Решение от 19 июня 2025 г. по делу № А35-3953/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

<...>

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-3953/2023
20 июня 2025 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 18.06.2025.

Полный текст решения изготовлен 20.06.2025.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е.,

рассмотрел в открытом судебном заседании в режиме онлайн дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Чесма»

к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области

о признании недействительным решения УФНС

3-е лицо: ООО «НИКА»

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя (онлайн): ФИО1 – представитель по доверенности от 15.04.2025

от ответчика: ФИО2 – главный специалист-эксперт правового отдела № 1 по доверенности от 28.12.2024 г.

от 3-го лица: не явился, извещен надлежащим образом

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Чесма» заявило требования о признании недействительным решения УФНС России по Курской области от 12.12.2022 №874 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 г.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, так как налогоплательщиком, по мнению налогового органа, неправомерно были приняты к вычету суммы НДС по сделкам с ООО «НИКА».

Привлеченное к участию в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, Общество с ограниченной ответственностью «НИКА» представило письменные пояснения, в которых подтвердило взаимоотношения с ООО «Чесма». Представитель в заседание не явился.

ООО «Чесма» ИНН <***> состоит на налоговом учете в межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области с 29.09.2021, зарегистрировано по адресу: 307200, Курская обл., Октябрьский район, пгт. Прямицино, ул. Октябрьская, влд.138, пом. 2.1. В период с 12.04.2012 по 28.09.2021 состояло на учете в Межрайонной ИФНС Росси № 7 по г. Санкт-Петербургу, юридический адрес: <...>. Основной вид экономической деятельности – торговля оптовая прочими машинами, оборудованием и принадлежностями. Учредителем и руководителем ООО «Чесма» является ФИО3 ИНН <***>. Объекты имущественной собственности, земельные участки, а также транспортные средства отсутствуют. Среднесписочная численность за 2021 г. – 11 человек. Налогоплательщик применяет общую систему налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, ООО «Чесма» 24.01.2022 представлена декларация по НДС за 4 квартал 2021 с суммой к уплате в бюджет 3345 руб. По данным налогоплательщика налоговая база от реализации товаров (работ услуг) составляет 28376363 руб., налоговая база с суммы полученной оплаты, частичной оплаты – 1207663 руб., общая сумма НДС – 6042688 руб., общая сумма вычетов – 6039343 руб.).

Налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса РФ проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки № 1631 от 13.05.2022 г.. В ходе проверки установлены обстоятельства, указанные в п.1 ст. 54 НК РФ, пп. 1,2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, повлекшие необоснованное применение ООО «Чесма» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года в сумме 1934462 руб. 93 коп. по сделке с ООО «НИКА» в связи с отсутствием поставки товара, выполнения работ и оказания услуг со стороны ООО «НИКА». По результатам проверки предлагалось начислить пени и привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности.

На основании решения налогового органа о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 18.07.2022 № 224 были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых было составлено дополнение к Акту налоговой проверки № 342 от 07.09.2022 г.

По мнению налогового органа, по результатам налоговой проверки установлено, что в нарушение п. 1 ст. 54.1, пп. 2 п 1 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 12 ст. 171, п.6 ст. 172, п. 9 ст. 172, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ ООО «Чесма» занижена, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет на 1934462 руб. 93 коп., в результате неправомерного включения в состав налоговых вычетов декларации по НДС за 4 квартал 2021 счетов-фактур: № 1.010 от 01.10.2021 г. на сумму 834700 руб., в том числе НДС 139116 руб. 67 коп., № 2.1510 от 15.10.2021 г. на сумму 1381634 руб. 80 коп., в том числе НДС 230272 руб. 47 коп., № 1.3110 от 31.10.2021 г. на сумму 58600 руб., в том числе НДС 9766 руб. 67 коп., № 1.0111 от 01.11.2021 г. на сумму 44665 руб. 00 коп., в том числе НДС 7444 руб. 17 коп. № 1.1811 от 18.11.2021 г. на сумму 47291 руб., в том числе НДС 7881 руб. 83 коп., № 3.2211 от 22.11.2021 г. на сумму 489600 руб. 00 коп., в том числе НДС 81600 руб. 00 коп. № 3.3011 от 30.11.2021 г. на сумму 58600 руб., в том числе НДС 9766 руб. 67 коп., № 1.0612 от 06.12.2021 г. на сумму 20805 руб. 80 коп., в том числе НДС 3467 руб. 50 коп. № 1.0712 от 07.12.2021 г. на сумму 1705941 руб. 63 коп., в том числе НДС 284323 руб. 61 коп., № 3.2012 от 20.12.2021 г. на сумму 6906340 руб.00 коп., в том числе НДС 1151056 руб. 67 коп., № 1.3112 от 31.12.2021 на сумму 58600 руб. 00 коп., в том числе НДС 9766 руб. 67 коп. , полученных от ООО «НИКА».

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом 12.12.2022 г. было принято решение № 874 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено привлечь налогоплательщика к налоговой к налоговой ответственности в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ за не уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 386892 руб. 60 коп. (сумма штрафа снижена в 2 раза), начислить пени по состоянию на 12.12.2022 в сумме 208061 руб. 92 коп. и доначислить недоимку по налогу в сумме 1943462 руб. 93 коп. Также налогоплательщику было предложено уплатить указанные недоимку, пени и штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Копия решения приобщена к материалам дела.

Не согласившись с указанным решением, ООО «Чесма» 24.01.2023 обратился с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу, ссылаясь, в частности, на то, что оспариваемое решение является незаконным и не основано на доказательствах, подтверждающих вину организации в совершение налогового правонарушения, вступает в противоречие с нормами налогового законодательства, содержит противоречащие друг другу выводы, заявленные финансово-хозяйственные отношения с ООО «НИКА» носили реальный характер, факт наличия заявленных операций подтвержден представленными документами, весь приобретенный у ООО «НИКА» товар принят к учету, часть товара реализован, а часть числится на остатках.

Решением от 22.02.2023 г. Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу апелляционная жалоба налогоплательщика была удовлетворена частично, решение УФНС России по Курской области от 12.12.2022 № 874 отменено в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в размере 193446 руб. 30 коп., в остальной части решение оставлено без изменения.

Посчитав, что решение УФНС России по Курской области от 12.12.2022 № 874 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует нормам налогового законодательства, является необоснованным, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО «Чесма» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения УФНС России по Курской области от 12.12.2022 № 874 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Арбитражный суд полагает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 128 ГК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии со статьями 44, 45 НК РФ обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (часть 1 статьи 54.1 НК РФ).

В соответствии с частью 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно части 3 статьи 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В силу части 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (часть 1 статьи 146 НК РФ).

Частью 1 статьи 166 НК РФ определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Действующими нормами налогового законодательства предусмотрены условия, при выполнении которых налогоплательщик имеет право на получение вычета по налогу на добавленную стоимость.

В силу части 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно части 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с частью 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий: приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, или используются для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ); товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ); имеется надлежащим способом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом, налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля оценивает не только формальное соответствие представленных документов установленным требованиям, но и действительное наличие обстоятельств, с которым НК РФ связывает представление права на вычет по НДС.

Частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу части 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

При этом, первичные учетные документы в совокупности должны быть достоверными и подтверждать реальность хозяйственных операций, а также иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Данная правовая позиция отражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2021 № 14473/10, от 30.10.2007 № 8686/07, № 30.01.2007 № 10963/06.

В силу части 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем, исполняющим обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, исчисленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе, о лицах, выполнивших работы, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Как следует из материалов дела, ООО «Чесма» 24.01.2022 представлена декларация по НДС за 4 квартал 2021 с суммой к уплате в бюджет 3345 руб. По данным налогоплательщика налоговая база от реализации товаров (работ услуг) составляет 28376363 руб., налоговая база с суммы полученной оплаты, частичной оплаты – 1207663 руб., общая сумма НДС – 6042688 руб., общая сумма вычетов – 6039343 руб.).

Налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса РФ проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки № 1631 от 13.05.2022 г.. В ходе проверки установлены обстоятельства, указанные в п.1 ст. 54 НК РФ, пп. 1,2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, повлекшие необоснованное применение ООО «Чесма» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года в сумме 1934462 руб. 93 коп. по сделке с ООО «НИКА» по счетам-фактурам : № 1.010 от 01.10.2021 г. на сумму 834700 руб., в том числе НДС 139116 руб. 67 коп., № 2.1510 от 15.10.2021 г. на сумму 1381634 руб. 80 коп., в том числе НДС 230272 руб. 47 коп., № 1.3110 от 31.10.2021 г. на сумму 58600 руб., в том числе НДС 9766 руб. 67 коп., № 1.0111 от 01.11.2021 г. на сумму 44665 руб. 00 коп., в том числе НДС 7444 руб. 17 коп. № 1.1811 от 18.11.2021 г. на сумму 47291 руб., в том числе НДС 7881 руб. 83 коп., № 3.2211 от 22.11.2021 г. на сумму 489600 руб. 00 коп., в том числе НДС 81600 руб. 00 коп. № 3.3011 от 30.11.2021 г. на сумму 58600 руб., в том числе НДС 9766 руб. 67 коп., № 1.0612 от 06.12.2021 г. на сумму 20805 руб. 80 коп., в том числе НДС 3467 руб. 50 коп. № 1.0712 от 07.12.2021 г. на сумму 1705941 руб. 63 коп., в том числе НДС 284323 руб. 61 коп., № 3.2012 от 20.12.2021 г. на сумму 6906340 руб.00 коп., в том числе НДС 1151056 руб. 67 коп., № 1.3112 от 31.12.2021 на сумму 58600 руб. 00 коп., в том числе НДС 9766 руб. 67 коп., полученным от ООО «НИКА», в связи с отсутствием поставки товара, выполнения работ и оказания услуг со стороны ООО «НИКА». По результатам проверки предлагалось начислить пени и привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности.

На основании решения налогового органа о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 18.07.2022 № 224 были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых было составлено дополнение к Акту налоговой проверки № 342 от 07.09.2022 г.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом 12.12.2022 г. было принято решение № 874 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено привлечь налогоплательщика к налоговой к налоговой ответственности в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ за не уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 386892 руб. 60 коп. (сумма штрафа снижена в 2 раза), начислить пени по состоянию на 12.12.2022 в сумме 208061 руб. 92 коп. и доначислить недоимку по налогу в сумме 1943462 руб. 93 коп. Также налогоплательщику было предложено уплатить указанные недоимку, пени и штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 22.02.2023 г. сумма штрафа снижена в два раза, в остальной части решение налогового органа от 12.12.2022 г. № 874 оставлено без изменения.

Оспаривая выводы налогового органа в указанном решении, налогоплательщик сослался в частности, на то, что оспариваемое решение налогового органа является незаконным и не основано на доказательствах, подтверждающих вину Общества в совершении налогового правонарушения, вступает в противоречие с нормами налогового законодательства, содержит противоречащие друг другу выводы, основаны на неправильном толковании норм права, а также в отсутствие достаточных доказательств, подтверждающих правомерность позиции налогового органа. Выводы, изложенные в решении сводятся к доказыванию факта невыполнения ООО «НИКА» работ по заявленным счетам-фактурам. Между тем, Управлением не отражено в решении какими доказательствами подтверждается факт отсутствия поставки товара ООО «НИКА» в адрес Общества, при том, что данные товары были использованы Обществом в деятельности и данный факт налоговым органом под сомнение не ставится, задвоение товара не установлено. При этом стоимость поставленного ООО «НИКА» товара составляет 7 019 101 руб. в том числе НДС 1 169 850,17 руб., что равно 61 % от заявленных Обществом вычетов по данному контрагенту. ООО «ЧЕСМА» 24.01.2022 года была представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составила 3345 руб., налоговые вычеты заявлены по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по счетам-фактурам, выставленным контрагентом ООО «НИКА» на сумму

II606 777,43 руб., в том числе НДС - 1 934 462,93 руб.:

№
Дата

Наименование операции

Сумма (руб.)

НДС (руб.)

1.0110

01.10.2021

оптимизация сайта

834700

139116,67

2.1510

15.10.2021

поставка и монтаж систем вентиляции и

кондиционирования

1381634,80

230272,47

1.3110

31.10.2021

Продвижение сайта

58600

9766,67

1.0111

01.11.2021

товар

44665

7444,17

1.1811

18.11.2021

товар

47291

7881,83

3.2211

22.11.2021

Проверка учета

489600

81600

3.3011

30.11.2021

Продвижение сайта

58600

9766,67

1.0612

06.12.2021

товар

20805

3467,50

1.0712

07.12.2021

Работы по сервисному обслуживанию и замене фильтров

1705941,63

284323,61

3.2012

20.12.2021

товар

6906340

1151056,67

1.3112

31.12.2021

Продвижение сайта

58600

9766,67

Весь приобретенный у ООО «НИКА» товар принят к учету. Часть товара реализована, а часть числится на остатках, что налоговым органом под сомнение не ставится. Более того, и ООО «НИКА», и Общество отражает в налоговой отчетности операции по реализации товара и уплачивает соответствующие налоги. Товары, приобретенные у ООО «Ника» в 4 квартале 2021 года, были реализованы: -приобретено: счет-фактура №1.0111 от 01.11.21 (10 позиций), учет на 41 счете, списано при реализации, реализация в адрес АО «Светлана-Электроприбор» счет-фактура №84 от 16.11.21 (10 позиций); -приобретено: счет-фактура №1.1811 от 18.11.21 (6 позиций) учет на 41 счете, списано при реализации / реализация в адрес АО «Светлана-Электроприбор» счет-фактура №87 от 18.11.21 (6 позиций).

приобретено: Счет-фактура №1.0612 от 06.12.21 (6 позиций), учет на 41 счете, списано при реализации / реализация в адрес ООО ОКБ «Кулон» счет-фактура №101 от 14.12.21 (6 позиций)

- приобретено: счет-фактура №3.2012 от 20.12.21 (20 позиций) учет на 10 счете (для будущих работ, кс), не списано — все тмц находятся на складе, закупка под предстоящие работы. Выводы налогового органа о том, что ООО «НИКА» не поставляло товар ввиду наличия взаимоотношений у ООО «ЧЕСМА» и ООО «Трейдкон», который согласно выводу инспекции является официальным импортером кондиционеров марки Lessar (место изготовления Китай) не основаны на действующем законодательстве, а также на обычаях делового оборота и свободе договора. Инспекцией не учтено, что любой хозяйствующий субъект свободен в выборе контрагента, более того факт приобретения одного вида товара у одного контрагента не обязывает приобретать другой вид товара, того же производителя у этого же контрагента. ООО «Трейдкон» не является единственным импортером кондиционеров марки Lessar в России. На официальном сайте данного производителя указано на наличие большого количества поставщиков в разных городах на территории Российской Федерации данных кондиционеров, что не исключает приобретение их ООО «НИКА» у любого другого поставщика. Согласно ЕГРЮЛ и материалам проверки ООО «НИКА» зарегистрировано 27.01.2016 года, в собственности имеется транспортное средство, среднесписочная численность в 2021 году 7 человек, является участником СРО в ассоциации «СРО» СДОКО», сведения о налоговых правонарушениях и информация о задолженности ООО «НИКА» перед бюджетом отсутствует, общество уплачивает налоги и сборы. Отсутствие ООО «НИКА» по месту регистрации единожды 02.03.2022 года не может свидетельствовать о невозможности выполнения заявленных работ. Кроме того, с учетом характера заявленных работ и месту их осуществления по месту регистрации могло и не быть сотрудников, а также работы были выполнены ООО «НИКА» в 4 квартале 2021 года, а факт отсутствия организации по месту регистрации в момент исполнения либо заключения договора материалами проверки не установлен. Отсутствие директора, его представителей, работников и имущества общества по месту регистрации юридического лица в момент осмотра- единожды, само по себе, не свидетельствует об отсутствии ведения деятельности обществом по указанному адресу и невозможности осуществления связи с юридическим лицом по спорному адресу, кроме того, действующим законодательством не предусмотрено нахождение сотрудников общества непрерывно на рабочем месте. Кроме того, данные выводы вступают в противоречие с позицией налогового органа о не обнаружении по месту регистрации самого Общества, в связи с чем налоговым органом сделан вывод об отсутствии признаков ведения ООО «Чесма» финансово-хозяйственной деятельности. Однако отраженная обществом в налоговой декларации по НДС реализация приобретенных у ООО «Ника» товаров и услуг налоговым органом не корректируется. ООО «НИКА» подтвердило взаимоотношения с Обществом и представило подтверждающие документы, директор Общества ФИО4 в ходе допроса подтвердил взаимоотношения с ООО «Чесма», указав при этом и виды работ и место их осуществления и подтвердил факт знакомства с директором ООО «ЧЕСМА». Таким образом, вся информация, содержащаяся в общедоступных источниках и материалах проверки, свидетельствует о реальности ведения самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности ООО «НИКА», данная организация «технической» не является. В подтверждение права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость Обществом представлены документы в полной мере, что отражено в акте проверки, факт подтверждения финансово-хозяйственных отношений между Обществом и ООО «НИКА» подтвердил и контрагент, представив на требование налогового органа документы, Как отражено в акте проверки ООО «НИКА» отразила реализацию в адрес ООО «ЧЕСМА» в 4 квартале 2021 года, что свидетельствует о наличии источника возмещения НДС. Каких- либо претензий со стороны налоговых органов в адрес ООО «НИКА» не предъявлялось, корректировка реализации ООО «НИКА» в адрес ООО «ЧЕСМА» не производилась. Отражение и уплата ООО «НИКА» НДС с реализации товаров и услуг в адрес ООО «ЧЕСМА» указывает на наличие источника для вычета по НДС для ООО «ЧЕСМА», отказ в предоставлении вычетов для Общества приведет к взысканию НДС в двойном размере, что недопустимо. Недобросовестность и неуплата НДС контрагентами 3-го и последующих звеньев, не может быть положена в основу отказа в предоставлении налогового вычета по НДС для ООО «ЧЕСМА», так как в силу п. 3 ст. 54.1 НК РФ это недопустимо, кроме того материалы проверки не содержат ни одного доказательства, которое бы свидетельствовало об осведомленности Общества о недобросовестности контрагентов последующих звеньев. Даже если материалами проверки недобросовестность контрагентов 3-го звена установлена, то неблагоприятные последствия могут быть для предыдущего контрагента, а не для налогоплательщика, являющимся 3-м звеном в отношениях. Работы и поставка, произведенные ООО «НИКА» оплачены ООО «Чесма» полностью, каких-либо обстоятельств, свидетельствующих о возвращении в адрес Общества денежных средств в ходе проверки не установлено, либо в ином виде выгоды, которую получило, по мнению налогового органа, Общество. В ходе проверки не установлена взаимозависимость либо подконтрольность Общества и контрагента, либо связь его с контрагентами последующих звеньев и соответственно влияние этой связи на взаимоотношения Общества с контрагентом. Управлением при вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не учтено, что при оплате Обществом товаров и услуг полностью и отсутствия факта возврата денежных средств Обществу в любом виде, отражение реализации и уплата НДС ООО «НИКА» свидетельствует об отсутствии какой- либо налоговой выгоды у Общества, что при отсутствии информации об осведомленности общества о недобросовестности контрагентов, является безусловным основанием для применения п.З ст. 54.1 НК РФ. Отказывая Обществу в применении налоговых вычетов при наличии факта оплаты Обществом товаров и услуг полностью с НДС в адрес контрагента, отражение контрагентом в налоговой декларации факта реализации в адрес Общества товаров и услуг налоговый орган причиняет Обществу убытки, так как возлагает на Общество обязанность уплатить НДС в двойном размере, что недопустимо. Факт снятия денежных средств Предпринимателями, осуществляющими такие виды деятельности как электромонтажные работы не свидетельствуют о выводе денежных средств. Налогоплательщики, получившие доход и заплатившие все налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством, имеют право распоряжаться своими денежными средствами любым способом. Каких -либо обстоятельств, свидетельствующих о предъявлении налоговыми органами к данным предпринимателям претензий о неуплате ими налогов в полной мере материалы проверки, не содержат. Кроме того, виды деятельности, заявленные предпринимателями связаны в основном с выполнением работ, что подразумевает несение расходов в минимальном размере, так как это работы, а не товары. Проведенные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля допросы предпринимателей не доказывают факт получения Обществом налоговой выгоды. Все допрошенные указали в ходе допросов, что ООО «Чесма» им не знакома, что свидетельствует об отсутствии фактов взаимозависимости и осведомленности Общества о недобросовестном поведении контрагента. Факт совпадения 1Р- адресов некоторых предпринимателей, являющихся для Общества контрагентами 3-го звена не может каким-либо образом доказывать факт совершения Обществом правонарушения и наличия в его действиях умысла. Налоговым органом не указано каким образом Общество должно было проверить данную информацию, и как совпадение 1Р адресов контрагентов третьего звена должно влиять на налоговые обязательства ООО «ЧЕСМА», если как факта знакомства, так и взаимозависимости, и подконтрольности в ходе проверки не установлены. Совпадение 1Р-адреса Общества с ООО «НИКА» либо с данными предпринимателями в ходе проверки не установлено. Каким образом совпадение 1Р-адресов контрагентов 3-го звена между собой доказывает недобросовестность самого Общества Управлением в вынесенном решении не указано. ООО «ЧЕСМА» работы ООО «НИКА» по договору №010621-с от 01.06.2021 оплачены платежным поручением №82 от 12.05.2022 года. Факт нахождения веб-сайта на реконструкции в момент составления акта проверки, а именно 13.05.2022, не подтверждает факта невыполнения работ ООО «НИКА» по договору. Работы были выполнены ООО «НИКА» и приняты Обществом 01.10.2021 года. После сдачи работ по оптимизации сайта он находился в работоспособном состоянии, но впоследствии был взломан. На момент предоставления возражений на дополнение к акту проверки и в настоящее время сайт находится в работоспособном состоянии, однако налоговым органом данные обстоятельства не приняты во внимание при рассмотрении материалов проверки и вынесении решения, как и не принят во внимание факт оплаты работ в полном объеме. Факт отсутствия по расчетному счету ООО «НИКА» платежей с аналогичным назначением ни коим образом не доказывает фиктивность данных работ и тем более умысел Общества. Налоговый орган, отказывая в применении налоговых вычетов Обществу фактически возлагает ответственность за недобросовестность контрагентов Общества на само Общество. ООО «ЧЕСМА» представлены все документы, подтверждающие, заявленные вычеты, работы оплачены, факта возврата денежных средств в адрес общества в любой форме не установлен, как и не установлен факт взаимозависимости либо подконтрольности, фактически налоговый орган предъявляет претензии к ООО «НИКА», что недопустимо. Ссылка налогового органа на факт оплаты услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета в адрес ООО «Паритет Проф» как на доказательство фиктивности договора с ООО «НИКА» несостоятельна ввиду того, что ООО «НИКА» оказывала услуги по проверке финансовой отчетности за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, что включало в себя как раз проверку всей отчетности, которая ранее была сдана в налоговые органы за период 3 года. Факт того, что ООО «НИКА» не производило оплату за данные услуги по расчетному счету не является доказательством нереальности услуги, а может свидетельствовать о недобросовестности ООО «НИКА», что не может влиять на право Общества на налоговые вычеты в силу п. 3 ст. 54.1 НК РФ. Документы, подтверждающие факт выполнения работ ООО «НИКА» по договору №210305-1 от 05.03.2021 предоставлены в полном объеме. Работы оплачены Обществом в полном объеме. Ошибки, в первичных документах не могут доказывать факт нереальности работ ввиду принятия данных работ Заказчиками, кроме того, реализация Обществом в адрес Заказчиков данных видов работ под сомнение не ставится. Факт выполнения данных работ ООО «НИКА» при наличии документов и оплаты, ставится под сомнение налоговым органом в отсутствии каких-либо доказательств, свидетельствующих о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды. Согласно информационному ресурсу «Прозрачный бизнес», расположенному на сайте ФНС России у ООО «НИКА» имеется персонал в количестве 7 человек данный факт подтвержден и налоговым органом. Общество при заключении договора не обладает полномочиями по проведению проверки всех сотрудников контрагента, силами которых планируется выполнение работ. В решении налогового органа не указаны нормы, в нарушение которых Общество не установило конкретных лиц, привлекаемых ООО «НИКА» к выполнению работ. Также Общество считает, что налоговым органом не установлен и не доказан умысел в совершении вмененного правонарушения, так как Управление без наличия соответствующих доказательств, подтверждающих умысел Общества на совершение вмененного ему налогового правонарушения, ограничилось лишь перечислением фактов, установленных в ходе проверки в отношении ООО «НИКА», несоответствий в первичных документах. При этом каких-либо доказательств, свидетельствующих об осведомленности Общества об отсутствии оплаты со стороны ООО «НИКА» в адрес контрагентов за аналогичные работы (товары), о конкретных лицах, которые будут исполнять обязательства от ООО «НИКА» Управлением не установлено, как и не установлена налоговая выгода, которую по мнению налогового органа преследовало Общество при наличии оплаты в адрес ООО «НИКА» и отсутствии факта возврата денежных средств в адрес Общества. При этом ООО «НИКА», отразило реализацию в адрес ООО «ЧЕСМА» в своих налоговых обязательствах, и исчислило НДС, иного материалы проверки не содержат. Управлением все выводы основаны на простом перечислении фактов, установленных в ходе проверки, при этом не приведено ни одного доказательства наличия со стороны ООО «ЧЕСМА» осведомленности о нарушении налогового законодательства контрагентами 3-х звеньев, а также ООО «НИКА», в том числе, кругового оборота денежных средств или обналичивания их в интересах Общества, взаимозависимости либо подконтрольности ООО «НИКА» или контрагентов последующих звеньев налогоплательщику. ООО «НИКА» создано в 2016 году, ведет деятельность и в настоящее время, предоставляет отчетность и уплачивает налоги и сборы, какие-либо претензии со стороны налоговых органов в отношении ООО «НИКА» отсутствуют во всех налоговых периодах начиная с 2021 года по 2024 года, общество отчитывается своевременно и достоверно, отвечает на запросы налоговых органов. ООО «Чесма» не является для ООО «НИКА» единственным либо основным покупателем, доля ООО «Чесма» в реализации в 4 квартале 2021 составляет всего лишь 8%. ООО «НИКА» полностью отвечает признакам добросовестного контрагента и в обычаях делового оборота к данной организации невозможно предъявить каких-либо претензий по поводу недобросовестности либо технических качеств организации.

Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее.

Как указано в оспариваемом решении, следует из материалов дела, в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что между ООО «Чесма» и ООО «АРТ ГАРАНТИЯ» заключен договор подряда №010721/1 от 01.07.2021, согласно которому ООО «АРТ ГАРАНТИЯ» (Заказчик) поручает, а ООО «Чесма» (Подрядчик) принимает на себя обязательства выполнить комплекс работ по поставке и монтажу оборудования систем вентиляции и кондиционирования в соответствии с заданием Заказчика.

Между АО «Светлана-Электронприбор» и ООО «Чесма» заключен договор №1002/17-3127 от 30.12.2020, согласно которому АО «Светлана-Электронприбор» является заказчиком, ООО «Чесма» подрядчиком. Предметом договора является выполнение работ:

-по сервисному обслуживанию кондиционеров, на объектах недвижимости расположенных по адресу: <...>, лит. АВ, лит. X., лит. АЖ, лит. С;

-по сервисному обслуживанию приточных вентиляционных установок (подготовка к отопительному сезону) в следующих объектах недвижимости, расположенных по адресу: <...>, лит. АВ, лит. X, лит. ВЕ.;

по сервисному обслуживанию ККБ (компрессорно-конденсаторный блок) в следующих объектах недвижимости, расположенных по адресу: <...>, лит. АВ, лит.Х;

по замене фильтров в следующих объектах недвижимости, расположенных на территории ПАО «Светлана» по адресу: <...>, лит. АВ, лит. X, лит. ВЕ.

Для выполнения работ в рамках заключенных договоров Обществом с Заказчиками (ООО «АРТ ГАРАНТИЯ», АО «Светлана-Электронприбор») был привлечен спорный контрагент ООО «Ника».

ООО «Ника» состоит на учете в налоговых органах Курской области с 14.05.2021 по адресу: 305520, Курская область, Курский район, 1-я Моква д., Рябиновая ул., зд. 8Б/2, офис 2.

Налогоплательщик в период с 19.04.2016 по 13.05.2021 состоял на учете в Межрайонной ИФНС России №4 по Белгородской области по юридическому адресу: 309504, Белгородской область, Старый Оскол г., Горняк мкр, д. 15. Вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий

Руководителем и учредителем ООО «Ника» с 28.12.2020 является ФИО4 ИНН <***>.

ООО «Ника» является участником СРО в Ассоциации «СРО» СДОКО», дата вступления 25.06.2021 года. Ранее Общество было участником СРО Ассоциация «СРО «СТРОИТЕЛИ БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ» дата вступления 04.02.2021, дата исключения 20.05.2021. ООО «Ника» не имеет соответствующих трудовых и материальных ресурсов.

Согласно проведенным 02.03.2022 и 07.07.2022 налоговым органом осмотрам установлено отсутствие ООО «Ника» по адресу регистрации.

Среднесписочная численность в 2021 году составила 7 человек. Обществом представлены справки о доходах физического лица за 2021 год формы 2- НДФЛ на 10 работников. Сведения по форме 6-НДФЛ за 4 квартал 2021 года представлены на 10 физических лиц, получивших доход.

Также, между ООО «Чесма» и ООО «Ника» заключены договоры:

№210305-1 от 05.03.2021 на выполнение комплекса работ по поставке и монтажу оборудования систем вентиляции и кондицированию на объекте по адресу: <...> литер А помещение 1Н - заказчик ООО «АРТ Гарантия» ИНН <***>. Сумма сделки составила 1 381 634,80 руб., в т. ч. НДС 230 272,47 руб.; на выполнение работ по сервисному обслуживанию приточных вентиляционных установок (подготовка к отопительному сезону) и работы по замене фильтров на объектах недвижимости по адресу: <...> - заказчик АО «Светлана-Электронприбор» ИНН <***>. Сумма сделки составила 1 705 941,63 руб., в т.ч. НДС 284 323,61 руб.;

№ 011121-1 от 01.11.2021 на поставку расходных материалов и крепежных элементов, кондиционеров, комплектующих к кондиционерам. Сумма сделки составила 7 019 101 руб., в т.ч. НДС 1 169 850,17 рублей.

№011021-пр от 01.10.2021 на оказание возмездных услуг по продвижению вебсайта Заказчика . Стоимость услуг составила 175 800 руб., в т. ч. НДС 29 300 руб.;

№010621-е от 01.06.2021 на оказание услуг по доработке и оптимизации сайта, сумма сделки составила 834 700 руб., в т. ч. НДС 139 116,67 рублей.

-№060921-БУ от 06.09.2021 на оказание услуг по проведению проверки финансовой отчетности организации, стоимость услуг составляет 489 600 руб., в т.ч. НДС 81 600 рублей.

Для подтверждения наличия заявленных взаимоотношений с ООО «НИКА» налогоплательщик представил копии договоров, счетов-фактур, актов выполненных работ, по результатам оценки которых, с учетом результатов мероприятий налогового контроля, налоговый орган пришел к выводу о неправомерности заявленных налоговых вычетов по НДС в общем размере 1 934 462,93 рубля.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлены факты, свидетельствующие о невозможности исполнения спорным контрагентом вышеуказанных договоров и опровергающие реальность выполнения работ, оказания услуг в адрес Общества ООО «Ника». Фактически ООО «Чесма» в 4 квартале 2021 года производило поставку товара и оказывало услуги в адрес заказчиков ООО «АРТ Гарантия» и АО «Светлана-Электронприбор» собственными силами и с привлечением субподрядных организаций. Поставку спорного товара в ООО «Чесма» осуществлял ООО «ТРЕЙДКОН» ИНН <***> (кондиционеры), ООО «Юнивент» и другие поставщики (комплектующие к кондиционерам).

Основанием для указанного вывода послужили следующие обстоятельства.

В ходе проверки в адрес ООО «Чесма» направлено требование о представлении информации, а также документов о том, кем был создан сайт, сведения в отношении покупки либо аренды домена, техническое задание, отчеты исполнителя, Ф.И.О. специалиста, выполнившего работы по продвижению, доработке и оптимизации вебсайта о том, чьими силами были выполнены указанные в договоре работы. Ответ на требование Заявителем не представлен.

Также аналогичная информация запрашивалась у ООО «Ника», ответ на требование не представлен.

Согласно сведениям сети Internet на дату составления акта указанный сайт находился на реконструкции (согласно информации ООО «Чесма» - по причине взлома). По состоянию на 01.08.2022 веб-сайт ООО «Чесма» свободен, история по сайту отсутствует. По состоянию на 12.12.2022 (на дату вынесения оспариваемого решения) установлено, что в сети Интернет имеется сайт ООО «Чесма» по адресу: hhtp //chesmaspb.ru/ в виде страницы с данными о группах реализуемого товара. В то же время, при переходе по разделам сайта, получить информацию о конкретном товаре не представляется возможным, отсутствует возможность перехода по меню, вкладкам, не активны кнопки «поиск товара», «каталог» и другие.

Обществом доказательства того, что веб-сайт взломан: обращения к провайдеру, в МВД России, в специализирующуюся организацию по информационной безопасности или другие структуры не представлены. Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Чесма» в ходе, которого оплата соответствующих услуг в адрес ООО «Ника» или сторонних организаций не установлена.

Согласно сведениям сети Interntt по состоянию на 30.01.2023 сайт hhtp //chesmaspb.ru/ является нефункционирующим с указанием даты срока регистрации - 22.01.2023, срок регистрации домена cesmaspb.ru закончился.

В подтверждение выполнения работ по проверке финансовой отчетности ООО «Чесма» представило документы: счет-фактуру №3.211 от 22.11.2021 на общую сумму 489 600 руб., в т. ч. НДС 81 600 руб., договор №060921-БУ от 06.09.2021.

Согласно представленному договору №060921-БУ от 06.09.2021, заключенному между ООО «Чесма» и ООО «Ника» на проведение проверки финансовой отчетности, предметом договора является проверка финансовой отчетности ООО «Чесма» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

Руководитель ООО «Ника» ФИО4 в ходе проведения допроса 24.03.2022 указал, что для исполнения договора по проведению проверки финансовой отчетности была привлечена консалтинговая организация, название которой не помнит.

На требование налогового органа от 02.06.2022 №2067 ООО «Ника» документы (информацию) в отношении консалтинговой компании, заключение либо отчет по результатам проверки не представило.

ООО «Чесма» также не представлено заключение по результатам проведенной проверки, предусмотренное п. 4.1 договора № 060921-БУ от 06.09.2021.

По расчетному счету, как ООО «Чесма», так и ООО «Ника» оплата соответствующих работ в адрес сторонних организаций не производилась.

ООО «Чесма» имеет действующий договор №БО-2013-10/1 возмездного оказания услуг от 02.10.2013 года с ООО «Паритет Проф» ИНН <***>, предметом которого является оказание услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета.

ООО «Паритет Проф» применяет упрощенную систему налогообложения. Суммы сделки между ООО «Чесма» и ООО «Паритет Проф» (486 900 руб.), а также ООО «Чесма» и ООО «Ника» (489 600 руб.) сопоставимы. Из представленного перечня услуг, оказываемых ООО «Паритет Проф», у ООО «Чесма» отсутствовала необходимость приобретения услуг по проверке финансовой отчетности за период деятельности с 01.01.2018 по 31.12.2020 у ООО «Ника».

Руководитель ООО «Чесма» ФИО3 при проведении 06.04.2022 допроса (протокол допроса свидетеля №297 от 06.04.2022) информации о численности лиц, осуществивших проверку финансовой отчетности, фактическом адресе оказания услуги, каким документами был оформлен результат не представил.

В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что работы по поставке и монтажу оборудования систем вентиляции и кондиционирования по адресу: <...> литер А, помещение 1Н, заказчиком которых являлась ООО «АРТ Гарантия», фактически выполнялись ООО «Чесма».

Работы по договору №210305-1 от 05.03.2021 между ООО «Чесма» и ООО «Ника» и работы, выполненные по договору №010721/1 от 01.07.2021 между ООО «АРТ Гарантия» и ООО «Чесма», сопоставимы по перечню и срокам исполнения и по стоимости, за исключением того, что в акте о приемке выполненных работ между ООО «АРТ Гарантия» и ООО «Чесма» включены расходы на приобретение материалов и оборудования, а в акте о приемке выполненных работ, между ООО «Чесма» и ООО «Ника» указаны только работы и монтаж оборудования.

Согласно акту о приемке выполненных работ по договору №010721/1 от 01.07.2021, налоговым органом установлены поставщики товаров и оборудования (контрагенты ООО «Чесма»): ООО «Юнивент» ИНН <***>, ООО «ТРЕЙДКОН» ИНН <***>, ООО «Минимакс» ИНН <***>, ООО «Компания «Приоритет» ИНН <***>, ООО «ГИС» ИНН <***>, ООО «Компания СУПЕРВЕНТ» ИНН <***>. Прием товара на объекте ООО «АРТ Гарантия», согласно представленных ООО «АРТ Гарантия» документов, осуществлял сотрудник ООО «Чесма» ФИО5 и руководитель Общества ФИО3

ООО «АРТ Гарантия» сведений о лицах, выполнивших работы на объекте, не представило, руководитель налогоплательщика ФИО6 31.05.2022 в ходе допроса (протокол допроса № 527 от 31.05.2022) сообщила, что ООО «Чесма» выполнены работы по прокладыванию системы вентиляции. Доставкой материалов и оборудование занималось ООО «Чесма».

В отношении работ на объекте ООО «АРТ Гарантия», ООО «Чесма» представило уведомление с указанием лиц от ООО «Ника», которыми произведены работы: ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10.

Указанные налогоплательщики являются контрагентами ООО «Ника» и отражены в книге покупок НД по НДС за 4 квартал 2021 года налогоплательщика.

При анализе документов по сделке между ООО «Ника» и ФИО8 установлено несоответствие времени выполнения, а так же вида оказанных работ (монтаж радиатора отопления, проводка магистральных труб систем отопления, монтаж водяного пола) с работами, произведенными ООО «Ника» для ООО «Чесма».

Допрос ФИО11, ФИО9, ФИО10 показал, что указанные лица ООО «Ника» и ее руководителя ФИО4 им не знакомы, никаких договоров с этой организаций не заключали. ООО «Чесма» и ее руководитель ФИО3 им также не знакомы. Работы по адресу <...> литер А, помещение 1Н для организации ООО «АРТ Гарантия» не выполняли.

Следует отметить, что в отношении ФИО8, ФИО7, ФИО9 установлено совпадение 1Р адресов, что означает, что фактически перечисление денежных средств совершалось от имени разных субъектов предпринимательской деятельности с одного компьютера одними и теми же физическими лицами, что в принципе невозможно при отсутствии согласованности действий и свидетельствует о наличии единого центра управления в интересах круга лиц.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что комплекс работ по поставке и монтажу оборудования систем вентиляции и кондиционирования на объект по адресу: Санкт-Петербург г., Загородный проспект, д. 18/2, литера А, помещение 1Н, ООО «Ника» не выполнялись. Налоговым органом установлены фактические поставщики оборудования систем вентиляции, кондиционирования и комплектующих к ним.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что работы по сервисному обслуживанию приточных вентиляционных установок (подготовка к отопительному сезону) и работы по замене фильтров по адресу: <...> на объектах недвижимости АО «Светлана-Электронприбор» фактически выполнялись ООО «Чесма» с привлечением субподрядных организаций.

АО «Светлана-Электронприбор» является режимным объектом. По данным временных пешеходных и автомобильных пропусков, представленных Заказчиком АО «Светлана-Электронприбор», установлены физические лица, имеющие доступ на территорию во время проведения работ 15 человек, из них работники ООО «Чесма» (ФИО12, ФИО13, ФИО5 Александр

Эдуардович, ФИО5, ФИО14, ФИО15), ООО «ЕвроТерм» (ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19), ООО «Интерторг» ИНН <***>, ИП ФИО20 ИНН <***> (ФИО10).

Таким образом, на указанном объекте ООО «Чесма» были привлечены субподрядные организации ООО «ЕвроТерм» и ООО «Интерторг».

Согласно выпискам движения денежных средств по расчетным счетам, ООО «Чесма» приобретало вентиляционные изделия, детали и комплектующие для кондиционеров, а также оплачивало услуги работ манипулятора и автовышки. Помимо рассматриваемых объектов, налогоплательщик выполнял сервисное обслуживание систем вентиляции на предприятиях МОУ «Кузнеченская СОШ» ИНН <***>, МУ «ТГФК «Кировец» ИНН <***>, ООО «СУ-17» ИНН <***>, ФБГУ «ГНИИИ ВМ» МО РФ ИНН <***> и других, что свидетельствует о возможности ООО «Чесма» самостоятельно выполнить данный вид работ.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что комплекс работ по сервисному обслуживанию приточных вентиляционных установок и работы по замене фильтров по адресу: <...> на объектах АО «Светлана-Электронприбор» ООО «Ника» не выполнялись.

Контрольными мероприятиями установлено, что работы были выполнены ООО «Чесма» самостоятельно, а также с привлечением субподрядных организаций (ООО «Интерторг», ООО «ЕвроТерм»).

В соответствии с договором поставки №011121-1 от 01.11.2021 ООО «Ника» приобретало материалы и оборудование, наибольший удельный вес в стоимости материалов и оборудования занимают кондиционеры LS-HE48BMA4/LU-HE48UMA4/LZ-B4KBA, кондиционеры LS-HE36BVA4/LU-HE36UVA4/LZ-B4UB на общую стоимость 5 486 000 руб. в т. ч. НДС 914 333 рубля.

Основными поставщиками ООО «Ника» являются: ООО «Акронис», ФИО7, ФИО21, ФИО9, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО8, ИП ФИО26 ИНН <***>, ИП ФИО27 ИНН <***> и другие контрагенты, которые не имеют в собственности ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, у них отсутствует сформированный вычет по НДС.

Налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2021 года ФИО7, Вишневского В.С, ФИО9, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО8 представлены с одного 1Р-адреса.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Ника» установлено, что в адрес «реальных» поставщиков осуществлялись перечисления за запасные части, за портландцемент, за строительные материалы, то есть за товары, отличные от кондиционеров, сплит-систем и комплектующих к ним.

При анализе выписок движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Ника» за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 года перечислений в адрес ООО «ТРЕЙДКОН» ИНН <***> не производилось. Кроме того, не установлено оплаты ООО «Ника» спорных товаров в адрес сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, у ООО «Ника» отсутствуют поставщики, которые могли бы произвести поставку кондиционеров, сплит-систем и комплектующих к ним. Поставку указанного спорного товара в адрес ООО «Чесма» осуществлял ООО «ТРЕЙДКОН» ИНН <***>.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Ника» фактически не производило поставку расходных материалов, крепежных элементов, кондиционеров и комплектующих к ним.

Таким образом, вышеизложенное свидетельствует об отсутствии у данной организации признаков ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, направленной на получение положительного экономического результата и исполнение своих налоговых обязательств.

Общество указывает на то, что товары, приобретенные у ООО «Ника», учтены на счете 41 и счете 10, однако оборотно-сальдовых ведомостей, карточек счетов 10, 20, 41 не представлено.

Обществом и ООО «Ника» также не представлены документы, подтверждающие доставку указанных товаров до объектов строительства (товарно-транспортные накладные, путевые листы и иные документы, подтверждающие факт доставки спорного товара). Кроме того, при анализе товарных накладных установлено, что во всех представленных товарных накладных отсутствуют ссылки на транспортные накладные (документы, подтверждающие доставку ТМЦ).

Лица, которые выполняли работы и осуществляли доставку товара на объектах строительства по договору между организациями: ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10 - не подтвердили факт выполнения работ и оказания услуг по поставке товаров.

Согласно сведениям о доходах (форма 2-НДФЛ), представленным ООО «НИКА» в налоговый орган в 2021 году доходы в данной организации получали следующие физические лица:

ФИО28 ИНН<***>, согласно справке 2-НДФЛ получен доход в ООО «НИКА» в июне, августе 2021 года в общей сумме 11304,60 руб., код дохода 2300 «больничное пособие».

ФИО29 ИНН <***>, доход получен в августе 2021 года в сумме 15000 руб., код дохода 2010 «выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений)».

ФИО30 ИНН <***>, доход получен в августе 2021 года в сумме 51730 руб., код дохода 2010 «выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений)».

ФИО31 ИНН <***>, доход получен в августе 2021 года в сумме 68970 руб., код дохода 2010 «выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений)».

ФИО32 ИНН <***>, доход получен в августе 2021 года в сумме 15000 руб., код дохода 2010 «выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений)».

ФИО33 ИНН <***>, доход получен в сентябре - декабре 2021 года в общей сумме 125518,18 руб., код дохода 2000 «вознаграждение выплачиваемое за выполнение трудовых или иных обязанностей».

ФИО34 ИНН <***>, доход получен в сентябре - декабре 2021 года в общей сумме 170811,75 руб., код дохода 2000 «вознаграждение выплачиваемое за выполнение трудовых или иных обязанностей» и 2300 «больничное пособие».

ФИО35 ИНН <***>, доход получен в мае - декабре 2021 года в общей сумме 120000 руб., код дохода 2000 «вознаграждение выплачиваемое за выполнение трудовых или иных обязанностей».

ФИО36 ИНН <***>, доход получен в мае - декабре 2021 года в общей сумме 120000 руб., код дохода 2000 «вознаграждение выплачиваемое за выполнение трудовых или иных обязанностей».

ФИО37 ИНН <***>, доход получен в августе 2021 года в сумме 15000 руб., код дохода 2010 «выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений)».

В ходе проверки, на основании ст. 90 НК РФ с целью установления лиц, выполняющих работы от ООО «НИКА» для ООО «ЧЕСМА» в налоговый орган по месту регистрации вышеуказанных физических лиц направлены поручения о вызове на допрос.

ФИО35 сообщил, что является сотрудником ООО «НИКА», состоит в должности инженера, в должностные обязанности которого входят технические консультации. ООО «ЧЕСМА» не знакома (протокол допроса свидетеля от 12.04.2022 №321).

ФИО36 сообщила, что является сотрудником ООО «НИКА» состоит в должности инженера, в должностные обязанности которого входят технические консультации. ООО «ЧЕСМА» не знакома (протокол допроса свидетеля от 12.04.2022 №322).

ФИО32 в 2021 году являлся сотрудником ООО «РемДорСтрой», организация ООО «ЧЕСМА» не знакома (протокол допроса свидетеля от 14.04.2022 №150).

ФИО37 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в 2021 году работал в качестве индивидуального предпринимателя. ООО «ЧЕСМА» ему не знакома (протокол допроса свидетеля от 18.04.2022 №157).

Остальные физические лица, получавшие в 2021 году доходы в ООО «НИКА» на допрос не явились.

Согласно протоколу осмотра ООО «Ника» работники соседних офисов сообщили, что в офис ООО «Ника» никто не приходит, и никогда никого не видели. (Протокол осмотра №141 от 02.03.2022). Протоколом осмотра от 07.07.2022 года №142 по адресу регистрации указанному в ЕГРЮЛ установить факт нахождения ООО «Ника» также не удалось.

ООО «Ника» не получает требования о представлении документом, направленные в электронном виде (требование от 10.08.2022 №2720). Требование перенаправлено почтой 30.08.2022 года, документы по требованию не представлены.

Руководитель и учредитель ООО «Ника» ФИО4 проживает в Белгородской области, часть сотрудников ООО «Ника» также имеют прописку Белгородской, Ростовской области и г. Санкт-Петербург. Сотрудники, имеющие прописку в Курской области, в ООО «Ника» отсутствуют. Совокупность данных фактов подтверждает, что ООО «Ника» не осуществляет свою финансово-хозяйственную деятельность по адресу Курская область, Курский р-н, 1-я Моква д., Рябиновая ул., Д.8Б/2, офис 2.

ООО «Чесма» деятельность в 4 квартале 2021 года фактически осуществляла в г. Санкт-Петербург, так как объекты строительства находятся в г. Санкт-Петербург, руководитель ФИО3 и работники ООО «Чесма» зарегистрированы в г. Санкт-Петербург.

Таким образом, в ходе проверки установлены факты и обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных взаимоотношений ООО «Чесма» со спорным контрагентом, являющимся формальным звеном в отношении сделок по поставке товара, выполнению работ и оказанию услуг по доработке и оптимизации веб-сайта, проведению проверки финансовой отчетности, что явилось несоблюдением ООО «Чесма» условий, установленных п.1 ст.54 НК РФ, пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ, и как следствие этого, неправомерное предъявление к вычету суммы НДС по счетам -фактурам, выставленным ООО «НИКА».

С учетом указанных обстоятельств, налоговым органом собраны доказательства, подтверждающие, что Заявитель при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности использовал схему ухода от налогообложения, а именно: используя документы, оформленные от спорных контрагентов, создал фиктивный документооборот, направленный на искусственное завышение налоговых вычетов по НДС, поскольку фактически работы спорными контрагентами не выполнялись.

Представленные Заявителем в обоснование налоговых вычетов по НДС документы содержат недостоверные и противоречивые сведения, не подтверждают реальность совершения хозяйственных операций со спорными контрагентами, а действия Заявителя направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, чем нарушены положения пункта 1 статьи 54.1 Кодекса.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Представленные в ходе рассмотрения настоящего дела ООО «НИКА» пояснения и документы, не опровергают доводы налогового органа.

Как отмечено в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Вместе с тем, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговых вычетов по НДС и понесенных затрат, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций. В свою очередь обязанность по доказыванию факта недобросовестности налогоплательщика и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Такие обстоятельства, как, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными выше, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, доводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды должны основываться на совокупности доказательств, с бесспорностью подтверждающих наличие обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Учитывая в совокупности и взаимной связи доказательства и обстоятельства, установленные в рамках налоговой проверки и рассмотрения дела в суде, выявлены обстоятельства, подтверждающие выводы налогового органа.

Таким образом, материалами дела подтверждается неправомерное предъявление заявителем налогового вычета по НДС по контрагенту ООО «НИКА» за 4 квартал 2021 года в сумме 1934463 руб. 00 коп.

Заявителем не представлено доказательств, опровергающих обстоятельства,установленные в ходе налоговой проверки и рассмотрения дела в суде.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом налоговой проверки судом не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

С учетом установленных обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

В соответствии с положениями ст. 176 АПК РФ в судебном заседании 18.06.2025 г. объявлена резолютивная часть решения.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной подписью судьи и будет направлен лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-коммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после его принятия.

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Чесма» о признании недействительным решения УФНС России по Курской области от 12.12.2022 №874 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 г. , отказать.

Данное решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.


Судья Д.А. Горевой