Решение от 18 января 2018 г. по делу № А14-20623/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г. Воронеж Дело № А14-20623/2017

«18» января 2018 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению

департамента транспорта и автомобильных дорог Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

к государственному учреждению – Воронежскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

о признании недействительным решения,

без вызова сторон,

У С Т А Н О В И Л:

департамент транспорта и автомобильных дорог Воронежской области (далее – заявитель, ДТ и АД ВО) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения – Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, ГУ – Воронежское РО Фонда социального страхования Российской Федерации) от 02 ноября 2017 года № 304 .

Определением от 13 ноября 2017 года указанное заявление принято к производству.

Дело рассматривалось в порядке части 5 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) без вызова сторон.

ГУ – Воронежское РО Фонда социального страхования Российской Федерации против заявления возражало по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения .

Как следует из материалов дела, ДТ и АД ВО зарегистрирован в качестве юридического лица и в качестве страхователя в ГУ – Воронежское РО Фонда социального страхования Российской Федерации. Ответчиком были проведена выездная проверка страхователя за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, результаты которой отражены в акте от 28 сентября 2017 года № 304 н/с. Рассмотрев акт выездной документальной проверки и приложенные к нему материалы, а также возражения ДТ и АД ВО, 2 ноября 2017 года ГУ – Воронежское РО Фонда социального страхования Российской Федерации вынесло решение №304. Решением от 2 ноября 2017 года № 304 ДТ и АД ВО привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 26.29 Федерального закона РФ от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон № 125-ФЗ) в виде взыскания 65 руб. 23 коп. штрафа. Указанным решением заявителю предложено уплатить сумму штрафа, а также недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 326 руб. 14 коп. и начисленные на нее пени в размере 29 руб. 53 коп. Не согласившись с принятым решением, полагая, что его вынесением нарушены права и законные интересы ДТ и АД ВО, последний обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

В обоснование заявления ДТ и АД ВО указывает на то, что орган контроля безосновательно доначислил сумму страховых взносов, поскольку ежегодная денежная компенсация на оплату проезда к месту лечения и (или) отдыха (туда и обратно) является дополнительной государственной гарантией, не является стимулирующей, не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не является оплатой труда и обусловлена наличием финансовых возможностей и иных условий.

Ответчик , возражая против удовлетворения заявленного требования, указывает на то, что компенсация стоимости проезда работников к месту лечения и (или) отдыха и обратно не относится к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами, поскольку связана с трудовыми отношениями, производится в пользу работника в силу того, что он является сотрудником конкретной организации.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в том числе с требованием о присуждении ему компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок, в порядке, установленном настоящим Кодексом. Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконных решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом для признания недействительными актов и незаконными действий (бездействий) необходимо одновременно осуществление указанных в статье 198 АПК РФ условий: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона РФ от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Федеральный закон № 165-ФЗ) обязательное социальное страхование – часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

ДТ и АД ВО является страхователем в соответствии с Федеральным законом РФ от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Федеральным законом № 165-ФЗ, Федеральным законом № 212-ФЗ и Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Перечисленными Федеральными законами в целях осуществления органами фонда социального страхования надлежащего контроля за уплатой страховых взносов установлен ряд обязательств для плательщиков страховых взносов (страхователей).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а также порядок осуществления контроля за их уплатой установлен Федеральными законами № 212-ФЗ и № 125-ФЗ.

Согласно части 3 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (часть 4 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ). Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть 5 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ).

В силу статьи 22 Федерального закона № 125-ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, – в срок, установленный страховщиком.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, статьей 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Таким образом, база начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, статьей 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, которые содержат перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами и аналогичны по своему содержанию.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ и статьей 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, который включает в себя в том числе государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период и другие выплаты.

Ответчик указывает на то, что компенсации стоимости проезда сотрудников к месту лечения и (или) отдыха и обратно должны быть учтены при определении базы, облагаемой страховыми взносами на обязательное социальное страхование, поскольку не включены в указанный перечень.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса РФ, согласно которой трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Трудовые отношения, как следует из статьи 16 Трудового кодекса РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

В соответствии со статьей 73 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 79-ФЗ) федеральные законы, иные нормативные правовые акты Российской Федерации, законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, применяются к отношениям, связанным с гражданской службой, в части, не урегулированной указанным Федеральным законом.

Согласно статье 23 Федерального закона № 79-ФЗ, трудовые отношения между гражданским служащим и представителем нанимателя регламентируются служебным контрактом, по которому представитель нанимателя обязуется выплачивать гражданскому служащему денежное содержание и предоставлять государственные социальные гарантии в обмен на обязательства гражданского служащего исполнять должностные обязанности в соответствии с должностным регламентом и соблюдать служебный распорядок государственного органа.

Положениями статьи 50 Федерального закона № 79-ФЗ установлено, что оплата труда гражданского служащего производится в виде денежного содержания, являющегося основным средством его материального обеспечения и стимулирования профессиональной служебной деятельности по замещаемой должности гражданской службы.

Денежное содержание гражданского служащего состоит из месячного оклада гражданского служащего в соответствии с замещаемой им должностью гражданской службы (далее – должностной оклад) и месячного оклада гражданского служащего в соответствии с присвоенным ему классным чином гражданской службы (далее – оклад за классный чин), которые составляют оклад месячного денежного содержания гражданского служащего (далее – оклад денежного содержания), а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат (далее – дополнительные выплаты).

Размеры должностных окладов и окладов за классный чин государственных гражданских служащих субъекта Российской Федерации устанавливаются в соответствии с нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации.

К дополнительным выплатам относятся: ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе; ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия гражданской службы в размере до 200 процентов этого оклада; ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, в размерах и порядке, определяемых законодательством Российской Федерации; премии за выполнение особо важных и сложных заданий, порядок выплаты которых определяется представителем нанимателя с учетом обеспечения задач и функций государственного органа, исполнения должностного регламента (максимальный размер не ограничивается); ежемесячное денежное поощрение; единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и материальная помощь, выплачиваемые за счет средств фонда оплаты труда гражданских служащих.

Пунктом 10 статьи 50 Федерального закона № 79-ФЗ установлено, что гражданским служащим производятся другие выплаты, предусмотренные соответствующими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Положениями статей 52, 53 Федерального закона № 79-ФЗ установлены основные и дополнительные государственные гарантии гражданских служащих, как связанные с исполнением служебных обязанностей, так и имеющие социальный характер, перечень которых не является исчерпывающим.

Вопросы организации государственной гражданской службы Воронежской области, отнесенные к предметам ведения Воронежской области как субъекта Российской Федерации регулируются Законом Воронежской области от 30.05.2005 № 29-ОЗ «О государственной гражданской службе Воронежской области» (далее – Закон № 29-ОЗ).

В соответствии со статьей 18 названного закона оплата труда гражданского служащего производится в соответствии с федеральным и областным законодательством в виде денежного содержания, являющегося основным средством его материального обеспечения и стимулирования профессиональной служебной деятельности по замещаемой должности гражданской службы Воронежской области.

Денежное содержание гражданского служащего состоит из месячного оклада в соответствии с замещаемой должностью гражданской службы Воронежской области и месячного оклада в соответствии с присвоенным классным чином гражданской службы Воронежской области, которые составляют оклад месячного денежного содержания, а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат.

Размеры должностных окладов и окладов за классный чин гражданских служащих устанавливаются законом Воронежской области. Ежемесячные и иные дополнительные выплаты устанавливаются в соответствии с федеральным законодательством о гражданской службе.

Положениями статьи 20 Закона № 29-ОЗ установлены основные и дополнительные гарантии гражданским служащим. Подпунктом 4 пункта 2 статьи 20 Закона № 29-ОЗ установлено, что гражданским служащим при определенных условиях, предусмотренных нормативными правовыми актами Воронежской области, может предоставляться право в том числе на ежегодную денежную компенсационную выплату на санаторно-курортное лечение и (или) отдых при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска или его части, а также на ежегодную денежную компенсацию на оплату проезда к месту лечения и (или) отдыха и обратно. Порядок и размер выплаты устанавливается в соответствии с приложением 16 к указанному Закону Воронежской области. Пунктом 8 указанного приложения «Положение о ежегодной денежной компенсационной выплате на санаторно-курортное лечение и (или) отдых при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска или его части, а также о ежегодной денежной компенсации на оплату проезда к месту лечения и (или) отдыха» (далее – Положение) предусмотрено, что гражданский служащий один раз в календарном году при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска или его части (далее – отпуск) имеет право на ежегодную денежную компенсацию оплаты проезда к месту лечения и (или) отдыха и обратно в пределах Российской Федерации (далее – денежная компенсация) железнодорожным, воздушным, водным и автомобильным (за исключением такси) транспортом, в том числе личным.

Денежная компенсация выплачивается по месту службы по заявлению гражданского служащего после предъявления им проездных документов в день выплаты денежного содержания в порядке и на условиях, предусмотренных пунктами 8.1 – 8.8 настоящего Положения.

Таким образом, исходя из вышеприведенных норм закона, под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, применительно к государственной гражданской службе субъекта Российской Федерации следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные гражданским служащим от нанимателя за исполнение должностных обязанностей в соответствии с должностным регламентом в виде денежного содержания. Выплаты в пользу гражданского служащего в рамках социальных гарантий, установленных федеральным законодательством и законодательством субъекта РФ о государственной гражданской службе, не являющиеся денежным содержанием, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Федерального закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия «оплата труда», сформулированному в вышеприведенных нормах.

Стороны не оспаривают, что в период с 01.01.2014 по 31.12.2016 заявитель произвел компенсацию стоимости оплаты проезда к месту лечения и (или) отдыха и обратно в размере 163 058 руб. 11 коп. Из материалов дела следует, что указанные выплаты работникам произведены на основании пункта 8 Положения. Доказательств, свидетельствующих о том, что данные выплаты являлись оплатой труда государственных служащих, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада государственных служащих, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, ответчиком не представлено.

Поскольку расходы организации по компенсации стоимости проезда к месту лечения и (или) отдыха и обратно относятся к выплатам социального характера и не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу государственных служащих по служебным контрактам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), то они не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ. В силу изложенного суд отклоняет довод ответчика как не основанный на нормах действующего законодательства.

Исходя из совокупности изложенного, суд не усматривает оснований для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с данных расходов юридического лица (аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013 № 17744/2012, Определении Высшего Арбитражного суда РФ от 27.12.2013 № ВАС-15670/2013 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ, постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.03.2014 по делу № А56-29412/2013, постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 05.08.2014 по делу № АЗ5-5093/2013 и др.).

С учетом установленных обстоятельств оснований для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с данного юридического лица в размере 326 руб. 14 коп. не имеется. Ответственность по статье 47 Федерального закона № 212-ФЗ и части 1 статьи 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ установлена за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов. Поскольку совершение ДТ и АД ВО соответствующих нарушений не нашло своего подтверждения в ходе судебного разбирательства по настоящему делу, привлечение общества к ответственности по указанной статье является неправомерным. Также необоснованным является доначисление пеней.

Согласно статье 65, части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Ответчиком не представлены доказательства законности и обоснованности оспариваемого решения, безусловно нарушившего права и законные интересы заявителя, в связи с чем требование заявителя подлежит удовлетворению в полном объеме

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. Как заявитель, так и ответчик освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем взысканию она не подлежит.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение государственного учреждения – Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 2 ноября 2017 года № 304 как не соответствующее Федеральному закону РФ от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Обязать государственное учреждение – Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов департамента транспорта и автомобильных дорог Воронежской области.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение пятнадцати дней с момента принятия через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья В.А. Козлов