Решение от 20 сентября 2018 г. по делу № А35-1459/2018

с8/2018-83422(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25 http://www.kursk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А35-1459/2018
20 сентября 2018 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 19.09.2018 г. Полный текст решения изготовлен 20.09.2018 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью МПК «Подлесный»

к межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области о признании недействительным решения ИФНС в судебном заседании приняли участие представители: от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 10.08.2018

от ответчика: ФИО3 – ведущий специалист-эксперт правового отдела УФНС по доверенности № 30 от 26.12.2017 г.

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью МПК «Подлесный» заявило требования о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 02.11.2017 № 08-19/157478 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 г.

Межрайонная ИФНС России № 5 по Курской области в отзыве на заявление требования не признала, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, правомерность доначисления налога на добавленную стоимость в указанной сумме, начисления соответствующих пени и санкций, так как налогоплательщик неправомерно, в нарушение положен6ий п. 15 ст. 146 НК РФ, принял налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по сделке с ЗАО АПЦ «Фатежский», так как ЗАО АПЦ «Фатежский» решением Арбитражного суда Курской области от 22.06.2016 г. по делу № А35-10414/205 признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью МПК «Подлесный» (ранее ООО ТК «Подлесное») зарегистрировано в качестве юридического лица 23.11.2010 г. и состоит на налоговом учете в межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области.

Как усматривается из материалов дела, будучи в соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиком налога на добавленную стоимость, 30.03.2017 г. ООО ТК «Подлесное» представило в межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года, в соответствии с которой сумма налога к уплате в бюджет составила 246314 руб. По данным налогоплательщика налоговая база по ставке 18 % составила 4093392 руб., по ставке 10 % - 468931257 руб., сумма НДС подлежащая восстановлению 761531 руб., НДС, исчисленный от налоговой базы составил 48391468 руб., налоговый вычет – 48145154 руб. Налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса РФ проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки № 08-19/32053 от 14.07.2017 г., согласно которому по результатам проверки установлена неуплата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 г. в общей сумме 7845913 руб. вследствие неправомерного предъявления к вычету суммы НДС в размере 7845912 руб. 74 коп. по сделкам по приобретению товара у ЗАО АПЦ «Фатежский», в отношении которого введено конкурсное производство с 22.06.2016 г. По результатам проверки предлагалось налогоплательщику начислить пени и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ксерокопия акта приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте камеральной налоговой проверки от 14.07.2017 г. и 18.08.2017 г. представил возражения, в которых сослался на то, что ООО ТК «Подлесное» выполнило все условия для применения налоговых вычетов, установленные статьями 171,172 НК РФ, счета-фактуры, полученные от ЗАО АПЦ «Фатежский» соответствуют всем требованиям ст. 169 НК РФ, каких-либо замечаний по оформлению первичных документов не предъявлено, достоверность и полнота сведений, содержащихся в счетах-фактурах и книге покупок не оспаривается, полученные товары оприходованы и использованы в деятельности, облагаемой НДС, нарушение контрагентом – ЗАО АПЦ «Фатежский», не являющимся плательщиком НДС, налогового законодательства, выразившееся в выставлении счета-фактуры с выделенной суммой налога, не может служить основанием для отказа в праве на применение налогового вычета, положения п. 5 ст. 173 НК РФ свидетельствуют, что продавец имущества, выставивший покупателю счет-фактуру по операциям, освобожденным от налогообложения, обязан уплатить НДС, а покупатель вправе заявить эту сумму налога к вычету, фактически налоговый орган возлагает на ООО ТК «Подлесное» обязанность повторно уплатить сумму НДС, уже уплаченную в бюджет контрагентом – ЗАО АПЦ «Фатежский».

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, представленных налогоплательщиком возражений, налоговым органом 08.09.2017 г. было принято решение № 421 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решение № 1290 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом 02.11.2017 г. было принято решение № 08-09/15748 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено привлечь ООО ТК «Подлесное» к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 754327 руб. 30 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 г. в сумме 7845913 руб. (сумма доначисленного налога уменьшена на сумму переплаты по налогу на 25.01.2017 г. в размере 302640 руб. и размер штрафа снижен в 2 раза в соответствии со ст.ст.112.114 НК РФ), начислить пени по состоянию на 02.11.2017 г. в сумме 592625 руб. 55 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость;

предложить налогоплательщику уплатить указанные недоимку, пени и штрафы внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в решении межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 02.11.2017 г. и 20.12.2017 г. обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 02.11.2017 г. № 08-19/15748 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, считая, что налоговый орган необоснованно отказал в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 7845912 руб. 74 коп. по счетам-фактурам, выставленным в его адрес ЗАО «АПЦ «Фатежский», так как налогоплательщиком соблюдены все условия для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в заявленном размере, отказ в предоставлении налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ЗАО АПЦ «Фатежский», является незаконным, выводы налогового органа, по мнению заявителя, противоречат положениям п. 5 ст. 173 НК РФ, а также позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Постановлении от 03.06.2014 г. № 17-П.

Исполняющий обязанности заместителя руководителя УФНС России по Курской области решением № 20 от 19.01.2018 г. жалобу ООО ТК «Подлесное» оставил без удовлетворения, а решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 02.11.2017 г. № 08-19/15748 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, без изменения. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Не согласившись с указанными выводами налогового органа, полагая, что указанное решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 02.11.2017 г. № 08- 19/15748 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в Арбитражный суд Курской области с настоящим заявлением, ссылаясь, в частности, на то, что, по мнению заявителя, у налогового органа отсутствовали правовые основания для указанных выводов, они являются безосновательными, не соответствуют действующему законодательству и фактическим обстоятельствам, все необходимые условия, предусмотренные ст.ст.169,171,172 НК РФ для предъявления налоговых вычетов были соблюдены Обществом в полном объеме, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики, налоговым органом не представлены доказательства того, что применительно к правоотношениям по предъявлению к вычету НДС отсутствовала разумная экономическая цель, либо данные налогоплательщика свидетельствовали о действиях с целью получения необоснованной налоговой выгоды, либо имеются иные обстоятельства, указанные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2016 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», которые позволили бы утверждать о недобросовестности налогоплательщика при принятии к вычету НДС при исполнении требований НК РФ, в оспариваемом решении налоговым органом не приводится надлежащих доказательств нарушения Обществом требований действующего законодательства, доводы налогового органа прямо противоречат установленным требованиям налогового законодательства, обозначенной позиции Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Конституционного Суда Российской Федерации и сформированной судебной практике в позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации к указанным правоотношениям, со всех счетов-фактур, на основании которых Общество заявило вычет НДС, продавец – ЗАО АПЦ «Фатежский» - полностью уплатило в бюджет всю сумму НДС, принятую Обществом к вычету, при вынесении обжалуемого решения налоговым органом к правоотношениям по предъявлению к вычету НДС не представлены какие – либо данные и доказательства о

том, что у Общества отсутствовала разумная экономическая цель, либо данные и доказательства, которые могли бы каким-либо образом свидетельствовать о каких-либо действиях с целью получения необоснованной налоговой выгоды, которые позволили бы утверждать или предполагать о недобросовестности Общества при принятии к вычету НДС при исполнении требований НК РФ. С учетом изложенного, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

Судом требования заявителя рассмотрены и подлежат отклонению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьями 44, 45 Кодекса обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 143 Кодекса Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Операции, признаваемые объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, указаны в п. 1 ст. 146 Кодекса.

Статьей 166 Кодекса определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 164 Кодекса установлено, что при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, применяется налоговая ставка 0 процентов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с п. 3 ст. 172 Кодекса вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса и отдельной налоговой декларации.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской

Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм Кодекса следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами принятия на учет данных товаров и наличием соответствующих первичных документов, при этом обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Согласно статье 173 Кодекса установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Статьей 176 Кодекса установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 настоящей статьи Кодекса предусмотрено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 176 Кодекса в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Установленный главой 21 Кодекса порядок возмещения налога на добавленную стоимость распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

В соответствии с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. п. 1, 2 постановления № 53 от 12.10.2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода также не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.

Как указано в акте камеральной налоговой проверки и следует из материалов дела, ООО ТК «Подлесное», будучи в соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, 2501.2017 г. представило в межрайонную. ИФНС России № 5 по Курской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 г., согласно которой сумма налога к уплате составила 219353 руб. – налоговая база по ставке 18% - 3965660 руб., по ставке 10 % - 467710009 руб., сумма НДС, подлежащая восстановлению – 825943 руб., НДС, исчисленный от налоговой базы составил 48310763 руб., налоговые вычеты – 48091410 руб.

30.03.2017 г. налогоплательщик представил в налоговый орган по месту учета уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года, в соответствии с которой сумма налога к уплате в бюджет составила 246314 руб. По данным налогоплательщика налоговая база по ставке 18 % составила 4093392 руб., по ставке 10 % - 468931257 руб., сумма НДС подлежащая восстановлению 761531 руб., НДС, исчисленный от налоговой базы составил 48391468 руб., налоговый вычет – 48145154 руб.

ООО ТК «Подлесное» в книгу покупок за 4 квартал 2016 г. включило в состав налоговых вычетов НДС по счетам-фактурам, полученным от ЗАО АПЦ «Фатежский» в сумме 7845912 руб. 74 коп.

Как указано в оспариваемом решении и следует из материалов дела, между ЗАО АПЦ «Фатежский» и ООО ТК «Подлесный» был заключен договор № 01/ПСТ/14 от 17.01.2014 г., согласно которому ЗАО АПЦ «Фатежский» (Поставщик) обязуется передать в собственность ООО ТК «Подлесный» (Покупатель) свиней, количество, категории, цена, передача товар осуществляется согласно дополнительным соглашения к указанному договору. Общая сумма договора состоит из суммарной стоимости всех переданных покупателю партий товара.

Согласно представленным налогоплательщиком документам, в книгу покупок за 4 квартал 2016 г., представленную налоговому органу при камеральной проверке представленной налогоплательщиком декларации включены суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным от ЗАО АПЦ «Фатежский» в проверяемом периоде: № 1100 от 18.10.2016 г. на сумму 2176480 руб., в том числе НДС 197861 руб. 82 коп., № 1105 от 19.10.2016 на сумму 2067210 руб., в том числе НДС 187928 руб. 18 коп., № 1109 от 20.10.2016 г. на сумму 2109000 руб., в том числе НДС 191727 руб., № 1113 от 24.10.2016 на сумму 1946700 руб., в том числе НДС 176972 руб. 73 коп., № 1116 от 25.10.2016 на сумму 1989960 руб., в том числе НДС 180905 руб. 45 коп., № 1117 от 25.10.2016 на сумму 1957000 руб., в том числе НДС 177909 руб. 09 коп., № 1121 от 26.10.2016 на сумму 1924040 руб., в том числе НДС 174912 руб. 73 коп., № 1129 от 01.11.2016 на сумму 1819720 руб., в том числе НДС 165429 руб. 09 коп., № 1134 от 02.11.2016 на сумму 1835240 руб., в том числе НДС 164840 руб. 00 коп., № 1135 от 02.11.2016 на сумму 1808080 руб., в том числе НДС 164370 руб. 91 коп., № 1142 от 08.11.2016 г. на сумму 1782240 руб., в том числе НДС 162021 руб. 82 коп., № 1149 от 09.11.2016 на сумму 1782240 руб., в том числе НДС 162021 руб. 82 коп., № 1150 от 09.11.2016 г. на сумму 1752160 руб., в том числе НДС 159287 руб. 27 коп. , № 1155 от 14.11.2016 на сумму 1777440 руб., в том числе НДС 161585 руб. 45 коп., № 1157 от 15.11.2016 на сумму 1753520 руб., в том числе НДС 159410 руб. 91 коп., № 1162 от 16.11.2016 на сумму 1753520 руб., в том числе НДС 159410 руб. 91 коп., № 1163 от 16.11.2016 на сумму 1692800 руб., в том числе НДС 153890 руб. 91 коп., № 1168 от 21.11.2016 на сумму 1842400 руб., в том числе НДС 167490 руб. 91 коп., № 1170 от 22.11.2016 на сумму 1826720 руб., в том числе НДС 166065 руб. 45 коп., № 1175 от 23.11.2016 на сумму 1842400 руб., в том числе НДС 167490 руб. 91 коп., № 1176 от 23.11.2016 г. на сумму 1838480 руб., в том числе НДС 167134 руб. 55 коп., № 1180 от 28.11.2016 на сумму 2123000 руб., в том числе НДС 193000 руб. 00 коп., № 1185 от 29.11.2016 г. на сумму 2116400 руб., в том числе НДС 192400 руб. 00 коп., № 1186 от 29.11.2016 на сумму 2079000 руб., в том числе НДС 189000 руб. 00 коп., № 1195 от 05.12.2016 на сумму 1988700 руб., в том числе НДС 180790 руб. 91 коп., № 1200 от 06.12.2016 на сумму 1946700 руб., в том числе НДС 176972 руб. 73 коп., № 1202 от 06.12.2016 на сумму 1921500 руб., в том числе НДС 174681 руб. 82 коп., № 1209 от 07.12.2016 на сумму 1976100 руб., в том числе НДС 179645 руб. 45 коп., № 1213 от 12.12.2016 на сумму 1801800 руб., в том числе НДС 163800 руб. 00 коп., № 1219 от 13.12.2016 на сумму 1890900 руб., в том числе НДС 171900 руб. 00 коп., № 1224 от 14.12.2016 г. на сумму 1859220 руб., в том числе НДС 169020 руб. 00 коп., № 1230 от 15.12.2016 на сумму 1837440 руб., в том числе НДС 167040 руб. 00 коп., № 1035 от 03.10.2016 г. на сумму 2186220 руб., в том числе НДС 198728 руб. 18 коп., № 1036 от 03.10.2016 на сумму 2238220 руб., в том числе НДС 203474 руб. 55 коп., № 1064 от 04.10.2016 на сумму 2179200 руб., в том числе НДС 198109 руб. 09 коп., № 1235 от 19.12.2016 на сумму 2032560 руб., в том числе НДС 184778 руб. 18 коп., № 1238 от 20.12.2016 на сумму 2071440 руб., в том числе НДС 188312 руб. 73 коп., № 1239 от 20.12.2016 на сумму 2058480 руб., в том числе НДС 187134 руб. 55 коп., № 1354 от 21.12.2016 на сумму

20714400 руб., в том числе НДС 188312 руб. 73 коп., № 1364 от 27.12.2016 на сумму 2096640 руб., в том числе НДС 190603 руб. 64 коп., № 1365 от 27.12.2016 г. на сумму 2190720 руб., в том числе НДС 199156 руб.36 коп., № 1086 от 13.10.2016 на сумму 2102340 руб., в том числе НДС 191121 руб. 82 коп., № 1093 от 17.10.2016 г. на сумму 2131880 руб., в том числе НДС 193807 руб. 27 коп., № 1368 от 28.12.2016 на сумму 2128000 руб., в том числе НДС 193454 руб. 55 коп.

Всего согласно указанных счетов-фактур было отгружено товара на общую сумму 86305040 руб. и на основании данных счетов—фактур ООО ТК «Подлесное» было предъявлено к вычету 7845913 руб. налога на добавленную стоимость в уточненной налоговой декларации по НДС, представленной за 4 квартал 2016 г.

Проведя в соответствии со ст. 88 НК РФ камеральную налоговую проверку представленной налоговую проверку представленной налогоплательщиком декларации, налоговый орган посчитал неправомерным заявление ООО ТК «Подлесное» налога на добавленную стоимость по сделке с ЗАО АПЦ «Фатежский» в сумме 7845913 руб., поскольку ЗАО АПЦ «Фатежский» решением Арбитражного суда Курской области по делу № А35-10414/2015 от 22.06.2016 г. признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим назначен ФИО4. Между тем, с 01.01.2015 г. в соответствии с пп.5 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами). Таким образом, налогоплательщик не имел права отражать указанные суммы в вычетах по налогу на добавленную стоимость за соответствующий период.

Действительно, согласно положениям пп.15 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Как указал Верховный суд Российской Федерации в решении от 15.03.2018 по дел № АКПИ17-1162, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ (введен Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ) объектом налогообложения не признаются.

При этом указанная норма не разделяет виды реализуемого должником - банкротом имущества на имущество, включенное в конкурсную массу, и имущество, изготовленное и реализуемое в процессе хозяйственной деятельности предприятия-банкрота, как полагает административный истец.

Следовательно, любая реализация должником-банкротом товаров с 1 января 2015 г. не облагается налогом на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 38 НК РФ НК РФ под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Из буквального толкования и смысла приведенных положений следует, что из объекта налогообложения по НДС исключены операции по реализации товаров лицами, признанными несостоятельными (банкротами), но не исключены операции по реализации этими лицами работ и услуг, поскольку на основании подпункта 15пункта 2 статьи 146 НК РФ только операции по реализации имущества и (или) имущественных прав не признаются объектом налогообложения.

Применительно к настоящему налоговому спору это означает, что при реализации конкурсного имущества организации-банкрота ЗАО АПЦ «Фатежский», а именно свиней по указанным счетам-фактурам НДС взиматься не должен, соответственно не должен выделяться ни в платежных документах, ни в счете-фактуре.

Как установлено ранее, решением Арбитражного суда Курской области по делу № А35- 10414/2015 от 22.06.2016 г. признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим назначен ФИО4.

Следовательно, на момент указанной реализации по данным счетам-фактурам спорная операция не облагалась НДС, продавец выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС неправомерно.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5,5.1и 6 настоящей статьи.

Таким образом, спорные счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

При таких условиях требования заявителя необоснованны и подлежат отклонению.

Доводы заявителя в отношении несоответствия принятого налоговым органом решения положениям п. 5 ст. 173 НК РФ и ст. 169 НК РФ необоснованны и подлежат отклонению по указанным выше основаниям, так как в данном случае налогоплательщиком предъявлены к вычету суммы налога по счетам-фактурам, которые не подлежали составлению и выделению в них сумм налога на добавленную стоимость по указанным выше основаниям, а значит, указанные счета-фактуры не соответствуют требованиям налогового законодательства инее могут быть приняты к учету.

Также необоснован довод налогоплательщика о том, что его контрагентом налог на добавленную стоимость с указанных сделок уже уплачен в бюджет, так как предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, которые предъявлены с нарушением налогового законодательства (а в данном случае вообще не должны были составляться), не является основанием для его получения, и не дает налогоплательщику права на возмещение налога независимо о его уплаты контрагентом. При таких условиях требования заявителя необоснованны и подлежат отклонению в полном объеме.

Расходы по госпошлине относятся на заявителя.

В соответствии со ст. 176 НК РФ в заседании 19.09.2018 г. объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание вышеизложенное и руководствуясь ст.ст. 16, 17, 29, 65, 66, 71, 102, 110, 164, 167, 168, 169, 170, 176, 180, 181, 182, 197, 198, 199, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью МПК «Подлесный» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 02.11.2017 № 08-19/15748 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 г., отказать.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А. Горевой