Постановление от 30 января 2025 г. по делу № А28-6072/2023

ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


ул. Хлыновская, д. 3, г. Киров, Кировская область, 610998

http://2aas.arbitr.ru, тел. 8 (8332) 519-109



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело № А28-6072/2023
г. Киров
31 января 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2025 года.   

Полный текст постановления изготовлен 31 января 2025 года.


Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бычихиной С.А.,

судей Немчаниновой М.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Гущиной В.В.,


при участии в судебном заседании:

представителя Управления – ФИО1, действующей на основании доверенности от 21.08.2024,


рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Вудстрим» в лице конкурсного управляющего ФИО2

на определение Арбитражного суда Кировской области от 14.11.2023 по делу № А28-6072/2023

по требованию Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о включении в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью «Вудстрим» (ИНН <***>, ОГРН <***>),

установил:

в рамках дела № А28-6072/2023 о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Вудстрим» (далее – должник) ФНС России в лице УФНС России по Кировской области (далее также – налоговый орган) обратилась с заявлением о включении требования в сумме 486 694,14 руб. в реестр требований кредиторов должника, в  том числе:

- во вторую очередь: страховые взносы в сумме 104 293,32 руб., налог на доходы с физических лиц в сумме 73 602,00 руб.;

- в третью очередь: основной долг в сумме 273 652,64 руб., пени - 35 146,18 руб.

Определением Арбитражного суда Кировской области от 14.11.2023 заявленные требования удовлетворены.

Должник в лице конкурсного управляющего обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит определение суда изменить.

По мнению заявителя жалобы, включение задолженности по всем видам страховых взносов (пенсионное, медицинское и социальное) за 1 квартал 2023 года в размере 74 000,40 руб. во вторую очередь является необоснованным. Указывает, что данный факт нарушает права иных конкурсных кредиторов.

Налоговый орган просит определение суда оставить в силе по мотивам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Полагает, что задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, подлежит включению во вторую очередь, поскольку указанные взносы представляют собой единый налоговый платеж.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, дополнительные пояснения сторон, заслушав представителя Управления, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 24.02.1998 № 7-П (абзацы 5, 7 пункта 2): страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности государственного социального страхования, в том числе пенсионного страхования. Страховые взносы работодателей в Пенсионный фонд Российской Федерации - это обязательная составная часть расходов по найму рабочей силы. Они являются материальной гарантией государственного пенсионного обеспечения для граждан, когда они, как правило, лишены возможности иметь заработок (доход) или утрачивают ее в силу возраста, состояния здоровья и в других случаях, которые рассматриваются в качестве страховых рисков и выступают основаниями государственного пенсионного обеспечения.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, ответом на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» определено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

С 01.01.2023 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее – Федеральный закон от 14.07.2022 № 239-ФЗ) установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

Между тем, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей, соотношения их значимости.

До 01.01.2023 работодатели платили страховые взносы на обязательное пенсионные страхование, на обязательное медицинские страхование, на обязательное социальные страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, перечисляя их отдельными платежами по разным тарифам. С 01.01.2023 с объединением Пенсионного фонда России и Фонда социального страхования Российской Федерации в Социальный фонд России платить взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством необходимо по единому тарифу без разбивки на фонды. В последующем единый тариф страховых взносов автоматически направляется Федеральным казначейством в пропорции 72,8% на пенсионное страхование, 18,3% - на медицинское страхование и 8,9% на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

С учетом изложенного позиция уполномоченного органа о необходимости учета различных страховых взносов в составе одной (второй) очереди признается апелляционным судом несостоятельной, поскольку противоречит действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации, данным в Обзоре судебной практики № 3(2017).

Установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Бюджетного кодекса РФ страховые взносы в части обязательного пенсионного страхования зачисляются в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по нормативу 72,8%.

Таким образом, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование определяется в следующем порядке: 74 000,40 руб. * 72,8% = 53 872,29 руб. В остальной части, в размере 20 128,11 руб. (74 000,40 – 53 872,29), заявленное требование представляет собой недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которая подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов.

С учетом изложенного, требование уполномоченного органа в сумме 53 872,29 руб. недоимки по страховым взносам подлежит включению во вторую очередь, в сумме 20 128,11 руб. недоимки по страховым взносам - в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Из заявления налогового органа следует, что должнику начислена задолженность в размере 486 694,11 руб.:

- налог в сумме 259 844 руб. за 2022 год (третья очередь);

- налог на доходы физических лиц в сумме 73 602,00 руб. за 2022 и 2023 год (вторая очередь);

- страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, исчисленные по единому тарифу на основании закона № 239-ФЗ от 14.07.2022  в сумме 74 000,40 руб. за 1 кв. 2023 года (вторая очередь);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 30 292,92 руб. за 2022 год (вторая очередь);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 12 476,21 руб. за 2022 год (третья очередь);

- страховые взносы на обязательное социальное страхование в сумме 1 332,43 руб. за 2022 год (третья очередь).

Кроме того, пени в сумме 35 146,18 руб. (в третью очередь).

На основании изложенных выше норм права, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что требование налогового органа о включение 486 694,14 руб. в реестр требований кредиторов должника подлежит удовлетворению и включению в реестр в следующем порядке:

- во вторую очередь 157 767,21 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 84 164,21 руб. (53 879,29 + 30 292,92), налог на доходы с физических лиц в сумме 73 602,00 руб.);

- в третью очередь 328 926,93 руб. (налог в сумме 259 844 руб.,  страховые взносы на обязательное медицинское и социальное страхование 33 936,75 руб. (20 128,11 + 12 476,21 + 1 332,43), пени 35 146,18 руб.).

В остальной части определение суда не оспаривается.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, а определение суда первой инстанции -  изменению на основании п.3 ч.2 ст. 270 АПК РФ (неправильное истолкование закона).

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 3 части 2 статьи 270, статьями 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Вудстрим» в лице конкурсного управляющего ФИО2 удовлетворить.

Определение Арбитражного суда Кировской области от 14.11.2023 по делу № А28-6072/2023 изменить, изложив 1 абзац резолютивной части в следующей редакции:

«Признать требование Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области обоснованным и включить в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью «Вудстрим» 486 694,14 руб., из них:

 во вторую очередь 157 767,21 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 84 165,21 руб.; налог на доходы физических лиц в сумме 73 602,00 руб.);

в третью очередь 328 926,93 руб. (налог в сумме 259 844 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское и социальное страхование 33 936,75 руб.; пени 35 146,18 руб.)».

В остальной части определение суда оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.


Председательствующий

С.А. Бычихина

Судьи


М.В. Немчанинова


Л.И. Черных