Решение от 7 июня 2019 г. по делу № А34-1873/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-1873/2019
г. Курган
07 июня 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 июня 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 07 июня 2019 года.

Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Луневой Ю.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению Федерального бюджетного учреждения «Федеральное управление по безопасному хранению и уничтожению химического оружия при Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации (войсковая часть 70855) в лице филиала Федерального бюджетного учреждения «Федеральное управление по безопасному хранению и уничтожению химического оружия при Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации (войсковая часть 70855)» - 1207 объект по хранению и уничтожению химического оружия (войсковая часть 92746) (ОГРН <***>, ИНН <***>),

заинтересованное лицо: Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Щучанском районе Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительным решения,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2, по доверенности от 11.03.2019,

от заинтересованного лица: явки нет, извещен,

установил:

федеральное бюджетное учреждение «Федеральное управление по безопасному хранению и уничтожению химического оружия при Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации (войсковая часть 70855) в лице филиала федерального бюджетного учреждения «Федеральное управление по безопасному хранению и уничтожению химического оружия при Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации (войсковая часть 70855) - 1207 объект по хранению и уничтожению химического оружия (войсковая часть 92746) (далее – заявитель, учреждение, филиал, войсковая часть), обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании недействительным решения от 04.12.2018 № 055V12180000211 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенного государственным учреждением – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Щучанском районе Курганской области (далее – заинтересованное лицо, Пенсионный фонд, Управление, Фонд).

В обоснование заявленных требований, заявитель полагает, что нарушения, зафиксированные Пенсионным фондом по результатам выездной проверки в оспариваемом решении, в том числе, занижение базы для начисления страховых взносов в результате не включения в объект обложения страховыми взносами сумм денежной компенсационной выплаты за нереализованное право на проведение санаторно-курортного лечения, сумм денежной компенсации за приобретение билетов при следовании на медицинское обследование, сумм денежной компенсации за приобретение билетов при следовании в санаторно-курортное учреждение, сумм денежной компенсации за приобретение санаторно-курортных путевок отсутствовали. Поскольку оплата стоимости приобретенных для работников путевок и билетов при следовании на медицинское обследование и в санаторно-курортное учреждение производится не в связи с наличием трудовых отношений работников и выполнением ими трудовых обязанностей в связи с замещаемой должностью, то спорные суммы не могут быть квалифицированы как, выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, поскольку носят социальный характер. Названные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица в судебное заседание не явился, о времени и месте проведения судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии со статьёй 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (уведомления в деле), а также посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Курганской области в сети Интернет информации о времени и месте проведения судебного заседания. Из ранее представленного отзыва Управления следует, что Пенсионный фонд с заявленными требованиями не согласен, считает, что Управлением правомерно вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Федеральный фонд Российской Федерации обязательного медицинского страхования в результате занижения базы для начисления страховых взносов, поскольку спорные выплаты зависят от условий труда работников.

Дело рассмотрено без участия представителя заинтересованного лица в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Федеральное бюджетное учреждение «Федеральное управление по безопасному хранению и уничтожению химического оружия при Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации (войсковая часть 70855) 09.12.2009 зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>. Основной вид деятельности учреждения – обработка и утилизация опасных отходов.

03.11.2015 в ЕГРЮЛ зарегистрирован филиал Федерального бюджетного учреждения «Федеральное управление по безопасному хранению и уничтожению химического оружия при Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации (войсковая часть 70855)» - 1207 объект по хранению и уничтожению химического оружия (войсковая часть 92746) (ГРН 9157747420470).

В период с 02.07.2018 по 31.08.2018 должностными лицами Управления пенсионного фонда проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) филиалом учреждения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, итоги которой отражены Управлением пенсионного фонда в акте выездной проверки от 31.10.2018 № 055V10180000389 (т.9, л.д. 23-30).

26.11.2018 филиалом учреждения направлено возражение на обозначенный акт выездной проверки.

По результатам рассмотрения вышеуказанного акта выездной проверки, с учетом возражений заявителя, начальником Управления пенсионного фонда принято решение от 04.12.2018 N 055V12180000211 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (л.д. 37-54).

Основанием принятия данного решения послужили, в частности, выводы заинтересованного лица о нарушении плательщиком страховых взносов положений:

- части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ - в объект обложения страховыми взносами за 2015, 2016 годы неправомерно не включены суммы денежной компенсационной выплаты за нереализованное право на проведение санаторно-курортного лечения, суммы денежной компенсации за приобретение билетов при следовании на медицинское обследование, суммы денежной компенсации за приобретение билетов при следовании в санаторно-курортное учреждение, суммы денежной компенсации за приобретение санаторно-курортных путевок.

В результате, в нарушение части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов занижена на 6 971 986,03 руб.:

В 2015 году занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составило 2 907 275,98 рублей, не были включены:

- денежная компенсация за нереализованное право на проведение санаторно-курортного лечения в размере 2 851 375,08 рублей, в том числе:

в январе — 11 963,80 рублей, в феврале — 21 434,93 рублей, в марте — 23 000 рублей, в июле — 23 000 рублей, в августе — 37 158,84 рублей, в сентябре — 69 000 рублей, в октябре — 40 404, 49 рублей, в ноябре —23 000 рублей, в декабре — 2 602 413,02 рублей;

- денежная компенсация за приобретение билетов при следовании на медицинское обследование в размере 24 965,80 рублей в декабре;

- денежная компенсация за приобретение билетов при следований в санаторно-курортное учреждение в размере 7 935,10 рублей в феврале;

- денежная компенсация за приобретение санаторно-курортной путевки в размере 23 000 рублей в марте.

Занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование составило 3 700 775,98 рублей, не были включены:

- денежная компенсация за нереализованное право на проведение санаторно-курортного лечения в размере 3 644 875,08 рублей, в том числе: в январе — 11 963,80 рублей, в феврале - 21 434,93 рублей, в марте — 23 000 рублей, в июле — 23 000 рублей, в августе — 37 158,84 рублей, в сентябре — 69 000 рублей, в октябре — 40 404,49 рублей, в ноябре — 69 000 рублей, в декабре - 3 34 9 913,02 рублей;

- денежная компенсация за приобретение билетов при следовании на медицинское, обследование в размере 24 965,80 рублей в декабре;

- денежная компенсация за приобретение билетов при следовании, в санаторно-курортное учреждение в размере 7 935,10 рублей в феврале;

- денежная компенсация за приобретение санаторно-курортной путевки в размере 23 000 рублей в марте.

Расхождение базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении выплат - и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" по дополнительному тарифу класс условий труда - вредный, подкласс условий труда — 3.1 составило 978 565,24 рублей, не были включены:

- денежная компенсация за нереализованное право на проведение санаторно-курортного лечения в размере 972 714,74 рублей в декабре;

- денежная компенсация за приобретение билетов при следовании' на медицинское обследование в размере 5 850,50 рублей в декабре.

Расхождение базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" по дополнительному тарифу класс условий труда - вредный, подкласс условий труда — 3.2 составило 126 500,00 рублей, не были включены:

- денежная компенсация за нереализованное право на проведение санаторно-курортного лечения в размере 126 500,00 рублей в декабре.

Расхождение базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" класс условий труда - вредный, подкласс условий труда — 3.1 составило 555 484,44 рублей, не были включены:

- денежная компенсация за нереализованное право на проведение санаторно-курортного лечения в размере 550 699,44 рублей в декабре;

- денежная компенсация за приобретение билетов при следовании на медицинское обследование в размере 4 785,00 рублей в декабре.

По данным проверки сумма, выплат, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную п.4 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 года №212-ФЗ, составила 14 621 951,57 рублей, что не соответствует данным, отраженным в РСВ-1 - и бухгалтерским данным плетельщика. Расхождение составило 793 500,00 рублей, не были включены:

- денежная компенсация за нереализованное право на проведение санаторно-курортного лечения в размере 46 000,00 рублей в ноябре;

- денежная компенсация за нереализованное право на проведение санаторно-курортного лечения в размере 747 500,00 рублей в декабре.

Сумма занижения базы для начисления страховых взносов в 2015 году составила: на обязательное пенсионное страхование - 2 907 275,98 рублей; на обязательное медицинское страхование - 3 700 775,98 рублей; на обязательное пенсионное страхование в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" по дополнительному тарифу класс условий труда - вредный, подкласс условий труда — 3.1 - 978 565,24 рублей; на обязательное пенсионное страхование в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" по дополнительному тарифу класс условий труда - вредный, подкласс условий труда - 3.2 - 126 500,00 рублей; на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" класс условий труда - вредный, подкласс условий труда — 3.1 - 555 484,44 рублей; сумма выплат, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную п. 4 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 года №212-ФЗ - 793 500,00 рублей

Сумма недоначисленных и неуплаченных страховых взносов составила: на обязательное пенсионное страхование - 639 600,72 рубля; на обязательное медицинское страхование — 188 739,57 рублей; на обязательное пенсионное страхование в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" по дополнительному тарифу класс условий труда - вредный, подкласс условий труда — 3.1 — 19 571,29 рублей; на обязательное пенсионное страхование в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" по дополнительному тарифу класс условий труда - вредный, подкласс условий труда — 3.2 — 5 060,00 рублей; на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" класс условий труда - вредный, подкласс условий труда — 3.1 — 11 109,69 рублей; на обязательное пенсионное страхование, начисленные с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную п. 4 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 года N 212-ФЗ - 79 350,00 рублей.

По данным проверки в 2016 году база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила - 7 458 853,60 рублей. Расхождение базы для начисления страховых взносов составило 1 610 660,37 рублей, что не соответствует данным РСВ-1. В базу для начисления страховых взносов не была включена денежная компенсация за нереализованное право на проведение санаторно-курортного лечения в размере 1 610 660,37 рублей, в том числе: в январе — 69000,00 рублей в марте — 203151,14 рублей, в апреле -3066,69 рублей, в мае — 4080,63 рубля, в июне - 829000,00 рублей, в июле - 23000,00 рублей, в августе — 315755,67 рублей, в сентябре - 25596,70 рублей, в октябре— 23000,00 рублей, в ноябре — 87743,43 рубля, в декабре — 27266,11 рублей.

Сумма занижения базы для начисления страховых взносов в 2016 году составила 1 610 660,37 рублей, сумма недоначисленных и неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии составила - 354345,28 рублей, сумма недоначисленных и неуплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование - 82143,68 рублей.

Указанные обстоятельства послужили поводом для привлечения филиала к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ, в виде штрафа в сумме 275 984 руб. 04 коп. Кроме того, страхователю начислены пени в размере 143 848 руб. 48 коп. и предложено оплатить недоимку по страховым взносам в размере 1 379 920 руб. 20 коп.

Полагая, что решение Управления пенсионного фонда не соответствует требованиям закона и нарушает права и законные интересы филиала учреждения, заявитель обратился в суд с настоящим требованием.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пределы судебного разбирательства при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц установлены частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из смысла названных норм, необходимым условием для удовлетворения требований заявителя является совокупность следующих обстоятельств: несоответствие оспариваемых решений закону или иному нормативному акту и нарушение данными решениями прав и законных интересов заявителя в сфере его предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее также - фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в период возникновения спорных правоотношений были урегулированы Федеральным законом N 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона N 212-ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

Основаниями для вынесения Фондом оспариваемого решения послужило то обстоятельство, что филиалом в нарушение части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ - в объект обложения страховыми взносами за 2015, 2016 годы не были включены суммы денежной компенсационной выплаты за нереализованное право на проведение санаторно-курортного лечения, суммы денежной компенсации за приобретение билетов при следовании на медицинское обследование, суммы денежной компенсации за приобретение билетов при следовании в санаторно-курортное учреждение, суммы денежной компенсации за приобретение санаторно-курортных путевок.

В результате, в нарушение части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ допущено занижение базы для начисления страховых взносов на 6 971 986, 03 руб., Фондом страхователю дополнительно начислено страховых взносов в сумме 1 379 920, 20 руб., пени в сумме 143 848, 48 руб., филиал привлечен к ответственности в виде штрафа в сумме 275 984 руб. 04 коп.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", Закон № 165-ФЗ) обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 6 ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" субъекты обязательного социального страхования - участники отношений по обязательному социальному страхованию. Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 9 ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Согласно статье 20 ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу положений статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ филиал учреждения относится к категории страхователя по обязательному пенсионному страхованию, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязанный правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений и перечислений страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.

Следовательно, обложению страховыми взносами подлежат выплаты и вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров за выполнение работ, оказание услуг. Исключение из этого правила приведены в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Как следует из материалов дела, основаниями для доначисления страховых взносов послужил вывод заинтересованного лица о невключении в объект обложения страховыми взносами суммы денежной компенсационной выплаты за нереализованное право на проведение санаторно-курортного лечения, суммы денежной компенсации за приобретение билетов при следовании на медицинское обследование, суммы денежной компенсации за приобретение билетов при следовании в санаторно-курортное учреждение, суммы денежной компенсации за приобретение санаторно-курортных путевок.

В силу пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

Из смысла вышеуказанных правовых норм следует, что при определении базы для обложения страховыми взносами учитываются выплаты, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых договоров и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Поскольку Федеральный закон N 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Исходя из положений статьи 16 Трудового кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем, в том числе в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса определено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

На основании статьи 191 Трудового кодекса за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Из статьи 132 Трудового кодекса следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статьей 135 Трудового кодекса предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Из содержания приведенных норм трудового законодательства и законодательства о страховых взносах в их взаимосвязи следует, что необходимым условием для признания выплат объектом обложения страховыми взносами является их начисление в пользу физического лица в рамках трудовых отношений за выполнение трудовой функции (работы в должности). Указанные выплаты зависят от квалификации физического лица, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Согласно Устава филиала, главным видом деятельности филиала является уничтожение химического оружия.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 899 "О порядке медицинского обеспечения и санаторно-курортного лечения граждан, занятых на работах с химическим оружием" утверждены Правила медицинского обеспечения граждан, занятых на работах с химическим оружием, и Правила санаторно-курортного лечения граждан, занятых на работах с химическим оружием (Далее – Постановление № 899).

Согласно положениям обозначенных Правил, к гражданам, занятым на работах с химическим оружием, относятся граждане, осуществляющие работу на производствах с вредными условиями труда в должностях и по профессиям согласно спискам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N 188 "Об утверждении списков производств, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право гражданам, занятым на работах с химическим оружием, на меры социальной поддержки».

Объект по хранению и уничтожению химического оружия, г. Щучье, Курганская область (объект 1207) включен в Список производств, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право гражданам, занятым на работах с химическим оружием, на меры социальной поддержки, утвержденный Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 N 188.

Пунктом 3 Правил медицинского обеспечения граждан, занятых на работах с химическим оружием определено, что граждане, занятые на работах с химическим оружием, обеспечиваются медицинской помощью, в том числе специализированной медицинской помощью, оказываемой в медицинских организациях, подведомственных Федеральному медико-биологическому агентству, в амбулаторных и стационарных условиях, включая проведение экспертизы связи заболевания с профессией.

При этом гражданам, занятым на работах с химическим оружием, предоставляется компенсация стоимости проезда до места обследования и лечения (туда и обратно) по территории Российской Федерации (далее - компенсация).

Согласно пункту 5 названных Правил компенсация предоставляется гражданам, занятым на работах с химическим оружием, при направлении их организациями Федерального медико-биологического агентства на лечение или обследование, включая проведение экспертизы связи заболевания с профессией.

Для получения компенсации граждане представляют работодателю заявление, направление (копию направления) на лечение или обследование, а также проездные документы.

Компенсация предоставляется работодателем в размере, не превышающем стоимость проезда в купейном вагоне скорого поезда.

Правила санаторно-курортного лечения граждан, занятых на работах с химическим оружием определяют порядок предоставления компенсации стоимости путевки в санаторно-курортные организации и стоимости проезда до места лечения (туда и обратно) по территории Российской Федерации (далее - компенсация) гражданам, занятым на работах с химическим оружием.

Пунктом 3 обозначенных Правил определено, что выплата компенсации осуществляется один раз в два года единовременно по основному месту работы.

Для получения компенсации граждане, занятые на работах с химическим оружием, представляют работодателю заявление и проездные, а также медицинские документы, подтверждающие проведение санаторно-курортного лечения (пункт 4 Правил санаторно-курортного лечения граждан, занятых на работах с химическим оружием).

Согласно пункту 5 названных Правил работодатель выплачивает компенсацию стоимости санаторно-курортной путевки в размере фактической стоимости путевки, но не свыше 23 тыс. рублей, и компенсацию стоимости проезда к месту лечения (туда и обратно) в размере, не превышающем стоимость проезда в плацкартном вагоне.

Пунктом 6 указанных Правил установлено, что гражданам, не реализовавшим право на получение компенсации в течение 2-летнего периода, выплачиваются средства в размере 23 тыс. рублей на основании соответствующего заявления, представленного работодателю.

При увольнении работника или изменении его условий труда, влекущем утрату права на получение компенсации, ему выплачиваются средства за фактически отработанное время.

Из анализа приведенных положений Правил следует, что спорные выплаты имеют фиксированный размер, направлены на социальную поддержку граждан, занятых на работах с химическим оружием.

Оплата санаторно-курортного лечения, а также билетов при следовании на медицинское обследование и в санаторно-курортное учреждение, производится работникам, выполняющим свои трудовые функции в соответствии с занимаемой должностью, работникам, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, выплачивается денежная компенсация в размере, установленном Постановлением № 899.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Согласно положениям Коллективного договора между работодателем и трудовым коллективом Филиала «Войсковая часть 92746» Федерального бюджетного учреждения – войсковая часть 70855 от 17.03.2012 (Соглашением о продлении срока действия коллективного договора продлен срок до 31.12.2016, т.2) компенсация за санаторно-курортное лечение является мерой социальной защиты работников и обеспечения социальной стабильности в организации.

Так, согласно пункту 9.6 (Раздел 9 - Меры социальной поддержки граждан, занятых на работах с химическим оружием) Коллективного договора, работники, занятые на работах с химическим оружием по первой группе работ, в соответствии с Постановлением № 899 обеспечиваются амбулаторным и стационарным медицинским обслуживанием, обследованием и лечением в специализированных лечебных учреждениях, с компенсацией стоимости проезда до места обследования и лечения (туда и обратно) по территории Российской Федерации в размере и порядке, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

Работникам занятых на работах, отнесенных к первой группе работ с химическим оружием, компенсируются стоимость путевки в санаторно-курортные организации и стоимость проезда до места лечения (туда и обратно) по территории Российской Федерации в размере и порядке, предусмотренных Правительством Российской Федерации (пункт 9.8).

Из материалов дела следует, что спорные выплаты производились филиалом с целью оздоровительного отдыха работников. Выплаты осуществлялись, в том числе, на основании выставленных санаториями счетов и на основании проездных билетов. Оздоровление, то есть восстановление физических способностей работника, утраченных при выполнении трудовых обязанностей, не является стимулирующей выплатой и оплатой труда работника (вознаграждением за труд). Коллективный договор, предусматривающий положения об условиях и порядке спорных выплат, не подтверждает доводы Фонда о том, что выплаты, произведенные в рамках коллективного договора, также являются объектом обложения страховыми взносами. Осуществление работодателем работникам спорных выплат не является элементом оплаты труда, не предусмотрено условиями трудовых договоров с работниками.

Судом учитывается, что в рамках спорных правоотношений компенсационной выплаты за нереализованное право на проведение санаторно-курортного лечения, за приобретение билетов при следовании на медицинское обследование и при следовании в санаторно-курортное учреждение, за приобретение санаторно-курортных путевок осуществлялись работникам во исполнение обозначенного Постановления № 899 и коллективного договора филиала, указанные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными учреждением с конкретными работниками, не связаны с условиями труда работников и осуществляемой ими трудовой функцией, квалифицируются как предоставляемая работникам социальная гарантия и относятся к выплатам социального характера.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников. Осуществление заявителем на основании Коллективного договора открытого оздоровления работников, направлено на развитие социального партнерства, носит социальный характер и относится к социальным отношениям.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работника, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа либо являлись стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами с конкретными работниками, Пенсионным фондом не представлено.

Поскольку спорные денежные компенсации производятся не в связи с наличием трудовых отношений работников и выполнением ими трудовых обязанностей в связи с замещаемой должностью, то указанные суммы не могут быть квалифицированы как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений. Названные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

При указанных обстоятельствах выводы Фонда о необходимости включения в базу для начисления страховых взносов суммы денежной компенсационной выплаты за нереализованное право на проведение санаторно-курортного лечения, суммы денежной компенсации за приобретение билетов при следовании на медицинское обследование, суммы денежной компенсации за приобретение билетов при следовании в санаторно-курортное учреждение, суммы денежной компенсации за приобретение санаторно-курортных путевок, основаны на неверном толковании норм материального права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Проанализировав положения вышеуказанных норм процессуального и материального права, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что обозначенные в решении Пенсионного фонда обстоятельства в рассматриваемой ситуации заинтересованным лицом не доказаны, правомерность их вынесения по тем основаниям, которые в них изложены, не подтверждена.

С учетом изложенного, оспариваемое решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 04.12.2018 № 055V12180000211 не соответствует нормам действующего законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя в связи с необоснованным возложением обязанности по уплате страховых взносов, пени и штрафных санкций.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В этой связи, требования Федерального бюджетного учреждения «Федеральное управление по безопасному хранению и уничтожению химического оружия при Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации (войсковая часть 70855) в лице филиала Федерального бюджетного учреждения «Федеральное управление по безопасному хранению и уничтожению химического оружия при Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации (войсковая часть 70855)» - 1207 объект по хранению и уничтожению химического оружия (войсковая часть 92746) подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает необходимым обязать Управление Пенсионного фонда устранить допущенные нарушения прав и законных интересов учреждения в соответствии с нормами действующего законодательства.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины распределены судом в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявление удовлетворить.

Признать незаконным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Щучанском районе Курганской области о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 04.12.2018 № 055V12180000211.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Щучанском районе Курганской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Федерального бюджетного учреждения «Федеральное управление по безопасному хранению и уничтожению химического оружия при Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации (войсковая часть 70855) в лице филиала Федерального бюджетного учреждения «Федеральное управление по безопасному хранению и уничтожению химического оружия при Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации (войсковая часть 70855)» - 1207 объект по хранению и уничтожению химического оружия (войсковая часть 92746).

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Щучанском районе Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Федерального бюджетного учреждения «Федеральное управление по безопасному хранению и уничтожению химического оружия при Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации (войсковая часть 70855) (ОГРН <***>, ИНН <***>) (филиал Федерального бюджетного учреждения «Федеральное управление по безопасному хранению и уничтожению химического оружия при Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации (войсковая часть 70855)» - 1207 объект по хранению и уничтожению химического оружия (войсковая часть 92746)) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.

Судья

Ю.А. Лунева