Постановление от 1 апреля 2024 г. по делу № А56-26142/2023

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-26142/2023
01 апреля 2024 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 01 апреля 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Згурской М.Л., Титовой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 22.11.2023

от заинтересованного лица: от МИФНС № 17 по СПб – ФИО3 по доверенности от 09.01.2024; от УФНС по СПб – ФИО3 по доверенности от 01.12.2023


рассмотрев в открытом судебном заседании по правилам, установленным для рассмотрения дел судом первой инстанции, дело № А56-26142/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Автотранспортное предприятие «Гранит»

к 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу;

2) Управлению Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу


о признании обязательств прекращенными




установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Автотранспортное предприятие «Гранит», адрес: 194362, г. Санкт-Петербург, <...>, ОГРН: <***> (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу, адрес: 194156, <...>, ОГРН: <***> (далее – Инспекция) от 24.06.2019 № 03/17/92315483 и Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 10.02.2020 № 16-13/07832 исполненными ООО «АТП «Гранит» в части, а обязательства по уплате 781 8600 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет; 147 143 руб. пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в федеральный бюджет; 78 186 руб. штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет; 7 036 750 руб. - налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта России, прекращенными.

Решением суда от 12.10.2023 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО «АТП «Гранит» обжаловало его в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил обстоятельства, влекущие безусловную отмену решения суда согласно пункту 4 части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), не привлечение к участию в деле в качестве заинтересованного лица Управления ФНС по Санкт-Петербургу, в связи с чем, определением от 18.01.2024 перешел к рассмотрению дела по правилам, установленным для рассмотрения дел в арбитражном суде первой инстанции. Этим же определением суд апелляционной инстанции привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица Управление ФНС по Санкт-Петербургу.

В настоящем судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования, пояснив, что после устранения в налоговых декларациях за 2017, 2019 год нарушений в отношении ООО «НЛК Ресурс», ООО «Электрон», путем отражения в уточненных налоговых декларациях расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, которые ранее не были отражены в налоговых декларациях, налог на прибыль к уплате за 2017, 2019 составляет 0 руб.

Представитель Инспекции и Управления в удовлетворении заявления просит отказать, поскольку в данном случае, исходя из решения налогового органа от 24.06.2019 № 03/17-92315483, Обществу было предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, то есть в аналитические регистры налогового учета. Представляя уточненные налоговый декларации по налогу на прибыль за 2017, 2018,2019 с перерасчетом налоговой базы по налогу на прибыль, Общество злоупотребило правом, предоставленным статьей 81 НК РФ.

Выслушав мнение представителей сторон, рассмотрев материалы дела, суд апелляционной инстанции установил следующее

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.02.2022 по делу N А56-100471/2017 в отношении Общества открыто конкурсное производство.

В рамках дела о несостоятельности (банкротстве) N А56-100461/2017/тр.37 Общество обратилось с требованием об исключении из реестра требований кредиторов требования Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) в размере 7 818 610 руб. налога на прибыль, 1 473 932 руб. пеней и 781 861 руб. штрафа, в удовлетворении которого судом отказано.

Основанием для включения в реестр требований кредиторов требования ФНС России явилось решение Инспекции от 24.06.2019 N 03/17/92315483, вынесенное по результатам проведенной выездной налоговой проверки Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

В указанном решении Инспекция пришла к выводу, в том числе, о нарушении Обществом статей 248, 250, 252, 270 НК РФ, занижении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 39 093 055,17 руб., что повлекло начисление налога в размере 7 818 610 руб., в том числе в отношении:

- ООО "Электрон" - Общество в 2016 году не отразило в составе внереализационных доходов сумму нереальной к взысканию кредиторской задолженности в размере 25 508 168 руб., сумма налога составила 5 101 633,60 руб.;

- ООО "НЛК Ресурс" - Общество в 2017 году не отразило в составе внереализационных доходов сумму полученных на безвозмездной основе товарно-материальных ценностей в размере 13 584 887,17 руб., сумма налога составила 2 716 977,43 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - Управление) от 10.02.2020 N 16-13/07832@ решение Инспекции отменено в части доначисления налога на прибыль, начисления пеней по этому налогу и штрафа по статье 122 НК РФ по эпизодам взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью "Трансинтерсервис", обществом с ограниченной ответственностью "Балтийский берег", штраф по статьям 122, 123 НК РФ уменьшен в два раза.

Также в пункте 3.2 резолютивной части решения о привлечении к ответственности Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Указывая на внесение исправлений в документы налогового учета (пункт 3.2 резолютивной части решения) путем представления уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2017, 2018, 2019 годы с отражением нарушений, установленных выездной налоговой проверкой в отношении ООО "Электрон" и ООО "НЛК Ресурс", Общество посчитало исполненным решения Инспекции от 24.06.2019 N 03/17/92315483 и Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 10.02.2020, а обязанность по уплате налога на прибыль, пени и штрафа в указанном выше размере прекращенной .

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 и пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Сумма исчисленного в соответствии со статьями 52 и 54 НК РФ налога к уплате в бюджет или уменьшению (возмещению) из бюджета подлежит отражению в налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком по итогам налогового периода на основании статьи 80 НК РФ.

Именно на основании данных о сумме налога, подлежащего уплате в бюджет, отраженных в представляемой за каждый налоговый (отчетный) период налоговой декларации у налогоплательщика в силу статей 45 и 58 НК РФ возникает обязанность по уплате, исчисленного в декларации налога в установленный соответствующей главой НК РФ. регулирующей уплату конкретного налога, срок или сроки.

В ином случае обязанность по уплате налога возникает по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке в случае выявления в ходе такой проверки занижение суммы налога к уплате по сравнению с исчисленной суммой налога в декларации за определенный период, с доначислением в решении по итогам проверки вынесенном в порядке статьи 101 НК РФ налога к уплате в размере разницы между установленными налоговыми обязательствами в ходе проверки и исчисленным налогом в декларации.

В силу пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.

Ответственность за достоверность и полноту отражаемых в налоговой отчетности сведений об объектах налогообложения, а также за правильное ведение достоверного учета и надлежащего оформления документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, несет налогоплательщик.

В пункте 1 статьи 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном этой статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (пункт 2 статьи 81 НК РФ).

В данном случае подача Обществом уточненных налоговых деклараций после проведения выездной налоговой проверки не является основанием для проведения перерасчета налоговых обязательств способом, который предлагает налогоплательщик, так как сама по себе не свидетельствует о незаконности решения налогового органа, не отменяет и не изменяет его результатов.

Реальные налоговые обязательства Общества за проверенные в ходе выездной проверки налоговые периоды (2015 - 2017 годы) установлены решением Инспекции от 24.06.2019 N 03/17/92315483, которое в судебном порядке налогоплательщик не обжаловал.

Поскольку Инспекцией в указанном решении уже был произведен верный расчет налоговой базы по налогу на прибыль, то необходимому исправлению (с учетом пункта 3.2 резолютивной части решения) подлежали только аналитические регистры налогового учета и первичные учетные документы Общества.

При этом судом апелляционной инстанции установлено, что Общество внесло изменения только в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, а именно увеличило расходы на 104 540 926 руб. за 2017, 2018, 2019 годы в совокупности, притом, что по результатам выездной налоговой проверки налог на прибыль доначислен Обществу, в том числе, за 2016 год. Уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2016 год Общество не представило. Представление уточненных налоговых деклараций за последующие периоды само по себе не может привести к погашению недоимки за 2016 год.

Аналогичные выводы изложены в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.09.2023 по делу №А56-109137/2022 в рамках которого, рассматривалось заявление Общества о признании незаконными действий (бездействия) Инспекции, выразившихся в невыполнении корректировки данных лицевого счета Общества, сверки расчетов и справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, а также по включению в лицевой счет Общества, сверку расчетов с бюджетом и справку о состоянии расчетов по налогам, задолженности Общества по налогу на прибыль и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем корректировки данных лицевого счета Общества, сверки расчетов и справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам и исключения из них спорной суммы задолженности по налогу на прибыль, пени и штрафа..

Поскольку добровольно суммы налога на прибыль, доначисленные решением инспекции по результатам выездной налоговой проверки, пени, штрафа Обществом уплачены, а подача Обществом уточненных налоговых деклараций после проведения выездной налоговой проверки не является основанием для проведения перерасчета налоговых обязательств, то у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для признания решений Инспекции и Управления исполненными, а обязательства Общества по уплате 781 8600 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет; 147 143 руб. пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в федеральный бюджет; 78 186 руб. штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет; 7 036 750 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта России, прекращенными, в связи с чем, заявление Общества подлежит оставлению без удовлетворения.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.10.2023 по делу № А56-26142/2023 отменить.

В удовлетворении заявления отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


Н.О. Третьякова

Судьи



М.Л. Згурская


М.Г. Титова