бюджетном учреждении Республики Крым «Белогорская центральная районная больница» (квитанция № 417 от 14.12.2015), договор с данной организацией страхователем не заключался.

По авансовому отчету № 44 от 18.12.2015 подотчетному лицу ФИО8 по ее заявлению в соответствии с приказом № 232 от 18.12.2015 возмещены произведенные расходы по прохождению медицинского осмотра в размере 1191,00 руб. (реестр зачисления денежных средств на счет работника № 131 от 18.12.2015). Медицинский осмотр проведен в Государственном бюджетном учреждении Республики Крым «Белогорская центральная районная больница» (квитанция № 418 от 14.12.2015), договор с данной организацией страхователем не заключался.

По мнению заинтересованного лица, статья 9 закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. При этом, единственным условием освобождения от данных выплат является наличие заключенных договоров с медицинскими учреждениями со сроком действия не менее 1 года.

Также Фонд ссылается на то, что данные работники проходили периодические медицинские обследования в то же время, когда были заключены и действовали договоры с РК «Поликлиника медицинских осмотров», т. е. в период с 02.07.2015 по 31.12.2015.

Данные доводы суд не принимает во внимание с учетом следующего.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, определена п. 1 ст. 8 закона №212-ФЗ, указанным выше.

В силу статьи 135 Трудового кодекса заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Исходя из положений статьи 164 Трудового кодекса, под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Такие выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Иной вид компенсационных выплат предусмотрен статьей 129 Трудового кодекса, в силу которой заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом установленные этой нормой компенсации отнесены к элементам оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Производимые работодателем своим работникам выплаты включаются в базу для исчисления страховых взносов тогда, когда они могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, могут представлять собой оплату их труда.

Указанные выплаты являются выплатами социального характера, не зависят от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы.

При этом, наличие заключенных договоров с конкретным медицинским учреждении ем не может ограничивать право работника на прохождение медицинского осмотра в ином месте, в том числе, месте его работы и проживания, в случае работы в филиале учреждения.

Руководствуясь положениями статей 5, 7, 9 Закона № 212-ФЗ, статей 164, 212, 213 Трудового кодекса Российской Федерации, Порядком проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н (далее – Приказ № 302н), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, суд приходит к выводу о том, что возмещение работнику стоимости прохождения медицинского осмотра, оплата которого возложена на работодателя в силу закона, является компенсацией в целях применения подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, в связи с чем, не подлежит обложению страховыми взносами.

Аналогичная правовая позиция изложена в судебных актах по делам №А50-32874/2017, А46-1739/2016.

Также заявитель просит признать недействительным решение в части занижения базы для начисления страховых взносов на сумму компенсации за нарушение установленного срока выплаты заработной платы в размере 614,84 руб., назначения ГБУЗ РК «КРБ СМЭ» штрафа в размере 122,97 руб. и пени в размере 19,74 руб.

Заинтересованное лицо полагает, что выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 9 закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим. Специальной нормы о включении в указанный перечень денежных компенсаций работнику за нарушение организацией-работодателем установленного срока выплаты заработной платы в указанной статье не предусмотрено.

Данные доводы суд полагает ошибочными ввиду следующего.

Поскольку закон № 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Предусмотренные ст. 129 Трудового кодекса компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, определенные ст. 164 Трудового кодекса как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Статья 236 Трудового кодекса устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, предусмотренная ст. 236 Трудового кодекса денежная компенсация, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 № 11031/13.

При таких обстоятельствах, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2017 №308-КГ17-680, от 20.12.2016 №304-КГ16-12189.

Аналогичная правовая позиция поддержана Верховным судом Российской Федерации от 13.06.2018 по делу № А73-5074/2017.

С учетом изложенного, решение в данной части подлежит признанию недействительным.

Согласно абзацу 1 части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии с пунктом 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", в силу главы 25.3 НК РФ, отношения по уплате государственной пошлины возникают между ее плательщиком - лицом, обращающимся в суд, и государством. Исходя из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ, отношения по поводу уплаты государственной пошлины после ее уплаты прекращаются.

Согласно статье 110 АПК РФ, между сторонами судебного разбирательства возникают отношения по распределению судебных расходов, которые регулируются главой 9 АПК РФ.

Законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета, в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов.

В этой связи, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины, подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 11.08.2017 N 302-КГ17-4293 по делу N А33-6026/2016.

Таким образом, государственная пошлина в размере 3 000,00 рублей подлежит взысканию с Государственного учреждения регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал №1 в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 65, 110, 167–170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд -

РЕШИЛ:

1. Заявление Государственного бюджетного учреждения Республики Крым «Крымское республиканское учреждение здравоохранения «Крымское республиканское бюро судебно-медицинской экспертизы» удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Государственного учреждения регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал №1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 07.05.2018 № 66 в части занижения базы для начисления страховых взносов на сумму компенсации за нарушение установленного срока выплаты заработной платы в размере 614,84 руб., назначения ГБУЗ РК «КРБ СМЭ» штрафа в размере 122,97 руб. и пени в размере 19,74 руб. и занижения базы для начисления страховых взносов на необоснованно указанную сумму превышения предельной величины, на стоимость оказания медицинских услуг по проведению обязательных медицинских осмотров без заключения договоров с медицинскими учреждениями, в размере 109,82 руб., назначения ГБУЗ РК «КРБ СМЭ» штрафа в размере 21,96 руб. и пени в размере 7,61 руб.

3. В удовлетворении требований о признании недействительным решения Государственного учреждения регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал №1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 07.05.2018 № 66 в части занижения базы для начисления страховых взносов на стоимость оказания медицинских услуг по проведению обязательных медицинских осмотров по договорам, заключенным с медицинскими учреждениями на срок менее года, в размере 5672,54 руб., назначения ГБУЗ РК «КРБ СМЭ» штрафа в размере 1134,51 руб. и пени в размере 425,58 руб. отказать.

4. Взыскать с Государственного учреждения регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал №1 (ОГРН <***>) в пользу Государственного бюджетного учреждения Республики Крым «Крымское республиканское учреждение здравоохранения «Крымское республиканское бюро судебно-медицинской экспертизы» (ОГРН1149102181007) государственную пошлину в размере 3 000,00 рублей.

5. Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

6. Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня принятия решения.

Информация о движении настоящего дела и о принятых судебных актах может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья А.Г. Колосова