Решение от 21 января 2022 г. по делу № А07-18738/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А07-18738/21
г. Уфа
21 января 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 12.01.2022.

Полный текст решения изготовлен 21.01.2022.


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Решетникова С.А., при ведении протокола судебного секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Завод «Энергетик» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №31 по Республике Башкортостан

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Республиканская профсоюзная организация Российского профессионального союза управленческих работников-менеджеров РБ «РБМЕНЕДЖПРОФ»

о признании недействительным и отмене решения от 20.01.2021 №143,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – руководитель по приказу от 17.04.2019 №23, от ответчика: ФИО3 по доверенности от 16.12.2021 №08-30/13794, ФИО4 по доверенности от 28.12.2021 №08-30/14375;

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом,



УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Завод «Энергетик» с заявлением о признании недействительным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №31 по Республике Башкортостан от 20.01.2021 №143 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде удержания НДФЛ за 3 месяца 2020 года в сумме 217 917 руб. и взыскания штрафа в размере 10 895,75 руб.

Как следует из материалов дела, 23.04.2020 Обществом с ограниченной ответственностью «Завод «Энергетик» (далее Общество) в Межрайонную ИФНС России №31 по Республике Башкортостан (далее Инспекция, налоговый орган) представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 3 месяца 2020 года

Инспекцией проведена камеральная проверка представленного расчета, по результатам которой составлен акт от 06.08.2020 №4661.

20.01.2021 Инспекцией с учетом представленных налогоплательщиком возражений, вынесено решение №143, которым Общество привлечено к ответственности по ст.123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 10 895,75 руб., доначислен НДФЛ в сумме 217 917 руб.

Основанием для вынесения указанного решения послужил вывод налогового органа о несоответствии сумм выплат, отраженных в отчетности по форме №6-НДФЛ, за 1 квартал 2020 года, а также о неправомерном исключении сумм выплат, произведенных работникам, из налогооблагаемой базы по НДФЛ.

Общество с вынесенным решением не согласилось и обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по Республике Башкортостан от 15.04.2021 №99/17 апелляционная жалоба ООО «Завод Энергетик» на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №31 по Республике Башкортостан от 20.01.2021 №143 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Решение Инспекции от 20.01.2021 №143 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено со вступлением в силу с 15.04.2021.

Общество с решением Инспекции не согласилось и обжаловало его в судебном порядке. В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что спорные суммы выплат являются компенсационными, а не доплатами, в связи с чем, они подлежат освобождению от налогообложения на основании п.3 ст.217 НК РФ.

Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Ответчик требования Общества не признает, считает оспариваемое решение законным и обоснованным по доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, за исключением тех доходов, которые прямо перечислены в статье 237 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц».

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит понятия «компенсационные выплаты».

На основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации понятия других отраслей законодательства, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат.

Исходя из статьи 114 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании вышеуказанной статьи заработная плата работников состоит из вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Таким образом, из положений статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации и пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что не облагаются налогом выплаты компенсационного характера, которые предусмотрены нормами, регулирующими трудовые отношения, и осуществляемые из расчета предполагаемых или фактически произведенных затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей (пункт 4«Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).|

При этом предполагаемые затраты не могут быть абстрактными, а должны быть экономически обоснованными и основываться на реальных фактах несения работниками расходов, связанных именно с выполнением ими трудовых функций, то есть направленные на выполнение трудовых функций.

Согласно ст.219 Трудового кодекса Российской Федерации каждый работник имеет право на гарантии и компенсации, установленные в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Размеры, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливаются в порядке, предусмотренном статьями 92, 117 и 147 ТК РФ.

Повышенные или дополнительные гарантии и компенсации за работу на работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

При разработке и установлении в коллективном договоре видов и размеров указанных дополнительных компенсаций организацией должна учитываться оценка соответствующих затрат, а также наличие иных гарантий и компенсаций таким работникам, например, оплата труда в повышенном размере.

В случае установления работодателем в соответствии со ст.219 ТК РФ коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работникам дополнительных компенсаций за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, то в целях освобождения таких компенсаций от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п.3 ст.217 НК РФ в обязательном порядке требуется документальное подтверждение компенсаторного характера расходов.

При отсутствии документального подтверждения указанные компенсации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде Общество выплачивало сотрудникам «дополнительные компенсации» за вредные условия труда (помимо выплат и надбавок за вредные условия труда) на основании приказов.

Обществом представлены приказы о назначении компенсационных выплат работникам и об установлении повышенного размера оплаты труда работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, а также списки работников ООО «Завод Энергетик», занятых на рабочих местах с вредными, и (или) опасными условиями труда.

Согласно п.1.5 Коллективного договора, все компенсации выплачиваются работникам с учетом финансово-экономического состояния организации в пределах норм, установленных, специальными приложениями к Коллективному договору на основании соответствующих методик, разработанных Объединенной профсоюзной инспекцией РОСТ и утвержденных надлежащим порядком уполномоченным органом РОСТ.

Инспекцией проведено сравнение компенсационных выплат за вредные условия труда с показателями декларации налога на прибыль.

Из анализа показателей декларации по налогу на прибыль следует, что размер компенсационных выплат за вредные условия труда не поставлен в зависимость от финансового положения организации, так как при снижении суммы прибыли размер компенсации не меняется, а даже увеличился.

Кроме того, региональным соглашением о минимальной заработной плате может устанавливаться размер минимальной заработной платы в субъекте Российской Федерации.

Размер минимальной заработной платы в субъекте Российской Федерации не может быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

В соответствии с Федеральным законом от 27.12.2019 № ФЗ-463 «О минимальном размере оплаты труда» с 1 января 2020 года установлен минимальный размер оплаты труда в размере 12 130 рублей в месяц.

Согласно предоставленным документам, у большинства сотрудников ООО «Завод «Энергетики» размер начисленной заработной платы составляет ниже установленного минимального размера оплаты труда.

Проанализировав представленные Обществом документы, Инспекция пришла к выводу о том, что компенсация является инструментом для доведения уровня заработной платы работникам до минимального размера оплаты труда.

Согласно п.8.2 Положения об оплате труда и материальном стимулировании работников ООО «Завод Энергетик» «компенсация не является составляющей учитывается при расчете средней заработной платы и

оплаты больничных листов».

Суммы компенсационных выплат руководитель ООО «Завод Энергетик» ежемесячно рассчитывал самостоятельно, с учетом рекомендованных Объединенной профсоюзной инспекцией труда РОСТ максимальных размеров норм компенсаций на год на одного работника (приложение №3 к локальному соглашению по охране труда).

Из приложения №3 к локальному соглашению по охране труда Коллективного договора ООО «Завод «Энергетик» видно, что размер рекомендованных Объединенной профсоюзной инспекцией РОСТ максимальных сумм дополнительных компенсаций на каждое рабочее место рассчитан одинаково для каждого из работников на определенном рабочем месте, и не зависит от их дохода, стажа и возраста и времени нахождения на рабочем месте.

Из анализа фактически выплаченной компенсации и рекомендованной в приложение №3 к локальному соглашению по охране труда следует, что осуществление указанных компенсаций за вредные условия труда не поставлено в зависимость от наличия специальной оценки условий труда.

При этом фактически выплаченные компенсации за вредные условия труда на каждого из работников ООО «Завод «Энергетик» несопоставимы в процентном отношении ни с его зарплатой, ни с максимальной суммой дополнительных компенсаций, рассчитанной на его рабочее место.

У большинства работников суммы компенсаций больше сумм фактических ежемесячных доходов.

Из вышеизложенного следует, что Общество не использовало ежемесячные расчеты сумм максимальных размеров дополнительных компенсаций, рекомендованных и рассчитанных.

Компенсационный характер фактических сумм дополнительных компенсаций не подтверждается наличием количественной оценки затрат, понесенных физическим лицом в результате занятости на работах с вредными условиями труда.

Инспекцией в ходе камеральной проверки выявлено несоответствие сумм выплат, отраженных в отчетности по форме 6-НДФЛ и Расчете по страховым взносам (далее РСВ) за 1 квартал 2020 года.

Расхождение между суммой начисленного дохода в отчете по форме 6-НДФЛ и базой для исчисления страховых взносов в отчете РСВ составило 1 485 397,11 руб.

В рамках камеральной проверки Инспекцией у Общества истребованы соответствующие пояснения и документы:

- коллективный договор;

- положение об оплате труда;

- штатное расписание;

-нормативные локальные акты организации о назначении выплат компенсационного характера (приказы, распоряжения, акты, протоколы и др.);

кадровые документы: трудовые, гражданско-правовые договорысотрудников, в пользу которых выплачивались какие-либо компенсации;

- приказы о выплате компенсаций;

- карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат по каждому сотруднику;

- трудовые табели учета рабочего времени;

- документы по выплате заработной платы, расчетно-платёжные ведомости;

- своды начислений и удержаний по заработной плате за каждый месяцпроверяемого периода;

- результаты спец. оценки рабочих мест.

Обществом представлены запрошенные документы.

Налогоплательщик пояснил расхождение налогооблагаемой базы между Расчетом 6-НДФЛ за 3 месяца 2020 года тем, что ООО «Завод «Энергетик» начисляет и выплачивает компенсацию за опасные или вредные условия труда за фактически отработанное время в соответствии со ст.ст. 219, 210, 164 ТК РФ, которые не включает в Расчет 6-НДФЛ, и, следовательно, не облагает налогом на доходы физических лиц.

Также у налогоплательщика по требованию №12295 от 16.07.2020 запрошены пояснения о характере и видах затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей работников, которые Общество им компенсирует.

Налогоплательщиком представлены пояснения, согласно которымкомпенсация устанавливается индивидуально по каждому рабочему месту с учетом объемов психофизических нагрузок, которые несет каждый из работников, подверженный воздействию вредных и (или) опасных производственных факторов. Работник не обязан отчитываться по этим расходам, т.к. законодательно это не предусмотрено.

В представленных документах налоговым агентом не раскрыта информация о рисках и негативных последствиях для сотрудника, возникающих в результате воздействия вредности с классом «3.1», и не приведен расчет затрат, подлежащих возмещению сотрудникам в денежном выражении, компенсационный характер фактических сумм дополнительных компенсаций не подтверждается наличием количественной оценки затрат, понесенных работниками в результате занятости на работах с вредными условиями труда.

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекции также не удалось идентифицировать организацию Общероссийское объединение профсоюзов «Российское объединение социальных технологий» РОСТ Объединенная профсоюзная инспекция труда (башкирское отделение), оказавшую услуги по оценке условий труда.

Между тем, в ходе приведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено несоответствие в документах, представленных налогоплательщиком.

В ходе допроса ФИО5 (налогоплательщиком представлен акт независимой экспертизы оценки условий труда работников ООО «Энергетик» временной экспертной комиссией Объединенной профсоюзной инспекции труда РОСТ от 23.07.2019 №ОПИТ РОСТ 0200-3-332, утвержденный и подписанный Главным профсоюзным инспектором труда РОСТ по РБ, экспертом в области «Специальная оценка труда» ФИО5), проведенного 21.01.2021 в рамках налоговой проверки на основании Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ) за 9 месяцев 2020 года, установлено, что она не проводила независимую экспертизу, не подписывала данный акт, право подписи никому не передавала, отношения к ООО «Энергетик» в указанный период не имела.

В рамках камеральной налоговой проверки на основании Расчета сумм налога на доходы физических лиц (исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2020 года в соответствии со статьей 90 НК РФ по вопросам расчета максимальных компенсационных выплат проведены допросы работников, в том числе бывших, ООО «Завод «Энергетик».

ФИО6 (протокол допроса б/н от 29.12.2020) пояснила, что деятельность осуществляла в помещениях, не связанных с вредными условиями труда, о наличии компенсационных, выплат не информирована, компенсацию за вредные условия труда не получала.

ФИО7 (протокол допроса б/н от 14.01.2021) подтвердил, чтопроинформирован о наличии компенсационных выплат; при этом пояснил, что какие-либо расходы на медицинскую, профессиональную, социальнуюреабилитацию в связи с вредными условиями труда в ООО «Завод Энергетик» не несет.

Кроме того, в ходе контрольных мероприятий налоговым органом направлен запрос в ГБУЗ РБ Иглинская центральная районная больница от 09.11.2020 №12-33/12017 о предоставлении информации в отношении 42 работников ООО «Завод «Энергетик», а именно:

- наличие у данных работников профессиональных заболеваний, связанных с повышенным уровнем шума;

- обращались ли физические лица, указанные в приложении, за медицинской помощью в целях сохранения (восстановления) частично утраченного здоровья в связи с работой в тяжелых и вредных условиях труда;

- направлялись ли данные лица в Институт проф. заболеваний, санатории, профилактории, дома отдыха.

В список работников включены сотрудники, зарегистрированные в Иглинском районе и территориально относящиеся к ГБУЗ РБ Иглинская центральная районная больница.

ГБУЗ РБ Иглинская центральная районная больница представлен ответ, согласно которому у лиц, перечисленные в запросе, за период 2019-2020 годы профессиональных заболеваний не выявлено, обращений за медицинской помощью в целях сохранения (восстановления) утраченного здоровья в связи с работой в тяжелых и вредных условиях труда не было, в институт проф. заболеваний, санатории, профилактории, дома отдыха направленных не было.

Обществом не представлены документы, свидетельствующие о наличии у работников профессиональных заболеваний, случаев утраты здоровья, осуществленных мерах реабилитации сотрудников, подвергшихся вредным воздействиям и т.п.

Доказательства, подтверждающие, что спорные выплаты обусловлены реальными расходами сотрудников Общества и компенсируют затраты, связанные непосредственно с выполнением сотрудниками Общества трудовых обязанностей, отсутствуют.

В силу части 1 статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплате).

Труд – это деятельность человека, направленная на создание материальных и духовных благ. При этом любая деятельность человека осуществляется посредством физиологических затрат и затрат здоровья, в связи с чем заработная плата, по своей сути, предназначена возместить работнику физиологические затраты и затраты здоровья, потраченные на выполнение трудовых функций, а также поддерживать физиологическое состояние работника, необходимое для продолжения выполнения этих функций. Повышенные физиологические затраты и затраты здоровья при выполнении работы в условиях, отклоняющихся от нормальных, призваны возместить доплаты и надбавки компенсационного характера, входящие в систему оплаты труда.

Компенсации же, предусмотренные статьёй 164 Трудового кодекса Российской Федерации, направлены на возмещение работнику материальных затрат, понесённых для выполнения трудовых функций.

Именно такие компенсации в качестве не облагаемых налогом на доходы физических лиц предусмотрены в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Проанализировав представленные Обществом документы, суд соглашается с выводом Инспекции о том, что выплаченные Обществом «компенсации» не являются возмещением работникам материальных затрат, входят в систему оплаты труда, следовательно, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, работодателем ООО «Завод Энергетик» в нарушение ст.210 НК РФ неправомерно исключены из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц суммы дополнительной компенсации работникам за работу во вредных условиях труда и, следовательно, с указанной компенсации не исчислен, не удержан и не перечислен налог на доходы физических лиц.

На основании изложенного, Инспекцией правомерно доначислен Обществу НДФЛ в сумме 217 917 руб., а также штраф в размере 10 895,75 руб.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины распределяются в соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ООО «Завод «Энергетик» (ИНН <***>, ОГРН <***>) – отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.



Судья С.А. Решетников