Решение от 2 ноября 2024 г. по делу № А59-5053/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САХАЛИНСКОЙ ОБЛАСТИ

Коммунистический проспект, д. 28, г. Южно-Сахалинск, 693000


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А59-5053/2024
г. Южно-Сахалинск
02 ноября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 октября 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 02 ноября 2024 года.


Арбитражный суд Сахалинской области в составе судьи Зуева М.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Потийчук Е.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Сахалинморнефтегаз-Шельф» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Сахалинской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) о признании частично незаконным решения от 15.07.2024 № 65002450000617 о привлечении страхователя к ответственности,

при участии:

от акционерного общества «Сахалинморнефтегаз-Шельф» - ФИО1 по доверенности от 30.05.2024 № 233-24, ФИО2 по доверенности от 09.09.2024 № 460-24 (до перерыва),

от Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Сахалинской области - ФИО3 по доверенности от 31.08.2023 № 161, ФИО4 по доверенности от 24.09.2024 № 106 ,



установил:

акционерное общество «Сахалинморнефтегаз-Шельф» (далее - общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Сахалинской области (далее - фонд) с заявлением о признании незаконным решения от 15.07.2024 № 65002450000617 в части доначисления 103 251 рубля 43 копеек страховых взносов, 20 650 рублей 29 копеек штрафа и начисления пеней по оспариваемым страховым взносам.

В обоснование заявления общество указало, что доначисление страховых взносов по материальной помощи к отпуску, материальной помощи ко Дню знаний работникам, имеющих детей-первоклассников, по оплате дней дополнительного оплачиваемого отпуска и по единовременной премии к Дню нефтяника произведено фондом неправомерно. Данные выплаты являются выплатами социального характера, не являются стимулирующими выплатами и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, условий выполнения самой работы. Также указанные выплаты не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и в связи с этим не являются объектом обложения страховыми вносами, а также не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов. Соответственно, решение фонда в части наложения на общество 20 650 рублей 29 копеек штрафа в размере 20 % неуплаченных сумм взносов в сумме 103 251 рубля 43 копеек начисления пеней на оспариваемые страховые взносы, также является неправомерным.

Определением от 09.08.2024 заявление принято к производству и назначено к рассмотрению в предварительном судебном заседании на 10.09.2024.

Фонд не согласился с предъявленными требованиями. В отзыве на заявление указал, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователем в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений. При этом суммы материальной помощи, превышающие 4 000 рублей на одного работника за календарный год, признаются страховыми взносами на основании пунктов 1 и 12 части 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Дни дополнительно оплачиваемого отпуска, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от источников этих выплат, учитывается при расчете среднего заработка. Средний заработок состоит их выплат, производящихся работнику за выполнение трудовых функций, и подлежит включению в базу для начисления страховых взносов. Единовременная премия к Дню нефтяника начислена не за конкретные трудовые результаты, а в связи с работой на данном предприятии, то есть связана с трудовой деятельностью работников и подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Определением от 10.09.2024 суд завершил предварительное судебное заседание и назначил рассмотрение в судебном заседании на 14.10.2024.

В судебном заседании объявлен перерыв до 18.10.2024.

После окончания перерыва в судебном заседании представитель фонда представила детальный расчет страховых взносов, штрафов и пеней исходя из оспариваемой суммы доначисленных страховых взносов.

После окончания перерыва в судебном заседании представитель заявителя с учетом расчета фонда представил ходатайство об уточнении заявленных требований. В заявлении просил признать незаконным решение фонда в части доначисления обществу страховых взносов в размере 103 251 рубля 37 копеек, начисления 19 945 рублей 80 копеек штрафа и начисления 5 571 рубля 09 копеек пеней.

В судебном заседании после окончания перерыва представитель фонда возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам и основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В соответствии с положениями статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд принимает от заявителя ходатайство об уточнении заявленных требований, поскольку оно не противоречит закону и не нарушает прав других лиц.

Как следует из материалов дела, фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов страхователем, правильности подтверждения страхователем основного вида экономической деятельности за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

По итогам проверки составлен акт от 27.05.2024 № 65002450000615, согласно которому обществом занижена база для начисления страховых взносов в фонд на сумму 136 112 рублей 17 копеек: страхователем не включены в облагаемую базу выплаты, в том числе:

1) надбавка за работу на платформах Беркут и Орлан за 2022 год, составившая 2 979 200 рублей;

2) суммы материальной помощи к отпуску, превышающие 4 000 рублей в год на каждого работника, размер которых в 2023 году составил 35 277 009 рублей, количество получателей 571 работник. Соответственно, необлагаемая база составила 2 284 000 рублей (571*4 000 рублей), облагаемая база составила 32 993 009 рублей (35 277 009 – 2 284 000). Доначислено страховых взносов 65 986 рублей 02 копейки;

3) суммы материальной помощи ко Дню знаний работникам, имеющих детей-первоклассников, выплачены в 2023 году в сумме 566 715 рублей, количество получателей – 16 работников, соответственно, необлагаемая база по данной выплате составила 64 000 рублей (16*4 000 рублей), облагаемая база составила 500 715 рублей (566 715 – 64 000). Доначислено страховых взносов 1 001 рубль 43 копейки;

4) оплата за дни дополнительно оплачиваемого отпуска, составившая в 2023 году 17 482 552 рубля 30 копеек. Доначислено страховых взносов 34 965 рублей 11 копеек;

5) единовременная премия ко Дню нефтяника, составившая в сентябре 2023 года 649 434 рубля 84 копейки (приказ от 01.09.2023 № 2023-09/04). Доначислено страховых взносов 1 298 рублей 87 копеек.

По результатам рассмотрения акта проверки фондом принято решение от 15.07.2024 № 65002450000617 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страхователь привлечен к ответственности по статье 26.29 Закона № 125-ФЗ в виде штрафа в сумме 26 594 рублей 40 копеек, начислены пени в сумме 7 428 рублей 13 копеек.

Одновременно страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 136 112 рублей 17 копеек и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Не согласившись в части с решением фонда, посчитав, что оно не соответствует закону и нарушает права и законные интересы страхователя, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, заслушав участвующих в деле лиц, суд считает требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания решения государственного органа незаконным суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие решения государственного органа закону или иному нормативному правовому акту; нарушение решением государственного органа прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 6/8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием. Следовательно, спорные акты могут быть признаны недействительными только при одновременном наличии двух условий: 1) несоответствии их закону или иному правовому акту; 2) нарушении указанными актами гражданских прав и охраняемых законом интересов юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон № 125-ФЗ) устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях.

Согласно части 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Статьей 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, который включает в себя в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период; а также иные выплаты.

В соответствии с обжалуемым решением, страхователем не включены в базу для начисления страховых взносов суммы материальной помощи к отпуску, превышающие 4 000 рублей на каждого работника в год, суммы материальной помощи ко Дню знаний работникам, имеющих детей-первоклассников, суммы единовременная премия ко Дню нефтяника, суммы выплат за дни дополнительно оплачиваемого отпуска. Общая сумма в размере 103 251 рубль 37 копеек, начисленная фондом в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Как установлено статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (статья 129 ТК РФ).

Из вышеуказанных норм трудового законодательства, следует, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами (статья 164 ТК РФ).

Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в иных случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором (статья 144 ТК РФ).

Начисленные выплаты работникам, которые представляют собой оплату их труда, сами по себе не устанавливают факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками.

Как следует их материалов дела, материальная помощь к отпуску работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предусмотрена приказом общества от 30.11.2022 № 22/11-08ОД.

Данная материальная помощь предусмотрена для работника, рабочее место которого находится в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях для осуществления компенсации проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно (пункт 1 приказа от 30.11.2022 № 22/11-08ОД). Размер материальной помощи работнику зависит от количества членов семьи работника, находящихся на иждивении и проживающих совместно с работником в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (пункт 7 Порядка выплаты материальной помощи к отпуску работникам АО «Сахалинморнефтегаз-Шельф», рабочее место которых находится в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, утвержденного приказом от 30.11.2022 № 22/11-08ОД.

Выплата материальной помощи ко Дню знаний работникам, имеющим детей - первоклассников, предусмотрена приказом общества от 28.07.2023 № 23/07-36СП. В соответствии с пунктом 3 приказа от 28.07.2023 № 23/07-36СП, в случае, если оба родителя ребенка-первоклассника являются работниками общества, то право на получение материальной помощи имеет один из родителей. Данная выплата в 2023 году была осуществлена единожды, и не зависела от должности и квалификации работника, количества и качества выполняемой работы.

Выплаты в связи с предоставлением дней оплачиваемого краткосрочного отсутствия, квалифицированные фондом как дни дополнительно оплачиваемого отпуска, предусмотрены приказом общества от 10.02.2023 № 2023/02-05, которым утвержден Порядок временного отсутствия работников, общей продолжительностью не более 40 часов в год, с сохранением заработной платы (далее – Порядок). Согласно пунктам 1 и 2 Порядка, утвержденного приказом общества от 10.02.2023 № 2023/02-05, общество предусматривает ряд случаев, при которых работник может временно отсутствовать на рабочем месте (общей продолжительностью не более 40 часов в год) по уважительным причинам в течение рабочего дня или весь рабочий день с сохранением заработной платы. Краткосрочное отсутствие предусмотрено для решения вопросов/проблем работников, возникших по причинам личного/семейного характера, форс-мажорных обстоятельств, при которых работник не может решить возникшие вопросы без отрыва от работы.

Как предусмотрено пунктом 7 Порядка, оплачиваемое время краткосрочных отсутствий не переносится на будущие периоды в случае его неполного использования в текущем периоде и не дает работникам права на получение денежной компенсации за его неиспользованные часы при расторжении трудового договора с обществом.\

Единовременные премии к наградам работникам общества, приуроченные к празднованию Дня работника нефтяной и газовой промышленности, были предусмотрены приказом общества от 01.09.2023 № 2023-09/04.

В соответствии с пунктом 1 указанного приказа, выплата премии производится к наградам работников общества согласно приложению 1 к настоящему приказу. Исходя из приложения № 1 к приказу, размер премий определяется видом поощрения: почетная грамота Министерства экономического развития Сахалинской области, благодарность министра экономического развития, почетная грамота общества, благодарность общества, и не зависит от должности и квалификации работника, количества и качества выполняемой работы.

Таким образом, по своему содержанию спорные выплаты представляют собой материальную помощь социального характера, которая не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы; они не могут быть квалифицированы как оплата труда работников (вознаграждение за труд), и, соответственно, отнесены к объекту обложения страховыми взносами.

Учитывая, что страхователь обоснованно не включил в базу для начисления страховых взносов выплаты социального характера, суд приходит к выводу о признании незаконным решения фонда в оспариваемой части, а именно в части доначисления 103 251 рубля 37 копеек страховых взносов.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение в соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ следует признать незаконным в оспариваемой части.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 17 Федерального закона № 125-ФЗ одной из обязанностей страхователя является правильное исчисление, своевременное и полная уплата (перечисление) страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 19 Федерального закона № 125-ФЗ установлено, что страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него этим Федеральным законом обязанностей полной уплате страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 26.11 Федерального закона № 125-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

В силу пункта 3 статьи 26.11 Федерального закона № 125-ФЗ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

В соответствии со статьей 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ основанием для взыскания штрафа является неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия).

Поскольку в рассматриваемом случае судом не установлено занижение облагаемой базы, то у фонда отсутствовали законные основания для привлечения общества к ответственности по статье 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ, а также для начисления пеней в соответствии со статьей 26.11 Федерального закона № 125-ФЗ в соответствующей части.

Таким образом, начисление пеней в сумме 5 571 рубля 09 копеек и начисление штрафа в сумме 19 945 рублей 80 копеек суд также признает незаконным.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Главой 24 АПК РФ не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, поэтому вопрос о судебных расходах, понесенных заявителями и заинтересованными лицами, разрешается по правилам главы 9 названного Кодекса в отношении сторон по делам искового производства.

Учитывая результат рассмотрения дела, с фонда в пользу общества подлежит взысканию 3 000 рублей в возмещение расходов, понесенных на уплату государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 и 201 АПК РФ, арбитражный суд



решил:

признать незаконным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Сахалинской области от 15.07.2024 № 65002450000617 в части доначисления 103 251 рубля 37 копеек страховых взносов, 19 945 рублей 80 копеек штрафа и начисления 5 571 рубля 09 копеек пени по оспариваемым страховым взносам, в связи с несоответствием Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Сахалинской области в пользу акционерного общества «Сахалинморнефтегаз-Шельф» 3 000 рублей в возмещение расходов, понесенных на уплату государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с момента вынесения в полном объеме через Арбитражный суд Сахалинской области, в кассационном порядке - в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.


Судья

М.В. Зуев