Постановление от 30 сентября 2025 г. по делу № А83-23467/2024

ДВАДЦАТЬ ПЕРВЫЙ

АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Суворова, <...>, тел. <***>

www.21aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А83-23467/2024
1 октября 2025 года
город Севастополь


Резолютивная часть постановления объявлена 18 сентября 2025 года Полный текст постановления изготовлен 1 октября 2025 года

Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,

судей Кузняковой С.Ю., Яковлева А.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Калякиной О.О.,

при участии в судебном заседании в режиме веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседания) представителей:

от Общества с ограниченной ответственностью «ЭМ ДЖИ МЕДИКАЛ» – ФИО1 по доверенности от 02.11.2024,

от Крымской таможни – ФИО2 по доверенности от 27.11.2024 № 03-54/12194,

в отсутствие надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания представителей третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Крымской таможни на решение Арбитражного суда Республики Крым от 16.07.2025 по делу № А83-23467/2024 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ЭМ ДЖИ МЕДИКАЛ» об оспаривании решений Крымской таможни,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЭМ ДЖИ МЕДИКАЛ» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением о признании недействительными решений Крымской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в


декларациях на товары; просило устранить допущенное нарушение прав и законных интересов Общества в виде восстановления права на применение ставки НДС 10% в отношении операций по ввозу в Российскую Федерацию спорных медицинских изделий.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, суд привлек Шереметьевскую таможню, Федеральную службу по надзору в сфере здравоохранения, Территориальный орган Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения по Республике Крым и городу Федерального значения Севастополю, Запорожской области и Херсонской области.

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 16.07.2025 требования Общества удовлетворены; суд признал недействительными оспоренные решения Крымской таможни; обязал устранить допущенное нарушение прав и законных интересов Общества в виде восстановления права на применение ставки НДС 10% в отношении операций по ввозу в Российскую Федерацию спорных медицинских изделий.

Не согласившись с принятым решением, Крымская таможня (далее – Таможня) обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и отказать в удовлетворении требований Общества.

В обоснование апелляционной жалобы ссылается, что суд первой инстанции неправильно истолковал понятие «средства для ухода за кожей», применяемое в Перечне медицинских товаров, облагаемых по льготной ставке НДС. По мнению заявителя, данное понятие подразумевает исключительно средства, предназначенные для наружного применения, тогда как ввезенные Обществом товары – имплантаты и гели на основе гиалуроновой кислоты – являются инъекционными и предназначены для внутридермального введения. Их функциональное назначение, как утверждается, заключается в коррекции возрастных изменений, контурной пластике и восстановлении объема тканей, что, по мнению Таможни, выходит за рамки простого ухода за кожей и представляет собой медицинскую процедуру имплантации.

Апеллянт настаивает на необходимости строгого, нерасширительного толкования налоговой льготы, ссылаясь на установленную судебную практику. Он полагает, что суд первой инстанции, признав инъекционные препараты средством для ухода за кожей, нарушил этот принцип, неправомерно расширив условия применения льготы. Таможня также ссылается на позицию Росздравнадзора, выраженную в письменных разъяснениях, о том, что спорные медицинские изделия не отнесены к средствам для ухода за кожей.

Кроме того, в жалобе апеллянт указывает на то, что суд необоснованно отклонил возможность использования для толкования спорного понятия определений, содержащихся в Техническом регламенте Таможенного союза на парфюмерно-косметическую продукцию, в отсутствие прямого легального определения в налоговом и таможенном законодательстве.


Таким образом, Общество не выполнило всех условий для применения льготной ставки НДС, поскольку товары по своей природе и способу применения не соответствуют наименованию «Средства для ухода за кожей прочие», указанному в льготном Перечне, в связи с чем, решение суда первой инстанции является незаконным и необоснованным.

В судебном заседании представитель Крымской таможни поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель Общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражала, просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, указав на законность и обоснованность обжалуемого решения.

ТО РОСЗДРАВНАДЗОР по Республики Крым и городу федерального значения Севастополю, Запорожской и Херсонской области, Шереметьевская Таможня направили письменные пояснения.

В судебное заседание третьи лица, не заявляющие самостоятельные требования относительно предмета спора представителей не направили, извещены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, что в силу части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что обжалуемый судебный акт отмене либо изменению не подлежит.

Как следует из материалов дела и установил суд первой инстанции, Общество осуществило ввоз на территорию Российской Федерации следующие медицинские изделия:

- имплантат для внутрикожной инъекции серии «Hafiller» в вариантах исполнения: HAFILLER FINE LINES 1 мл и 2 мл; HAFILLER DERM 1 мл и 2 мл; HAFILLER DERM DEEP 1 мл и 2 мл; HAFILLER DERM PLUS 1,5 мл; HAFILLER SUB SKIN 2 мл;

- имплантат внутридермальный на основе гиалуроновой кислоты «Evanthia» в вариантах исполнения: EVANTHIA 15, EVANTHIA 20, EVANTHIA 25;

- гель на основе перекрестно связанной гиалуроновой кислоты для внутрикожных инъекций «Auralya» в вариантах исполнения: AURALYA 3, AURALYA 2;

- гель внутридермальный на основе гиалуроната натрия «EVRYAL HYDRATE» (2 мл).

Сведения о ввезенных изделиях были заявлены в декларациях на товары № 10013160/280324/3108367, 10013160/280324/3108372, 10005030/271223/3355135,10005030/271223/3355215,10013160/081123/347424

5,10005030/200923/3250589,10013160/040823/3348525,10013160/040823/33485 41,10005030/050623/3148956,10005030/280623/3173380,10005030/160523/3127 381,10005030/010323/3050412,10013160/010323/3090849,10013160/010323/309 1176,10131010/011222/3520635,10013160/061122/3533178,10005030/020922/32


35969,10005030/070422/3130317,10005030/220322/3122518,10005030/161221/3

047545,10005030/161221/3047552,10005030/061021/0511955.

При таможенном декларировании спорные изделия были классифицированы заявителем в товарной позиции 3304 ТН ВЭД ЕАЭС – Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра – в коде 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

В связи с тем, что код 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС содержится в постановлении Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%» (далее – Постановление № 688), при декларировании спорных медицинских изделий заявитель применил ставку НДС 10%.

По результатам проверки документов и сведений, представленных при таможенном оформлении, Таможня составила акт от 01.10.2024 № 10321000/210/011024/A000052, в котором указано о неправомерном применении Обществом ставки НДС 10% и о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары, после выпуска товаров. По мнению таможенного органа, код ТН ВЭД ЕАЭС «3304» поименован в разделе II «Медицинские изделия» Постановления № 688 как «Средства для ухода за кожей прочие» 3304 99 000 0. Для целей применения позиций настоящего перечня, отмеченных знаком «*», необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

На основании выводов, изложенных в акте проверки, Таможня 01.10.2024, 02.10.2024 приняла решения о внесении изменений в сведения, заявленные в декларациях на товары (на задекларированные товары начислен НДС по ставке 20%).

Полагая, что указанные решения являются незаконными и нарушают права и законные интересы в сфере экономической деятельности, поскольку Обществом соблюдены все условия для применения ставки НДС 10%, Общество «ЭМ ДЖИ МЕДИКАЛ» обратилось в арбитражный суд в порядке главы 24 АПК РФ с настоящим заявлением.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с частями 1, 4 статьи 200, частями 2, 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.


Согласно статье 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

В целях обеспечения единообразия толкования ТН ВЭД ЕАЭС при классификации товаров решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522 принято Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, которым закреплены порядок и последовательность применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД (далее – ОПИ).

В соответствии с Правилом 1 ОПИ названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.

Для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми (Правило 6 ОПИ).

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре. Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

Из материалов дела следует, что при подаче деклараций Общество заявило код 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС – косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей.

К товарной позиции 3304 относятся косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра.

К товарной субпозиции 3304 99 относятся «прочие» товары.

Принимая во внимание положения абзаца 3 подпункта 4 пункта 2, пункта 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановления № 688, пункта 4 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 № 1416 «Об утверждении правил государственной регистрации медицинских изделий», таможенные органы принимают решение о применении налоговой ставки НДС в размере 10% при ввозе на территорию Российской Федерации


медицинских товаров при условии представления регистрационного удостоверения на медицинское изделие, а также соответствия ввозимых товаров конкретным кодам ТН ВЭД ЕАЭС, поименованным в разделе II «медицинские изделия» перечня Постановления № 688.

В соответствии с примечанием 1(1) Постановления № 688 коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II Перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Примечанием 3 Постановления № 688 установлено, что для целей применения позиций перечня, отмеченных знаком «*», необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

Код 3304 99 000 0 отмечен знаком «*» и поименован в перечне как «средства для ухода за кожей прочие».

Для применения ставки НДС 10% в отношении товаров, заявленных в декларациях на товары, необходимо соблюдение следующих условий: наличие регистрационного удостоверения на медицинское изделие, выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации; классификация медицинского изделия по коду 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС; отнесение товаров к средствам для ухода за кожей прочим.

Из материалов дела следует, что при декларировании спорных товаров заявитель указал в графе 44 деклараций на товары под кодом 07011 «Документы, подтверждающие соблюдение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей» были представлены регистрационные удостоверения на спорные медицинские изделия: № ФСЗ 2012/13288 от 24.12.2019, № РЗН 2022/17161 от 07.10.2022, № РЗН 2023/19788 от 13.03.2023, № РЗН 2022/17747 от 14.07.2022.

В графе 36 деклараций на товары отражено применение льготы по уплате НДС: ЛМ – применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий. Согласно сведениям из графы 47 деклараций на товары НДС был рассчитан по ставке 10%.

Таможенный орган не оспаривает наличие действующих регистрационных удостоверений на спорные медицинские изделия и правильность классификации спорных медицинских изделий по коду 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, на который содержится отсылка в импортном перечне Постановления № 688.


По мнению таможенного органа, товары – имплантат для внутрикожной инъекции серии «Hafiller», имплантат внутридермальный на основе гиалуроновой кислоты «Evanthia», гель на основе перекрестно связанной гиалуроновой кислоты для внутрикожных инъекций «Auralya», гель внутридермальный на основе гиалуроната натрия «EVRYAL HYDRATE» не являются «средствами для ухода за кожей прочими».

Вместе с тем, выводы таможенного органа не соответствуют назначению и классификации указанных товаров.

Так суд первой интенции правомерно исходил из того, что уход за кожей включает в себя не только наружное применение средств, но и процедуры, улучшающие внешний вид кожи, включая инъекционные методики.

Согласно представленным в материалы дела инструкциям по применению имплантат для внутрикожной инъекции серии «Hafiller» предназначен для глубокого увлажнения, повышения эластичности и упругости; имплантат внутридермальный на основе гиалуроновой кислоты «Evanthia» используется для аугментации мягких тканей лица, для омоложения и увлажнения кожи; гель на основе перекрестно связанной гиалуроновой кислоты для внутрикожных инъекций «Auralya» предназначен для временной коррекции дефектов кожи; гель внутридермальный на основе гиалуроната натрия «EVRYAL HYDRATE» используется для коррекции морщин и рубцов.

Из инструкций по применению следует, что спорные медицинские изделия предназначены для инъекций в различные слои кожи и не могут применяться наружно. Кроме того, медицинские изделия могут использоваться только в медицинских учреждениях и вводиться под кожу только врачом, имеющим соответствующую квалификацию.

Таким образом, спорные медицинские изделия осуществляют комплексный уход за кожей: увлажняют и напитывают ее, тем самым корректируя морщины и сдерживая процессы старения, а также восстанавливают объем, улучшая внешний вид кожи, то есть являются средством для ухода за кожей.

Используемое в перечне, утвержденном Постановлением № 688, наименование «средства для ухода за кожей прочие» не ограничено каким-либо определенными средствами и включает в себя все средства для ухода за кожей, независимо от того являются ли эти средства косметическими или косметологическими.

Кроме того, указание в перечне на необходимость регистрации средств для ухода за кожей прочих в качестве медицинских изделий, прямо свидетельствует о том, что оно включает в себя косметологические средства.

Согласно пункту 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза», суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и


декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Согласно тому 2 раздела 6 Пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС (товарная позиция 3304) гели для подкожных инъекций для удаления морщин и улучшения формы губ (включая гели, содержащие гиалуроновую кислоту) включаются в товарную позицию ТН ВЭД 3304 и классифицируются в качестве прочих средств для ухода за кожей. Таким образом, позиция ТН ВЭД 3304 не ограничивает понятие «Средства для ухода за кожей, прочие» только средствами, имеющими наружное применение. Аналогичный вывод следует из Классификационного решения по итогам 30 сессии Комитета по гармонизированной системе Всемирной таможенной организации (ноябрь 2002 года).

Суд отметил, что косметические средства (косметика) – средства, предназначенные для личной гигиены – крашения (улучшения) внешнего облика человека.

В то же время спорные товары относятся к косметологическим средствам, которые предназначены для лечения, профилактики и коррекции дефектов кожи, вызванных заболеваниями, врожденными, приобретенными или возрастными изменениями организма и могут быть использованы только врачами-дерматовенерологами (косметологами) или по назначению врача медицинскими сестрами в лечебно-профилактических учреждениях косметологического профиля, что подтверждается также в Приказе Минздравсоцразвития Российской Федерации от 18.04.2012 № 381Н «Об утверждении порядка оказания медицинской помощи населению по профилю «косметология».

Таким образом, поскольку спорные товары не относятся к косметике, их классификация в товарной подсубпозиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС возможна только в том случае, если они являются прочими средствами для ухода за кожей. Иных релевантных для спорных товаров наименований подсубпозиция 3304 99 000 0 не содержит.

На основании изложенного, учитывая, что спорные товары являются косметологическими медицинскими изделиями, присвоенный спорным товарам код 3304 99 000 0 ТН ВЭД не оспаривается таможенным органом, спорные товары – имплантат для внутрикожной инъекции серии «Hafiller», имплантат внутридермальный на основе гиалуроновой кислоты «Evanthia», гель на основе перекрестно связанной гиалуроновой кислоты для внутрикожных инъекций «Auralya», гель внутридермальный на основе гиалуроната натрия «EVRYAL HYDRATE», суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что по смыслу импортного перечня Постановления № 688 спорные изделия являются средствами для ухода за кожей прочими и соответственно Общество при ввозе спорных товаров на территорию


Российской Федерации правомерно применило ставку НДС 10% в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ.

Возложение на таможенный орган обязанности устранить допущенные нарушения является способом устранения нарушенных прав заявителя в порядке, предусмотренном статьей 201 АПК РФ.

Доводы апелляционной жалобы проверены судом апелляционной инстанции и отклонены, поскольку не влияют на обоснованность и законность судебного акта, в связи с чем апелляционная жалоба не может быть признана апелляционным судом обоснованной и не может служить основанием для отмены обжалуемого решения.

По результатам повторного рассмотрения дела в порядке апелляционного производства апелляционная коллегия приходит к выводу, что оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцать первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Крым от 16.07.2025 по делу № А83-23467/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу Крымской таможни – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья Н.А. Ольшанская

Судьи С.Ю. Кузнякова

А.С. Яковлев

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:

Дата 18.06.2025 6:40:11

Кому выдана Кузнякова Светлана Юрьевна