Решение от 28 декабря 2017 г. по делу № А28-14367/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http://kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А28-14367/2017
г. Киров
28 декабря 2017 года
Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Двинских С.А.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Моспромстройматериалы-Вятка» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, юридический адрес: 610020, Россия, <...>)

к ГУ-Кировское региональное отделение Фонда социального страхования РФ (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, юридический адрес: 610017, Россия, <...>)

о признании недействительными решения от 04.10.2017 № 516, решения от 04.10.2017 № 276

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Моспромстройматериалы-Вятка» (далее по тексту – общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к государственному учреждению – Кировскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее по тексту – учреждение, фонд, ответчик) о признании частично недействительными:

- решения от 04.10.2017 № 276 об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения в части начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 841 рубль 00 копеек;

- решения от 04.10.2017 № 516 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения в части начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 406 рублей 00 копеек, штрафа за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 81 рубль 20 копеек.

Заявитель и ответчик считаются извещенными надлежащим образом в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о принятии арбитражным судом искового заявления к производству и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства. Возможность ознакомления с материалами дела обеспечена судом.

Ответчик представил отзыв, в котором с требованиями заявителя не согласен.

Дело рассмотрено судом в порядке упрощенного производства без вызова сторон.

Суд, изучив материалы дела, установил следующие фактические обстоятельства.

Общество зарегистрировано в качестве юридического лица, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц, также зарегистрировано в фонде в качестве страхователя, осуществляющего выплаты в пользу физических лиц.

Учреждением в отношении общества проведена документальная выездная проверка (на основании решений от 03.08.2017 № 1489 н/с и № 1489) по вопросам правильности начисления, уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях и страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

В ходе проверки учреждением установлены нарушения, в том числе установлено, что страхователем не были начислены страховые взносы на суммы компенсации по найму жилья в связи с переездом работника на работу в другую местность в виде оплаты обществом найма жилья работнику (в сумме 29 000 рублей 00 копеек рублей в 2016 году).

Факт нарушения зафиксирован в актах документальной выездной проверки от 06.09.2017 № 1489 н/с (форма 7) и № 1489 (форма 18-ФСС).

В результате рассмотрения материалов проверки заместителем управляющего учреждения приняты решения:

от 04.10.2017 № 276 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которым выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 853 рубля 37 копеек;

от 04.10.2017 № 516 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в сумме 411 рублей 97 копеек, начислены штрафные санкции.

Не согласившись с указанным решением в части доначисления страховых взносов в результате включения проверяющим органом в базу для начисления страховых взносов сумм оплаты найма жилья работнику общества, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

По мнению заявителя, указанные выплаты не имеют отношения к вознаграждению за труд, не связаны с трудовыми достижениями работников и прочими условиями оплаты труда, то есть не входят в систему оплаты труда. Сам по себе факт наличия трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты в пользу работников представляют собой оплату их труда. С учетом изложенного, общество считает, что указанные расходы не подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Решения в части доначисления страховых взносов на выплату сохраняемого заработка на период трудоустройства работника ФИО1 заявителем не обжалуются.

Фонд просит отказать в удовлетворении заявленных требований. Считает, что оспариваемые решения являются законными и обоснованными, спорные выплаты не предусмотрены статьей 20.2 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее - Закон № 125-ФЗ) , а также статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), следовательно, подлежат обложению страховыми взносами. Подробно возражения и доводы ответчика изложены в отзыве на заявление.

Исследовав и оценив в совокупности, имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к следующим выводам.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц установлен главой 24 АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (части 2, 3 статьи 201 АПК РФ).

Из содержания приведенных норм следует, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными являются одновременно как несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом прав и охраняемых законом интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации являются плательщиками страховых взносов.

В части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункта «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее - Закон № 125-ФЗ) юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с частью 1 статьи 5 настоящего Закона, признаются страхователями.

В силу части 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Согласно статье 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Закона.

В силу подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и пункта 2 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Поскольку ни Закон № 212-ФЗ, ни Закон № 125-ФЗ не содержат определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Предусмотренные статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, определенные статьей 164 ТК РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

В соответствии со статьей 165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации при переезде на работу в другую местность.

Согласно статье 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Согласно изменению от 01.07.2016 к трудовому договору, заключенному обществом с гражданином ФИО2, от 17.05.2017 № 25 предусмотрена компенсация расходов работника по аренде жилья в г.Кирове в размере 29 000 рублей 00 копеек за весь срок действия договора.

В материалах дела имеется договор найма жилого помещения от 19.05.2016, заключенный нанимателем ФИО2 с гр.ФИО3, на аренду квартиры в г.Кирове, расписки ФИО3 в получении арендной платы в сумме 24 000 рублей 00 копеек за найм данного жилого помещения от ФИО2 20.05.2016 и 24.06.2016, а также договор на оказание информационных услуг от 19.05.2016 на поиск объектов недвижимости на сумму 5 000 рублей 00 копеек с актом оказанных услуг от 19.05.2016.

Компенсация в пользу работника ФИО2 была начислена и выплачена работнику обществом, что подтверждается сводной ведомостью по начислению заработной платы за июль 2016 года, расчетным листком за июль 2016 года. карточкой индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и суммы начисленных страховых взносов за 2016 год.

Таким образом, спорные расходы по найму путем выплаты их самому работнику не изменяют их квалификации как компенсационных выплат, предусмотренных и производимых в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей в другой местности и переездом работника на работу в другую местность, обеспечивающих защиту их трудовых прав. Данные выплаты работнику произведены в виде расходов по найму жилья для работников и в размере, соответствующем предусмотренному трудовым договором.

Указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы.

Следовательно, суммы компенсации найма жилья работникам при переезде на работу в другую местность подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, пункта 2 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Доводы Фонда, изложенные в отзыве, подлежат отклонению, поскольку являются неправомерными.

Как разъяснено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

При этом выплаты социального характера, основанные, в том числе на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и в этой связи не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичные выводы содержатся, в частности, в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 13.05.2015 № 303-КГ15-4180, от 30.08.2016 № 307-КГ16-11049, от 05.08.2016 № 307-КГ16-9185.

С учетом изложенного, оценив материалы дела в их взаимосвязи и совокупности, суд приходит к выводу о том, что решения Фонда от 04.10.2017 № 516 и № 276 подлежат признанию недействительными в обжалуемой части, а заявленные требования общества – удовлетворению.

Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина в сумме 6 000 рублей 00 копеек.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя пропорционально удовлетворенным требованиям.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 197, 198, 200, 201, 227-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

РЕШИЛ:

требования удовлетворить.

Признать недействительным решение государственного учреждения - Кировского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.10.2017 № 276 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 84 рубль 00 копеек.

Признать недействительным решение государственного учреждения - Кировского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.10.2017 № 516 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 406 рублей 00 копеек, штрафа в сумме 81 рубль 20 копеек.

Взыскать с государственного учреждения – Кировского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес места нахождения: 610017, Россия, <...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Моспромстройматериалы-Вятка» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, юридический адрес: 610020, Россия, <...>) судебные расходы в виде уплаченной заявителем государственной пошлины в размере 6000 (шесть тысяч) рублей 00 копеек.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Исполнительный лист подлежит выдаче после вступления решения суда в законную силу по правилам раздела VII АПК РФ. До вступления решения в законную силу исполнительный лист выдается по заявлению взыскателя.

Решение (резолютивная часть) по делу вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В течение пяти дней со дня размещения решения (резолютивной части), принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», лицо, участвующее в деле, может обратиться в арбитражный суд с заявлением о составлении мотивированного решения.

Мотивированное решение изготавливается судом в течение пяти дней со дня поступления от лица, участвующего в деле, соответствующего заявления.

В случае составления мотивированного решения арбитражного суда такое решение вступает в законную силу по истечении пятнадцатидневного срока, установленного для подачи апелляционной жалобы.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, в соответствии со статьями 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение арбитражного суда первой инстанции, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 273, 275, 276, 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

Судья С.А. Двинских