Постановление от 14 августа 2024 г. по делу № А40-276235/2023ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12 адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru № 09АП-24294/2024 Дело № А40-276235/23 г. Москва 14 августа 2024 года Резолютивная часть постановления объявлена 08 августа 2024 года Постановление изготовлено в полном объеме 14 августа 2024 года Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Суминой О.С., судей: Лепихина Д.Е., Марковой Т.Т., при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "АМИГО" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.03.2024 по делу № А40-276235/23 по заявлению ООО "АМИГО" к ИФНС России № 20 по г. Москве о признании недействительным решения №24-10/3835 от 19.06.2023 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, при участии: от заявителя: ФИО1 – генеральный директор, ФИО2, ФИО3 по доверенности от 18.01.2024; от заинтересованного лица: ФИО4 по доверенности от 09.01.2024, ФИО5 по доверенности от 15.03.2024; Общество с ограниченной ответственностью «АМИГО» ИНН <***> (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «АМИГО») обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России № 20 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) от 19.06.2023 № 24-10/3835 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением Арбитражного суда г. Москвы от 07.03.2024 в удовлетворении требований Общества отказано. Заявитель с указанным решением не согласился и обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления Общества. По доводам апелляционной жалобы Общество настаивает, решение о проведении выездной налоговой проверки фактически вынесено Налоговым органом только в 2022 году, следовательно, из проверяемого периода должен быть исключён 2018 год. Суд первой инстанции, по мнению Общества, формально подошел к рассмотрению вопроса о «налоговой реконструкции», немотивированно согласившись с позицией налогового органа. Инспекция неправомерно начислила пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022, когда от уплаты финансовой санкции организация была освобождена в силу действия моратория. В отзыве на жалобу заинтересованное лицо просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители заявителя поддержали доводы апелляционной жалобы, представители заинтересованного лица - обжалуемое решение суда первой инстанции. Проверив в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность принятого решения, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, изучив материалы дела, доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта ввиду следующего. Из материалов дела усматривается, основанием для доначисления НДС и налога на прибыль организаций послужили выводы Инспекции о несоблюдении Заявителем условий п.1 статьи 54.1, статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) при заключении сделок Заявителя с контрагентами: ООО «Граф», ООО «Эталон», ООО «Алюр», ООО «Формула», ООО «Векторм», ООО «Меридиан» и ООО МПК «Спецсервис» (далее - сомнительные контрагенты). Заявитель, не согласившись с обжалуемым решением, в порядке, предусмотренном статьей 139.1 Кодекса, обратился в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой исх. от 07.08.2023 № 353, в которой просил отменить обжалуемое решение Инспекции в полном объеме. УФНС России по г. Москве решение от 22.08.2023 № 21-10/096221 @ на основаниях п. 3 ст. 140 НК РФ оставило апелляционную жалобу Общества, без удовлетворения. Указанные обстоятельства послужили Обществу основанием к обращению с заявлением в суд. Проверив законность и обоснованность принятого судом решения об отказе в удовлетворении требования Общества, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в рамках настоящего дела налоговым органом доказаны все обстоятельства, которые были положены им в основу оспариваемого решения, и которым в свою очередь судом первой инстанции дана надлежащая оценка. Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (право на получение возмещения налога) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны или противоречивы. Налоговая выгода, связанная с применением налоговых вычетов или уменьшением налоговой базы по сделке (хозяйственной операции) в соответствии с пунктами 2, 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, с учетом позиции, изложенной в постановлениях Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09, от 25.05.2010 N 15658/09, может быть признана необоснованной при представлении налоговым органом доказательств нереальности совершенных хозяйственных операций, являющихся основанием для ее получения либо доказательств отсутствия у налогоплательщика должной осмотрительности при совершении соответствующей сделке, то есть при наличии недостоверных первичных документов подтверждающих эту хозяйственную операцию налогоплательщик, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, знал или должен был знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов. В соответствии с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 25.05.2010 N 15658/09, по условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагента для заключения сделки оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но также деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего опыта. Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, то есть при отсутствии реальных хозяйственных операций (совершенных налогоплательщиком сделок), исходя из отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (отсутствие управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств), учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций. В пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 также разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. Данные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ, которым часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, конкретизирующей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (п. 1); основной цели совершения сделки (операции) (подп. 1 п. 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подп. 2 п. 2). Так, пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. В рамках применения положений подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предметом доказывания является установление фактов, подтверждающих, что целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии (при выявлении фактов несоблюдения условий, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ), и (или), что сделка (операция) не исполнена заявленным контрагентом, и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной сделке (операции) (при выявлении фактов несоблюдения условий, установленных в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ). Следовательно, в целях налогообложения подлежит учету сделка (операции) при одновременном соблюдении двух критериев: основной целью совершения сделки (операций) не является неуплата налога, а сама сделка (операции) исполнены непосредственно контрагентом налогоплательщика, либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операций) передано по договору или в силу закона. Невыполнение одного из данных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде невозможности уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога по соответствующей сделке (операциям). Согласно п. 5 ст. 82 НК РФ доказывание обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделом 5 НК РФ. При этом представление Обществом налоговому органу пакета необходимых документов для возмещения налога из бюджета не может являться безусловным доказательством наличия реальных хозяйственных операций без проверки достоверности сведений, содержащихся в указанных документах, и не влечет автоматического предоставления права на применение налоговых вычетов по НДС. В соответствии с Федеральным Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. целями закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами. Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают планы счетов бухгалтерского учета (утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н), и порядок их применения, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского учета и группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности. Показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах формируются исходя из результатов пересчета данных бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Согласно представленным ООО «Амиго» данным бухгалтерского баланса (упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность) сумма расходов за 2018 год составила 544 885 000 руб., в т.ч.: расходы по обычной деятельности в размере 544 416 000 руб.; прочие расходы в размере 469 000 руб. Согласно представленной ООО «Амиго» налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год сумма расходов составила 545 277 207 руб. Таким образом, установлено, что в соответствии с данными бухгалтерского баланса и декларацией по налогу на прибыль заявляемые Обществом неучтенные расходы в размере 144 851 803 руб. отсутствуют. Также из данных бухгалтерского учет ООО «АМИГО», а именно счета Б/У 60, 41, следует, что общество не имело в заявленном объёме неучтенных расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль, что свидетельствует об искажении предоставленной информации, которая не может является основанием для перерасчета налоговых обязательств. Стоимость приобретаемой продукция в соответствии со ст. 318 НК РФ относится к прямым расходам. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг. При этом Обществом не представлена первичная документация, отражающая факт реализации вышеуказанной продукции, а, следовательно, не подтвердил факт несения прямых расходов в проверяемом периоде. Кроме того, налогоплательщик, заявляя в рамках предоставления возражений на акт проверки и дополнение к акту, в текущем периоде расходы относящиеся к 2018 году не дает обоснования сложившейся ситуации, по которой данные расходы не были учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, к которому они относятся. В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В данном случае налогоплательщику необходимо внести уточнения в налоговую декларацию того периода, в котором были признаны такие расходы, а именно в декларацию за 2018 год. Однако, налогоплательщиком не представлялась уточненная декларация по налогу на прибыль. В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажении) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный статьей 78 Налогового кодекса трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога. Данное положение нашло отражение в определениях Верховного суда от 19 января 2018 г. N 305-КП7-14988 и от 21 января 2019 г. N 308- КП 8-14911. Представленные налогоплательщиком в ходе возражений документы датированы периодом 2018 года. В возражениях общество указывает, что вычеты по представленным в дополнении документам не принимались ранее. В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации. Таким образом, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету. Следовательно, у налогоплательщика отсутствует в 2023 году право на вычет НДС по документам, датированным 2018 годом. Кроме того, по общему правилу налоговый вычет по НДС в соответствии с ст. 171 НК РФ является правом налогоплательщика. Данное право реализуется через подачу декларацию по налогу на добавленную стоимость, то есть является заявительным характером. Правовая позиция о том, что применение налоговых вычетов по НДС носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации, сформулирована в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 N23/11. ООО «Лмиго» 20.03.2023 г. подана уточняющая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 г., в соответствии с которой: СФ Признак записи СФ Дата принятия на учет (стр. 120) Сведения о продавце Стоимость покупок с НДС (стр. 170) № (стр. 020) Дата (стр. 030) ИНН (стр. 130) Наименование Предыдущее значение (стр. 180) Дельта 1124 16.05.2018 Удалена 16.05.2018 7720293000 ООО "КОМПАНИЯ ВКУС ДЕТСТВА" 1 665 193.70 151 381.27 -151 381.27 1215 28.05.2018 Удалена 28.05.2018 7720293000 000 "КОМПАНИЯ ВКУС ДЕТСТВА" 899 687.87 83 859.22 -83 859.22 1325 14.06.2018 Удалена 14.06.2018 7720293000 ООО "КОМПАНИЯ ВКУС ДЕТСТВА" 1 807 486.60 164 668.64 -164 668.64 1341 15.06.2018 Удалена 15.06.2018 7720293000 ООО "КОМПАНИЯ ВКУС ДЕТСТВА" 1 828 876.98 169 586.95 -169 586.95 1355 18.06.2018 Удалена 18.06.2018 7720293000 ООО "КОМПАНИЯ ВКУС ДЕТСТВА" 1 296 967.76 117 906.16 -117 906.16 1369 20.06.2018 Удалена 20.06.2018 7720293000 ООО "КОМПАНИЯ ВКУС ДЕТСТВА" 1 910518.82 173 683.54 -173 683.54 1406 22.06.2018 Удалена 22.06.2018 7720293000 ООО "КОМПАНИЯ ВКУС ДЕТСТВА" 504 043.01 45 822.09 -45 822.09 1421 25.06.2018 Удалена 25.06.2018 7720293000 ООО "КОМПАНИЯ ВКУС ДЕТСТВА" 2918416.83 282 530.95 -282 530.95 1434 27.06.2018 Удалена 27.06.2018 7720293000 ООО "КОМПАНИЯ ВКУС ДЕТСТВА" 2 395 720.47 217 792.76 -217 792.76 1448 28.06.2018 Удалена 28.06.2018 7720293000 ООО "КОМПАНИЯ ВКУС ДЕТСТВА" 1 491 980.00 139 201.16 -139 201.16 1469 29.06.2018 Удалена 29.06.2018 7720293000 ООО "КОМПАНИЯ ВКУС ДЕТСТВА" 850 267.37 78 510.79 -78 510.79 828-0021 28.08.2018 Удалена 28.08.2018 5024159430 ООО "РИЧАРТ М" 181 002.18 16 454.75 -16454.75 90703 07.09.2018 Удалена 07.09.2018 7706672543 ООО "АЛЬПИЙСКИЙ ВЕТЕР" 534 657.46 48 605.22 -48 605.22 911-0100 11.09.2018 Удалена 11.09.2018 5024159430 ООО "РИЧАРТ М" 232 975.08 21 179.55 -21 179.55 91119 11.09.2018 Удалена 11.09.2018 7706672543 ООО "АЛЬПИЙСКИЙ ВЕТЕР" 919 206.48 83 564.25 -83 564.25 91206 12.09.2018 Удалена 12.09.2018 7706672543 ООО "АЛЬПИЙСКИЙ ВЕТЕР" 993 773.95 90 343.09 -90 343.09 91318 13.09.2018 Удалена 13.09.2018 7706672543 ООО "АЛЬПИЙСКИЙ ВЕТЕР" 423 876.57 38 534.23 -38 534.23 91320 13.09.2018 Удалена 13.09.2018 7706672543 ООО "АЛЬПИЙСКИЙ ВЕТЕР" 48 108.23 4 533.37 -4 533.37 2985 10.09.2018 Удалена 30.09.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 10 122.98 1 544.18 -1 544.18 3254 02.10.2018 Удалена 02.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 366 398.37 36 228.87 -36 228.87 3289 04.10.2018 Удалена 04.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 466 351.88 42 395.63 -42 395.63 3288 04.10.2018 Удалена 04.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 844 142.77 80 250.73 -80 250.73 1008-0034 08.10.2018 Удалена 08.10.2018 5024159430 ООО "РИЧАРТ М" 110 827.39 10 075.22 -10 075.22 3330 08.10.2018 Удалена 08.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 426 563.85 39 328.35 -39 328.35 3367 10.10.2018 Удалена 10.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 471 274.86 47 176.26 -47 176.26 3366 10.10.2018 Удалена 10.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 86 868.76 13251.16 -13251.16 3445 15.10.2018 Удалена 15.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 67 256.24 6 684.44 -6 684.44 3443 15.10.2018 Удалена 15.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 532 789.78 51 018.10 -51 018.10 3447 15.10.2018 Удалена 15.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 5 724.19 873.19 -873.19 3462 16.10.2018 Удалена 16.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 759 339.80 74 821.85 -74 821.85 1016- 0085 16.10.2018 Удалена 16.10.2018 5024159430 ООО "РИЧАРТ М" 194 801.17 17 709.20 -17 709.20 3496 17.10.2018 Удалена 17.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 358 948.06 51 139.66 -51 139.66 1590 17.10.2018 Удалена 17.10.2018 7734349013 ООО "СТАТУС" 93 377.86 8 488.90 -8 488.90 3484 17.10.2018 Удалена 17.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 30 832.04 4 422.08 -4 422.08 1595 18.10.2018 Удалена 18.10.2018 7734349013 ООО "СТАТУС" 488 042.19 44 367.48 -44 367.48 1022- 0140 22.10.2018 Удалена 22.10.2018 5024159430 ООО "РИЧАРТ М" 79 797.56 7 254.33 -7 254.33 3581 23.10.2018 Удалена 23.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 401 890.89 37 599.39 -37 599.39 3570 23.10.2018 Удалена 23.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 725 730.62 71 379.86 -71 379.86 3597 24.10.2018 Удалена 24.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 342 152.91 32 53041 -32 530.41 3641 26.10.2018 Удалена 26.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 794 949.62 74 469.57 -74 469.57 3633 26.10.2018 Удалена 26.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 133 369.76 13 194.56 -13 194.56 3630 26.10.2018 Удалена 26.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 153 360.41 23 393.93 -23 393.93 3640 26.10.2018 Удалена 26.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 553 013.81 54 109.01 -54 109.01 1029-0038 29.10.2018 Удалена 29.10.2018 5024159430 ООО "РИЧАРТ М" 196 179.36 17 834.48 -17 834.48 3653 29.10.2018 Удалена 29.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 194 992.38 29 744.58 -29 744.58 3670 30.10.2018 Удалена 30.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 413 647.90 41 488.48 -41 488.48 3675 30.10.2018 Удалена 30.10.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 583 304.75 67 445.12 -67 445.12 3746 02.11.2018 Удалена 02.11.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 638 045.10 58 004.10 -58 004.10 3770 06.11.2018 Удалена 06.11.2018 7705973386 000 "БЛРКО" 418 089.42 44 031.12 -44 031.12 96 07.11.2018 Удалена 07.11.2018 6711011723 000 "АРМЕНАЙК" 621 023.26 56 456.66 -56 456.66 3812 08.11.2018 Удалена 08.11.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 784 221.05 78 910.73 -78 910.73 3850 12.11.2018 Удалена 12.11.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 634 196.39 70 340.09 -70 340.09 3870 13.11.2018 Удалена 13.11.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 564 382.50 51 307.50 -51 307.50 3878 14.11.2018 Удалена 14.11.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 235 209.03 21 682.08 -21 682.08 3906 15.11.2018 Удалена 15.11.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 1 131 047.60 110 145.35 -ПО 145.35 3905 15.11.2018 Удалена 15.11.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 325 813.44 35 054.40 -35 054.40 3998 20.11.2018 Удалена 20.11.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 227 874.05 34 760.45 -34 760.45 3999 20.11.2018 Удалена 20.11.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 1 197 863.70 120 551.85 -120 551.85 3996 20.11.2018 Удалена 20.11.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 146 097.23 14 973.23 -14 973.23 4099 26.11.2018 Удалена 26.11.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 130 936.74 11 903.34 -11903.34 109 26.11.2018 Удалена 26.11.2018 6711011723 ООО "АРМЕНАЙК" 2 382 334.50 216 575.86 -216 575.86 4090 26.11.2018 Удалена 26.11.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 1 481 268.33 139 175.85 -139 175.85 4098 26.11.2018 Удалена 26.11.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 668 865.12 64 941.12 -64 941.12 4128 28.11.2018 Удалена 28.11.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 125 391.62 19 127.54 -19 127.54 193738 01.12.2018 Удалена 01.12.2018 5003119116 ООО "НЕЛТ-РИТЕИЛ" 92 677.56 8 425.22 -8 425.22 4202 03.12.2018 Удалена 03.12.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 971 514.56 100 116.10 -100 116.10 1449 03.12.2018 Удалена 03.12.2018 7722101314 ООО "БАСКОНИЯ" 540 763.41 49 160.31 -49 160.31 4214 04.12.2018 Удалена 04.12.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 1 020 857.96 108 991.28 -108 991.28 1457 05.12.2018 Удалена 05.12.2018 7722101314 ООО "БАСКОНИЯ" 517 018.92 58 485.42 -58 485.42 4310 10.12.2018 Удалена 10.12.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 100 141.13 11 862.17 -11 862.17 4315 10.12.2018 Удалена 10.12.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 2 244.08 342.32 -342.32 4312 10.12.2018 Удалена 10.12.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 552 097.86 55 494.22 -55 494.22 4329 11.12.2018 Удалена 11.12.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 940 490.46 92 346.03 -92 346.03 4421 14.12.2018 Удалена 14.12.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 720 374.36 79 200.66 -79 200.66 4459 17.12.2018 Удалена 17.12.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 1 656 530.80 158 397.10 -158 397.10 4477 18.12.2018 Удалена 18.12.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 95 815.79 9 253.49 -9 253.49 4476 18.12.2018 Удалена 18.12.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 198 039.23 25 952.39 -25 952.39 4539 20.12.2018 Удалена 20.12.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 28 958.89 4 417.45 -4 417.45 4576 24.12.2018 Удалена 24.12.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 51 295.66 6 726.46 -6 726.46 4569 24.12.2018 Удалена 24.12.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 353 165.17 37 636.39 -37 636.39 4577 24.12.2018 Удалена 24.12.2018 7705973386 ООО "БАРКО" 555 144.38 61 947.50 -61 947.50 ООО «Амиго» заявляет о наличии неучтенных ранее вычетов в проверяемом периоде (2018 г.) за счет вышеуказанных исключенных вычетов за 4 квартал 2019 г. Данный факт свидетельствует об отсутствии неучтенных вычетов в 2018 г., а также отсутствии неучтенных расходов по налогу на прибыль. В отношении представленных к апелляционной жалобе документов Инспекция обратила внимание, что все документы представлялись к ранее подаваемым возражениям, были исследованы и проанализированы в рамках проведения выездной налоговой проверке и дополнительных мероприятий налогового контроля. Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обусловливающих применение налоговых вычетов, не заменяет их декларирования. При отсутствии налоговых деклараций с уточненными вычетами налоговый орган не вправе их учесть при начислении налога по результатам проверки. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами. Показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах формируются исходя из результатов пересчета данных бухгалтерского учета. Инспекцией по результатам проведенной выездной налоговой проверки выявлен ряд фактов, доказывающий формальность договорных отношений с привлеченными контрагентами ООО «Граф», ООО «ВекторМ», ООО «Алюр», ООО «Меридиан», ООО МПК «СпецСервис», ООО «Формула» и ООО «Эталон»: - непредставление ООО «Амиго» первичной документации по взаимоотношениям с привлеченными контрагентами, являющейся неотъемлемой частью договорных отношений; - отсутствие связей по адресу регистрации; - недостоверные сведения в отношении должностных лиц контрагентов; - неявка должностных лиц контрагентов в налоговые органы по направленным повесткам (поручениям); - отсутствие основных и транспортных средств; - отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; - непредставление документов контрагентами по запросам налогового органа; - непредставление налоговой отчетности контрагентами; - отсутствие интернет-сайта и упоминаний в независимых источниках информации в отношении контрагентов; - отсутствие платежей в адрес контрагентов в части оказания услуг грузоперевозок и аренды (лизинга и т.п.) транспортных средств; - отсутствие банковских счетов у контрагентов; - отсутствие платежей со стороны ООО «Амиго» в адрес вышеуказанных контрагентов; - нарушение существенных условий делопроизводства при заключении договорных отношений (отсутствие стоимости оказываемых услуг в заключенных Договорах); - какие-либо документы и пояснения в части проявления должной осмотрительности со стороны Общества не представлены; - документы в части наличия (аренды, лизинга и т.п.) транспортных средств и привлечения лиц по договорам ГПХ для осуществления перевозок не представлены; - документы (письма) в части поступивших претензий со стороны контрагентов или судебных тяжб не представлены; - деловая переписка с контрагентами не представлена (например, Заявки, являющиеся неотъемлемой частью договорных отношений); - товарно-сопроводительные документы не представлены (например, товарно-транспортные накладные в соответствии с заключенными договорами); - доверенности на представителей контрагентов (например, доверенности на водителей в соответствии с заключенными договорами); - подтверждение факта оплаты со стороны ООО «Амиго» в адрес привлекаемых контрагентов (например, ООО «Амиго» обязан произвести оплату за оказанные услуги в течение 10-30 банковских дней в соответствии с заключенными договорами); - пояснения со стороны ООО «Амиго» в отношении отсутствия каких-либо из запрашиваемых документов у Общества также отсутствуют; - сотрудникам ООО «Амиго», непосредственно осуществлявшие поиск и согласование заказов, общества ООО «Векторм» ИНН <***>, ООО «Алюр» ИНН <***>, 000 «Меридиан» ИНН <***>, 000 МПК «Спецсервис» ИНН <***>, 000 «Формула» ИНН <***>, 000 «Граф» ИНН <***> не знакомы, не владеют какой-либо информацией в отношении указанных организаций; - генеральный директор и сотрудники ООО «Амиго» не встречались в качестве должностных лиц с представителями «сомнительных» контрагентов; - руководитель 000 «Амиго» ФИО1 был допрошен дважды, на повторном допросе он также не смог дать более подобных пояснений в отношении заключенных сделок со своими контрагентами; - и т.д. Таким образом, учитывая вышеизложенное, позиция Общества не находит свое подтверждение. В отношении довода Заявителя, о фактическом вынесении Решения о проведении выездной налоговой проверки в 2022 году, судом установлено следующее. Решение о проведении в отношении Общества выездной налоговой проверки от 30.12.2021 № 24-10/772 вынесено и подписано заместителем начальника налогового органа ФИО6 на бумажном носителе (приобщено в материалы настоящего дела). После подписания решения на бумажном носителе, оно также 30.12.2021 было подписано в программном комплексе АИС Налог-3. Как следует из анализа базы данных ПК АИС Налог-3 в части формирования электронного документа, доводы налогоплательщика не соответствуют действительности, дата фактического формирования Решения о проведении выездной налоговой проверки – 30.12.2021 г. и, как следствие, Решение вынесено в соответствии с нормами НК РФ. Согласно пункту 8 статьи 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. В рассматриваемом случае решение о назначении проверки принято налоговым органом 30.12.2021, в связи с чем 2018, 2019 и 2020 годы являются календарными годами, предшествующими 2021 году. Таким образом, проведение Инспекцией проверки правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов и страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 не противоречит положениям пункта 4 статьи 89 НК РФ. Нарушений ограничений, установленных пунктами 2, 4, 5 статьи 89 НК РФ (проверяемый период не должен превышать трех лет, не может проводиться проверка по одним и тем же налогам за тот же период, не может проводиться более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года), налоговым органом не допущено. Направление электронного документа 10.01.2022 не изменяет даты его вынесения и утверждения решения и соответственно не влечет изменения проверяемого периода, НК РФ не предусмотрена обязанность налоговых органов вручать решение о проведении проверки в том году, в котором соответствующее решение вынесено. Определением Конституционного Суда РФ от 31.01.2023 N 191-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Арсенал" на нарушение его конституционных прав положением пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации" отказано в принятии жалобы к рассмотрению, и указано, что оспариваемая норма предполагает соблюдение гарантий защиты прав и законных интересов проверяемого налогоплательщика, включая незамедлительное его информирование о вынесенном решении о проведении выездной налоговой проверки, а также практическое осуществление ряда мероприятий налогового контроля (истребование документов и др.) в течение того года, в котором вынесено решение о проведении налоговой проверки. Оспариваемое положение п. 4 ст. 89 НК РФ не может рассматриваться как нарушающее конституционные права налогоплательщика, в деле с участием которого суды не выявили фактов злоупотреблений со стороны налогового органа при вынесении решения о проведении выездной налоговой проверки и нарушений при определении периодов проверки. названная норма признана не противоречащей Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 89 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса. Срок проведения выездной налоговой проверки приостанавливался на основании решения Инспекции о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 11.01.2022г. №24-20/01 в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса у контрагентов Заявителя. Срок проведения выездной налоговой проверки возобновлялся на основании решения Инспекции о возобновлении проведения выездной налоговой проверки от 14.04.2022 №24-20/12. Срок проведения выездной налоговой проверки приостанавливался на основании решения Инспекции о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 18.04.2022 №24-20/13 в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса у контрагентов Заявителя. Срок проведения выездной налоговой проверки возобновлялся на основании решения Инспекции о возобновлении проведения выездной налоговой проверки от 18.07.2022 №24-20/30. В отношении довода заявителя о превышения общего срока приостановления проверки, судом установлено следующее. В соответствии с п. 4 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» При принятии решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки налоговым органам необходимо учитывать, что НК РФ не предусмотрен порядок исчисления рабочих и календарных дней, содержащихся в календарном месяце. В указанной связи, в целях исчисления сроков, на которые согласно пункту 9 статьи 89 НК РФ может быть приостановлено проведение выездной налоговой проверки, налоговым органам рекомендуется в целях контроля общей продолжительности проверки суммировать периоды приостановления до достижения общего срока приостановления проверки, который не может превышать шесть месяцев. В свою очередь, в соответствии с вышеуказанными рекомендациями, Инспекцией осуществлен расчет количества дней приостановки исходя из конкретного количества дней в месяцах приостановки проверки (28, 30, 31 дней в месяцах), а также указанный расчет осуществлен в автоматическом режиме ПК АИС Налог-3 (исключение «человеческого фактора»), в результате которого нарушения сроков отсутствуют. В свою очередь, в случае истечения сроков проверки в выходной день, датой наступления события (вынесения решений, справок, актов, решений) считается первый рабочий день. Таким образом, общий срок приостановления выездной налоговой проверки составил 6 месяцев, права налогоплательщика нарушены не были. Исходя из вышеизложенного, нарушений процедуры проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «Амиго», налоговым органом не допущено. Налоговая проверка Заявителя неоднократно приостанавливалась по основаниям, указанным в п. 1 ст. 93.1 НК РФ, и впоследствии возобновлялась. Все решения о приостановлении принимались в связи с истребованием у контрагентов налогоплательщика документов, касающихся его предпринимательской деятельности. После получения истребованных документов или при необходимости истребования документов в рамках проводимой ВНП, проверка возобновлялась. В соответствии с пунктом 15 статьи 89 Кодекса в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. Инспекцией по окончании проверки была составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке № 24-10/65 от 29.08.2022 года. Общий срок проведения выездной налоговой проверки составил 2 месяца. Проверка начата 30.12.2021 года, окончена 29.08.2022 года. Исходя из вышеизложенного, нарушений процедуры проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «Амиго» не допущено. Таким образом, положения ст. 89 Налогового кодекса РФ, Инспекцией не нарушены. По доводам апелляционной жалобы Общества о начислении сумм пеней, Общество не учитывает предмет настоящего спора, а именного обжалование решения от 19.06.2023 № 24-10/3835 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по существу которого пени не начислялись (не доначислялись). Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона. При таких данных оснований для отмены или изменения судебного акта судом апелляционной инстанции не установлено. На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение Арбитражного суда г.Москвы от 07.03.2024 по делу № А40-276235/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа. Председательствующий судья: О.С. Сумина Судьи: Т.Т. Маркова Д.Е. Лепихин Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00. Суд:9 ААС (Девятый арбитражный апелляционный суд) (подробнее)Истцы:ООО "АМИГО" (ИНН: 7720301004) (подробнее)Ответчики:ИФНС №20 по г.Москве (ИНН: 7720143220) (подробнее)Судьи дела:Кочешкова М.В. (судья) (подробнее)Последние документы по делу: |
