Решение от 24 декабря 2020 г. по делу № А35-11290/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-11290/2019
24 декабря 2020 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 17.12.2020.

Полный текст решения изготовлен 24.12.2020.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании 17.12.2020 дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью МПК «Подлесный»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Курской области

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, ЗАО «АПЦ «Фатежский»

о признании недействительными решений Инспекции

В заседании участвуют представители:

от заявителя: ФИО2 - по пост. доверенности от 03.12.2020;

от ответчика: ФИО3 - по пост. доверенности от 30.12.2019; ФИО4 - по пост. доверенности от 28.02.2020;

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом;

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Курской области №08-19/1491, №08-19/1492 от 01.08.2019 и №08-19/1493 от 06.08.2019 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенного в отношении ООО МПК «Подлесный».

В обоснование заявленных требований заявитель ссылался на правомерность включения в состав налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) суммы налога за 2,3,4 кварталы 2018 года на общую сумму 28245582 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентом-банкротом ЗАО АПЦ «Фатежский», находившимся в процедуре банкротства.

Налоговый орган заявленные требования отклонил, сославшись на законность и обоснованность принятых решений, правомерность доначислений налога на добавленную стоимость в указанной сумме, начисления соответствующих пени и санкций, так как налогоплательщик неправомерно, в нарушение положений п.15 ст.146 НК РФ, принял налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по сделкам с ЗАО АПЦ «Фатежский», поскольку ЗАО АПЦ «Фатежский» решением Арбитражного суда Курской области от 22.06.2016 по делу №А35-10414/205 было признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Представитель заявителя в заседании требования поддержал.

Представители ответчика в заседании требования отклонили по ранее изложенным основаниям.

Представитель ЗАО «АПЦ «Фатежский», привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Ходатайств об отложении слушания дела, об истребовании дополнительных доказательств лицами, участвующими в деле, не заявлено.

С учетом положений ст.156, 200 АПК РФ, дело рассмотрено в отсутствие представителя надлежаще извещенного третьего лица.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью МПК «Подлесный» (305502, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 23.11.2010 за ОГРН <***>, ИНН <***>).

Судом установлено, что налогоплательщик изменил наименование с ООО ТК «Подлесное» на ООО МПК «Подлесный» с соответствующим внесением изменений записи в ЕГРЮЛ от 24.07.2018.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Курской области (305018, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 31.12.2004 за ОГРН <***>, ИНН <***>).

Как следует из материалов дела, ООО МПК «Подлесный» 25.07.2018 года в Инспекцию представлена первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года, согласно которой сумма налога, к уплате в бюджет составила 3819167 руб. 28.03.2019 года Обществом была представлено уточненная декларация по НДС за 2 квартал 2018 года, с суммой налога к уплате 5726581 руб.

25.10.2018 года ООО МПК «Подлесный» в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года, с суммой налога к уплате в размере 4646492 руб. 28.03.2018 года налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года (коррекция №4), с суммой налога к уплате в бюджет в размере 7283294 руб.

25.01.2019 года ООО МПК «Подлесный» в Инспекцию представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года, с суммой налога к уплате в размере 5268060 руб. 29.03.2019 года Обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года (корректировка №1), с суммой налога к уплате в размере 7586928 руб.

В ходе проверки налоговых деклараций, инспекция посчитала, что ООО МПК «Подлесный» (до 24.07.2018 ООО ТК «Подлесное») необоснованно включены в книги покупок и, соответственно, в налоговые декларации по НДС за проверяемые периоды суммы налоговых вычетов по НДС по счетам - фактурам, предъявленным контрагентом ЗАО АПЦ «Фатежский» за товар - «свиньи на откорме» на основании договора № 01/ПСТ/14 от 17.01.2014, в том числе:

Общая сумма налоговых вычетов по НДС по выставленным счетам-фактурам составила:

-за 2 квартал 2018 года -7522123,64 руб.

-за 3 квартал 2018 года - 10940310,87 руб.,

-за 4 квартал 2018 года - 9783147,26 руб.

По результатам проверки составлены акты от 11.06.2019 №08-19/1067, №08-19/1193 и №08-19/1065 от 13.06.2019, в которых установлено неправомерное, по мнению Инспекции, в силу пп.15 п.2 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предъявление к вычету НДС за 2, 3, 4 кварталы 2018 года по приобретению товара (свиньи в живом весе) у организации-банкрота – ЗАО «АПЦ «Фатежский».

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией приняты решения №08-19/1491 от 01.08.2019, №08-19/1492 от 01.08.2019, №08-19/1493 от 06.08.2019 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», на основании которых Обществу доначислено:

за 2 квартал 2018 года, налог на добавленную стоимость в сумме 7522124 руб., пени - 838971 руб. 04 коп., штраф на основании п.1 ст.122 НК РФ по НДС - 1504425 руб.;

за 3 квартал 2018 года налог на добавленную стоимость в сумме 10940311 руб., пени - 1116992 руб. 57 коп., штраф на основании п.1 ст.122 НК РФ по НДС - 2188062 руб.;

за 4 квартал 2018 года, налог на добавленную стоимость в сумме 9783147 руб., пени - 655038 руб. 41 коп. , штраф на основании п.1 ст.122 НК РФ по НДС - 1955629 руб.

Налогоплательщик обратился в УФНС России по Курской области с апелляционными жалобами на решения Инспекции «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» №08-19/1491 от 01.08.2019, №08-19/1492 от 01.08.2019, №08-19/1493 от 06.08.2019.

УФНС России по Курской области решениями №306, №307, №308 от 25.10.2019 жалобы ООО МПК «Подлесный» оставила без удовлетворения, а решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №08-19/1491 от 01.08.2019, №08-19/1492 от 01.08.2019, №08-19/1493 от 06.08.2019 - без изменения.

Полагая, что указанные решения Инспекции не соответствуют налоговому законодательству и нарушают права общества, ООО МПК «Подлесный» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели (ст.143 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст.172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура продавца товаров (работ, услуг).

Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость является подтверждение хозяйственных операций, налогоплательщик, претендующий на возмещение, обязан доказать обстоятельства, свидетельствующие об осуществлении им реальных хозяйственных операций. При этом первичные документы и счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов, должны отвечать требованиям статьи 169 НК РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, и содержать достоверную информацию.

Из приведенных норм законодательства следует, что для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость необходимо выполнить ряд условий: товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; имеются оформленные надлежащим образом счета-фактуры; товары (работы, услуги) приняты на учет, имеются соответствующие первичные документы.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Операции, не признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2015, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанного в соответствии с российским законодательством несостоятельным (банкротом), не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Налоговый орган, принимая решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №08-19/1491 от 01.08.2019, №08-19/1492 от 01.08.2019, №08-19/1493 от 06.08.2019, полагал, что ООО МПК «Подлесный» не имеет право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по сделкам приобретения товаров у ЗАО «АПЦ «Фатежский».

Решением Арбитражного суда Курской области от 22.06.2016 по делу № А35-10414/2015 Закрытое акционерное общество «АПЦ «Фатежский» было признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Как следует из материалов дела, в адрес ООО МПК «Подлесный» (до 24.07.2018 ООО ТК «Подлесное») контрагентом ЗАО АПЦ «Фатежский» в 2, 3, 4 кварталах 2018 года осуществлена реализация товара «свиньи на откорме» на основании договора № 01/ПСТ/14 от 17.01.2014, согласно которому поставщик обязуется передать в собственность покупателю скот «свиньи».

Количество, категории, цена, передача товара осуществляется согласно дополнительным соглашениям. Общая сумма договора состоит из суммарной стоимости всех переданных покупателю партий товара.

ЗАО «АПЦ «Фатежский» поставило в адрес ООО МПК «Подлесный» (до 24.07.2018 ООО ТК «Подлесное») товар, предусмотренный в дополнительных соглашениях к договору, выставив в адрес ООО МПК «Подлесный» (до 24.07.2018 ООО ТК «Подлесное») счета-фактуры с выделенной суммой НДС. ООО МПК «Подлесный» (до 24.07.2018 ООО ТК «Подлесное») полностью оплатило стоимость товара и отразило указанные счета-фактуры в книге покупок за 2, 3, 4 кварталы 2018 года, а суммы НДС, указанные в данных счетах-фактурах, включило в состав налоговых вычетов, отразив соответствующие суммы НДС в налоговых декларациях за 2, 3, 4 кварталы 2018 года.

В ходе контрольных мероприятий, проведенных в период камеральной проверки установлено следующее: ООО ТК «Подлесное» в книгу покупок за 2 квартал 2018 в состав налоговых вычетов включен НДС по контрагенту-поставщику ЗАО АПЦ «ФАТЕЖСКИЙ» в сумме НДС - 7522123,64 рублей по следующим счетам-фактурам:

№
Дата

Стоимость с НДС

Сумма НДС

211

02.04.2018

2253640.00

204876.36

219

03.04.2018

2210380.00

200943.64

227

04.04.2018

2152700.00

195700.00

234

09.04.2018

2212440.00

201130.91

241

10.04.2018

2224800.00

202254.55

248

11.04.2018

2099140.00

190830.91

256

17.04.2018

2047320.00

186120.00

261

18.04.2018

2017620.00

183420.00

266

19.04.2018

2063160.00

187560.00

276

24.04.2018

2199120.00

199920.00

284

25.04.2018

2099160.00

190832.73

296

03.05.2018

2119520.00

192683.64

309

04.05.2018

2077920.00

188 901.82

306

04.05.2018

2231840.00

202 894.55

312

07.05.2018

2119 520.00

192 683.64

322

08.05.2018

2 030 080.00

184 552.73

327

10.05.2018

2 111 200.00

191 927.27

334

14.05.2018

2 154 600.00

195 872.73

342

15.05.2018

2 139 900.00

194 536.36

348

16.05.2018

2 123 100.00

193 009.09

352

21.05.2018

2 233 320.00

203 029.09

358

22.05.2018

2 257 740.00

205 249.09

364

23.05.2018

2 244 420.00

204 038.18

368

28.05.2018

2 289 280.00

208 116.36

373

29.05.2018

2 318 400.00

210 763.64

377

30.05.2018

2 275 840.00

206 894.55

384

04.06.2018

2 211 840.00

201 076.36

388

05.06.2018

2 211 840.00

201 076.36

396

06.06.2018

2 127 600.00

193 418.18

404

13.06.2018

2 152 700.00

195 700.00

414

14.06.2018

2 191 840.00

199 258.18

416

15.06.2018

2 191 840.00

199 258.18

424

19.06.2018

2171400.00

197 400.00

430

20.06.2018

2173500.00

197 590.91

435

21.06.2018

2125200.00

193 200.00

439

25.06.2018

2291640.00

208 330.91

445

26.06.2018

2273560.00

206 687.27

447

27.06.2018

2314240.00

210 385.45

82743360.00

7522123.64

ООО МПК «Подлесный» (до 24.07.2018 ООО ТК «Подлесное») в книгу покупок за 3 квартал 2018 в состав налоговых вычетов включен НДС по контрагенту-поставщику ЗАО АПЦ «ФАТЕЖСКИЙ» ИНН <***> в сумме НДС - 10940310,87 рублей по следующим счетам-фактурам:

№
Дата

Стоимость с НДС

Стоимость НДС

459

02.07.2018

2 175 120.00

197 738.18

462

03.07.2018

2 224 800.00

202 254.55

471

04.07.2018

2 311 200.00

210 109.09

477

09.07.2018

2 170 800.00

197 345.45

485

10.07.2018

2 138 400.00

194 400.00

489

11.07.2018

2 263 680.00

205 789.09

495

16.07.2018

2 283 600.00

207 600.00

499

17.07.2018

2 250 600.00

204 600.00

503

18.07.2018

2 248 400.00

204 400.00

513

23.07.2018

2 332 200.00

212 018.18

516

24.07.2018

2 417 300.00

219 754.55

532

30.07.2018

2 362 100.00

214 736.36

538

31.07.2018

2 339 100.00

212 645.45

542

01.08.2018

2 313 800.00

210 345.45

646

07.08.2018

2 449 980.00

222 725.45

554

08.08.2018

2 347 020.00

213 365.45

557

09.08.2018

2 452 320.00

222 938.18

565

13.08.2018

2 465 680.00

224 152.73

571

14.08.2018

2 446 640.00

222 421.82

572

14.08.2018

2 449 020.00

222 638.18

575

15.08.2018

2 472 820.00

224 801.82

576

15.08.2018

2 487 100.00

226 100.00

681

16.08.2018

2 518 040.00

228 912.73

590

20.08.2018

2 551 920.00

231 992.73

588

20.08.2018

2 571 760.00

233 796.36

593

21.08.2018

2 484 960.00

225 905.45

595

21.08.2018

2 494 880.00

226 807.27

597

22.08.2018

2 527 120.00

229 738.18

598

22.08.2018

2 539 520.00

230 865.45

608

27.08.2018

2 661 120.00

241 920.00

609

27.08.2018

2 684 880.00

244 080.00

613

28.08.2018

2 618 880.00

238 080.00

616

29.08.2018

2 676 960.00

243 360.00

624

03.09.2018

2 700 000.00

245 454.55

626

04.09.2018

2 767 500.00

251 590.91

636

05.09.2018

2 642 500.00

240 227.27

634

05.09.2018

2 780 000.00

252 727.27

641

10.09.2018

2 677 500.00

243 409.09

647

11.09.2018

2 502 500.00

227 500.00

653

12.09.2018

2 442 500.00

222 045.45

652

12.09.2018

2 482 500.00

225 681.82

659

17.09.2018

2 452 200.00

222 927.27

664

18.09.2018

2 496 120.00

226 920.00

675

19.09.2018

2 505 880.00

227 807.27

674

19.09.2018

2 544 920.00

231 356.36

681

24.09.2018

2 408 560.00

218 960.00

689

25.09.2018

2 439 500.00

221 772.73

696

26.09.2018

2 387 140.00

217 012.73

697

26.09.2018

2 382 380.00

216 580.00

120343420.00

10940310.87

ООО МПК «Подлесный» в книгу покупок за 4 квартал 2018 в состав налоговых вычетов включен НДС по контрагенту-поставщику ЗАО АПЦ «ФАТЕЖСКИЙ» ИНН <***> в сумме НДС - 9783147 руб. 26 коп. по следующим счетам-фактурам:

705

01.10.2018

2 300 680.00

209 152.73

710

02.10.2018

2 203 500.00

200 318.18

715

03.10.2018

2 341 360.00

212 850.91

714

03.10.2018

2 404 640.00

218 603.64

721

08.10.2018

2 096 640.00

190 603.64

728

09.10.2018

2 165 280.00

196 843.64

733

10.10.2018

2 273 440.00

206 676.36

741

15.10.2018

2 163 420.00

196 674.55

751

16.10.2018

2 020 000.00

183 636.36

757

17.10.2018

2 078 580.00

188 961.82

759

22.10.2018

2 167 200.00

197 018.18

767

23.10.2018

2 160 900.00

196 445.45

768

23.10.2018

2 150 400.00

195 490.91

771

24.10.2018

2 219 700.00

201 790.91

772

24.10.2018

2 211 300.00

201 027.27

782

30.10.2018

2 211 160.00

201 014.55

787

31.10.2018

2 262 040.00

205 640.00

793

01.11.2018

2 143 320.00

194 847.27

794

02.11.2018

2 156 040.00

196 003.64

797

06.11.2018

2 257 200.00

205 200.00

801

07.11.2018

2 382 480.00

216 589.09

808

08.11.2018

2 309 040.00

209 912.73

811

12.11.2018

2 550 700.00

231 881.82

819

13.11.2018

2 730 100.00

248 190.91

822

14.11.2018

2 454 100.00

223 100.00

830

19.11.2018

2 539 360.00

230 850.91

836

20.11.2018

2 527 560.00

229 778.18

840

21.11.2018

2 487 440.00

226 130.91

841

21.11.2018

2 444 960.00

222 269.09

849

26.11.2018

2 466 160.00

224 196.36

852

27.11.2018

2 384 960.00

216 814.55

854

28.11.2018

2 331 600.00

211 963.64

865

03.12.2018

2 309 440.00

209 949.09

870

04.12.2018

2 327 360.00

211 578.18

877

05.12.2018

2 284 800.00

207 709.09

879

05.12.2018

2 284 800.00

207 709.09

882

10.12.2018

2 288 000.00

208 000.00

891

11.12.2018

2 227 680.00

202 516.36

894

12.12.2018

2 204 800.00

200 436.36

896

12.12.2018

2 050 880.00

186 443.64

902

17.12.2018

2 046 720.00

186 065.45

910

18.12.2018

2 067 840.00

187 985.45

915

19.12.2018

2 039 040.00

185 367.27

925

24.12.2018

2 021 760.00

183 796.36

932

25.12.2018

2 060 160.00

187 287.27

936

26.12.2018

1 950 720.00

177 338.18

938

26.12.2018

1 937 280.00

176 116.36

941

27.12.2018

1 918 080.00

174 370.91

107614620.00

9783147.26

Налоговым органом не оспаривается, что указанные суммы НДС исчислены, отражены в налоговой отчетности ЗАО «АПЦ «Фатежский» и фактически уплачены им в бюджет.

Поддерживая правомерность оспариваемых решений, налоговый орган исходит из того, что поскольку контрагент заявителя признан несостоятельным (банкротом), а в соответствии с пп.15 п.2 ст.146 НК РФ операции по реализации имущества должника, признанного банкротом, не признаются объектом налогообложения НДС, следовательно, у ООО МПК «Подлесный» (до 24.07.2018 ООО ТК «Подлесное») не возникло права на применение налогового вычета по НДС.

Вместе с тем, суд обращает внимание, что для операций, не признаваемых объектом налогообложения, в приведенной норме используется термин «реализация имущества и (или) имущественных прав должника», в то время как в пункте 6 статьи 139 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» используется термин «реализация имущества должника, которое является продукцией должника в процессе своей хозяйственной деятельности», которое обособляется от имущества, составляющего конкурсную массу.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 19.12.2019 № 41-П подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ признан не соответствующим Конституции Российской Федерации, в той мере, в какой неопределенность его нормативного содержания не обеспечивает в правоприменительной практике его единообразного понимания и, следовательно, истолкования и применения во взаимосвязи с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве), чем порождает возможность неоднозначного решения вопроса о праве налогоплательщика воспользоваться налоговым вычетом в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных организацией, признанной несостоятельной (банкротом), при реализации ему продукции, произведенной в процессе текущей хозяйственной деятельности данной организации.

Федеральному законодателю предписано внести в действующее нормативное регулирование необходимые изменения, с тем, чтобы устранить неопределенность в истолковании и применения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении № 41-П, впредь до внесения в подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ изменений, указанная норма не подлежит применению в истолковании, исключающим предоставление вычета по налогу на добавленную стоимость налогоплательщикам, которым была предъявлена сумма этого налога в цене продукции, произведенной организацией-банкротом в процессе ее текущей хозяйственной деятельности; покупатели продукции организации-банкрота имеют право на вычет по этому налогу, если не будет установлено, что конкурсный управляющий и покупатель знали, что сумма НДС, учтенная в цене продукции, при имеющемся объеме и структуре долгов организации не могла быть уплачена в бюджет; налоговые органы не вправе доначислять покупателю налог на добавленную стоимость и отказывать ему в предоставлении вычета по НДС, если в ходе производства по делу о банкротстве ими не были приняты меры к прекращению организацией-банкротом текущей хозяйственной деятельности, в процессе которой производится указанная продукция.

С учетом природы налога на добавленную стоимость как косвенного налога, предполагающей переложение бремени его уплаты с участвующих в товародвижении хозяйствующих субъектов на потребителей, в силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик при осуществлении облагаемых налогом на добавленную стоимость операций имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные данной статьей налоговые вычеты - суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Обусловленная природой налога на добавленную стоимость стадийность взимания данного налога означает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п. 1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О.

В то же время, как неоднократно отмечалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации, исполнение обязанности по уплате налогов не предполагает возложения на налогоплательщика ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет: право налогоплательщика на налоговый вычет не может быть обусловлено исполнением непосредственными контрагентами (продавцами, поставщиками) и предшествующими им лицами своей обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, а также финансово-экономическим положением и поведением третьих лиц (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 19.12.2019 № 41-П, Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О, от 10.11.2016 № 2561-О, от 26.11.2018 № 3054-О).

Таким образом, отказ в праве на вычет «входящего» налога обусловливается фактом неисполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость контрагентом налогоплательщика в той мере, в какой это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога, но и один лишь этот факт не может быть достаточным, чтобы считать применение налоговых вычетов покупателем неправомерным.

Отказ в праве на вычет налога на добавленную стоимость налогоплательщика-покупателя, который не преследовал цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, а при отсутствии такой цели - не знал и не должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях, действуя в рамках поведения, ожидаемого от разумного участника хозяйственного оборота, по существу означало бы применение меры имущественной ответственности за неуплату налогов, допущенную иными лицами, к налогоплательщику-покупателю, не имевшему возможности предотвратить эти нарушения и (или) избежать наступления их последствий.

Как указано в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.12.2019 № 41-П, покупатели продукции организации, признанной банкротом, реализованной ею с выставлением счета-фактуры, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость, имеют право на вычет по этому налогу, если не будет установлено, что его сумма, учтенная в цене продукции, произведенной и реализованной такой организацией в процессе ее текущей хозяйственной деятельности, при объеме и структуре ее долгов заведомо для ее конкурсного управляющего и для покупателя указанной продукции не могла быть уплачена в бюджет.

С учетом указанных правовых позиций, а также разъяснений, изложенных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов подлежит установлению, знал или должен быть знать о нарушениях контрагента (фактах неисполнения контрагентом обязанности по уплате налога на добавленную стоимость) налогоплательщик - покупатель.

В силу статьи 2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» несостоятельность (банкротство) - признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

В соответствии с п.1 ст.134 Закона о банкротстве вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

Учитывая изложенное, налогоплательщик в рассматриваемой ситуации, намереваясь приобрести товар у контрагента, который признан банкротом, должен был и имел возможность из общедоступных источников получить сведения о финансовом положении контрагента.

При этом следует отметить, что ООО МПК «Подлесный» (до 24.07.2018 ООО ТК «Подлесное») установило, что его контрагент заплатил НДС в бюджет.

Довод налогового органа о том, что в 2, 3 и 4 кварталах 2018 года ЗАО «АПЦ «Фатежский» осуществило реализацию свиней на откорме, которые составляли конкурсную массу, отклоняется судом.

Так, при рассмотрении дела № А35-7651/2017 (по заявлению о привлечении конкурсного управляющего к административной ответственности по ч.3.1 ст.14.13 КоАП РФ) судами оценивалась законность действий конкурсного управляющего ЗАО «АПЦ «Фатежский» по отчуждению имущества должника (свиней) за период с момента введения конкурсного производства до 18.08.2017 (Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2018 по делу № А35-7651/2017).

В рамках указанного дела было установлено, что реализованные конкурсным управляющим свиньи (в том числе в спорные периоды) являются продукцией сельскохозяйственного производства, а потому они могут быть проданы в общем порядке путем заключения прямых договоров купли-продажи без соблюдения требований по продаже имущества должника, установленных в статье 139 Закона о банкротстве.

Кроме того, в указанном судебном акте отражено, что на всех этапах процедуры банкротства общего поголовья свиней оставалось неизменным.

Также как указано в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.12.2019 № 41-П, решение о начислении (доначислении) налога на добавленную стоимость на сумму, заявленную покупателем указанной продукции в качестве налогового вычета, и, соответственно, об отказе в предоставлении такого вычета налоговые органы принять не вправе, если в ходе производства по делу о банкротстве ими, когда они участвуют в деле в качестве уполномоченного органа, не были приняты меры к прекращению организацией, признанной несостоятельной (банкротом), текущей хозяйственной деятельности, в процессе которой производится указанная продукция.

В ходе проведения налоговой проверки, Инспекцией было установлено, что собранием кредиторов должника - ЗАО «АПЦ «Фатежский» решение о прекращении деятельности должника не принималось. Напротив, комитетом кредиторов 29.07.2016 было принято решение о продолжении осуществления хозяйственной деятельности общества в ходе конкурсного производства.

По смыслу пункта 6 статьи 129 Закона о банкротстве должник может осуществлять хозяйственную деятельность и в процедуре конкурсного производства. Право принятия решения о прекращении деятельности должника при соблюдении определенных условий отнесено к исключительной компетенции собрания кредиторов.

Применительно к ЗАО «АПЦ «Фатежский», продолжение хозяйственной деятельности было необходимо еще и потому, что имущество должника реализуется единым лотом, а значит, его функционирование имеет ключевое значение для любого потенциального покупателя. Кроме того, продолжение хозяйственной деятельности позволяет финансировать расходы процедуры конкурсного производства, пополнять конкурсную массу, осуществлять выплаты по текущим платежам. В этой связи соответствующие действия совершались конкурсным управляющим не произвольно, а при непосредственном одобрении комитета кредиторов, принявших решение о продолжении осуществления хозяйственной деятельности общества в ходе конкурсного производства. В связи с этим, реализация свиней на откорме соотносится в данном случае с задачами и целями конкурсного производства.

Постановлением Конституционного суда Российской Федерации № 41-П от 19.12.2019 исключено толкование подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, позволяющее отказывать в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость налогоплательщикам, которым была предъявлена сумма этого налога в цене продукции, произведенной организацией, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельной (банкротом), в процессе ее текущей хозяйственной деятельности.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 31.10.2018 по делу №А35-7651/2017 установлено, что реализованные конкурсным управляющим ЗАО АПЦ «Фатежский» свиньи являлись продукцией сельскохозяйственного производства должника, произведенной в процессе своей хозяйственной деятельности, а потому они могли быть проданы в общем порядке путем заключения прямых договоров куплипродажи без соблюдения требований по продаже имущества должника, установленных в ст. 139 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)». Судом по делу №А35-7651/2017 установлено, что конкурсный управляющий ЗАО АПЦ «Фатежский» осуществил реализацию свиней в процессе обычной хозяйственной деятельности на общую сумму 252682373 руб. Последняя известная дата получения денежных- средств от реализации имущества должника – 18.08.2017 г.

Уменьшения конкурсной массы должника не произошло, предприятие работает в замкнутом цикле, постоянно идет процесс воспроизводства основного стада, то есть заменяя выбывших (павших, забракованных) животных. При ведении хозяйственной деятельности предприятия замещается выбывшее поголовье в процессе естественной убыли, тем самым сохраняется количество поголовья на прежнем уровне.

Поскольку в рассматриваемом случае вычет по НДС заявлен налогоплательщиком по операциям по приобретению у организации – банкрота продукции, произведенной ею в процессе текущей деятельности, то покупатель вправе претендовать на вычет налога при выставлении ему счетафактуры с выделением сумм НДС.

Изложенное согласуется с целью введения данной нормы – устранению коллизии между п.4.1 ст.161 НК РФ и ст.134 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», преодолению которой посвящено, в частности, постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.01.2013 № 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом», и состоящей в том, что положения Налогового кодекса возлагали на покупателя обязанность производить удержание сумм НДС из уплачиваемой должнику цены реализуемого имуществ и перечислять их в бюджет вне какой-либо очередности, а законодательство о банкротстве предписывало осуществлять удовлетворение требований кредиторов (уполномоченного органа) за счет выручки от продажи имущества должника с соблюдением строго установленной очередности.

Доказательств того, что ЗАО «АПЦ «Фатежский» прекратило осуществлять сельскохозяйственное производство в проверяемых периодах налоговым органом представлено не было.

Также налоговым органом не представлено суду доказательств того, что сумма налога на добавленную стоимость в выставленных счетах-фактурах, учтенная в цене продукции, произведенной и реализованной ЗАО «АПЦ «Фатежский» в процессе его текущей хозяйственной деятельности, при объеме и структуре его долгов заведомо для его конкурсного управляющего и для ООО МПК «Подлесный» не могла быть уплачена в бюджет.

Напротив, указанная обязанность по уплате в бюджет предъявленного НДС контрагентом - банкротом была исполнена; в ходе налоговой проверки ЗАО «АПЦ «Фатежский», по требованию инспекции были представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО МПК «Подлесный» (до 24.07.2018 ООО ТК «Подлесное»).

Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, суд считает, что у ООО МПК «Подлесный» (до 24.07.2018 ООО ТК «Подлесное») имелись основания для учета предъявленных ему сумм налога на добавленную стоимость в составе налоговых вычетов, следовательно, получение заявителем налогового вычета на основании спорных счетов-фактур является правомерным.

Таким образом, суд приходит к выводу, что основания, положенные Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Курской области» в основу оспариваемых решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №08-19/1491 от 01.08.2019, №08-19/1492 от 01.08.2019 и №08-19/1493 от 06.08.2019, вынесенные в отношении ООО МПК «Подлесный», не соответствуют положениям законодательства о налогах и сборах, в частности – подпункту 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ в толковании его правоприменения, данном постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 19.12.2019 № 41-П.

При таких условиях заявленные требования ООО МПК «Подлесный» подлежат удовлетворению, а оспариваемые решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Курской области» о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №08-19/1491 от 01.08.2019, №08-19/1492 от 01.08.2019 и №08-19/1493 от 06.08.2019, вынесенные в отношении ООО МПК «Подлесный» – признанию недействительными.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган.

Руководствуясь ст.ст. 17, 27-35, 156, 167-170, 180, 181, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования Общества с ограниченной ответственностью МПК «Подлесный» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Курской области удовлетворить.

Признать решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Курской области №08-19/1491 от 01.08.2019, №08-19/1492 от 01.08.2019 и №08-19/1493 от 06.08.2019 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенные в отношении ООО МПК «Подлесный», недействительными.

Оспариваемые решения проверены на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Гражданскому кодексу Российской Федерации.

В порядке п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №5 по Курской области устранить допущенные нарушения прав заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области (305018, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 31.12.2004 за ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью МПК «Подлесный» (305502, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 23.11.2010 за ОГРН <***>, ИНН <***>) 9000 руб. 00 коп. в возмещение понесенных заявителем расходов на оплату госпошлины.

Выдать Обществу с ограниченной ответственностью МПК «Подлесный» (305502, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 23.11.2010 за ОГРН <***>, ИНН <***>) справку на возврат из федерального бюджета 9000 руб. 00 коп. госпошлины, излишне уплаченной по платежным поручениям № 2784 от 08.11.2019, № 2785 от 08.11.2019, № 2786 от 08.11.2019.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. В случае, если настоящее решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, оно может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу. Апелляционные и кассационные жалобы подаются через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.В. Лымарь