Постановление от 17 июля 2024 г. по делу № А45-35018/2021

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, https://7aas.arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



г. Томск Дело № А45-35018/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 июля 2024 года.


Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Зайцевой О.О.,

судей: Кривошеиной С.В.

Павлюк Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сперанской Н.В., с использованием средств аудиозаписи,

рассмотрев в открытом судебном заседании, проводимом посредством применения системы веб – конференции, апелляционную жалобу ФИО1 (№07АП-4062/2023(4)) на решение от 16.05.2024 Арбитражного суда Новосибирской области по делу №А45-35018/2021 (судья Ю.А. Пахомова), по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Регионнефтегаз» в лице конкурсного управляющего ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Новосибирск, к 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), 2) Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решений № 5 от 20.08.2021, № 1021 от 03.12.2021,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ФИО1,


при участии в судебном заседании:

от заинтересованного лица (Управления)- ФИО3, доверенность, паспорт, диплом,

от заинтересованного лица (Инспекция) - ФИО4, доверенность, паспорт диплом,



у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Регионнефтегаз» в лице конкурсного управляющего ФИО2 (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области (правопредшественник - Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска; далее – налоговый орган, инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (далее – управление) о признании недействительным решения от 20.08.2021 № 5.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена ФИО1

Решением от 04.04.2023 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 23.06.2023 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленное требование удовлетворено частично, признано недействительным решение налогового органа в части привлечения общества к налоговой ответственности в размере 8 538 996,40 руб. В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.11.2023 решение от 04.04.2023 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 23.06.2023 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А45-35018/2021 отменены в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области от 20.08.2021 № 5 по эпизоду привлечения общества с ограниченной ответственностью «РегионНефтеГаз» к ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Новосибирской области. В остальной части принятые по настоящему делу судебные акты оставлены без изменения.

Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал, что в нарушение положений части 3 статьи 9, статьи 71, части 1 статьи 168, части 4 статьи 200 АПК РФ суд первой инстанции при рассмотрении требования общества о признании недействительным решения налогового органа в части привлечения заявителя к ответственности по статье 126 НК РФ не исследовал вопросы о фактическом наличии у налогоплательщика истребуемых документов, о наличии у общества обязанности по их оформлению в силу прямого указания закона или иных нормативных правовых актов, являются ли документы обязательными для целей налогообложения.

Решением от 16.05.2024 Арбитражного суда Новосибирской области признано недействительным решение № 5 от 20.08.2021, вынесенное Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области, в части назначения обществу с ограниченной ответственностью «Регионнефтегаз» наказания в виде штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ, превышающего 100 350 руб., в связи с наличием смягчающих обстоятельств. В остальной части требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обратился в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение в части отказа об удовлетворении требований и направить дело в указанной части на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что обязанность налогоплательщика составлять карточки счета (субсчета), оборотно- сальдовые ведомости законодательством о налогах и сборах и иными актами не предусмотрена;ответственность по ст. 126 НК РФ применяется только в случае непредставления документов, предусмотренных налоговым законодательством.

Инспекцией и Управлением представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых не согласились с доводами подателя апелляционной жалобы.

В судебном заседании представитель инспекции и Управления возразили на доводы апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии со статьей 123, 156 АПК РФ, дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзывов, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Налоговые органы согласно пункту 1 части 1 статьи 31 НК РФ вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Обязанность налогоплательщика предоставлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов предусмотрена пунктом 6 части 1 статьи 23 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Согласно пункту 3 статьи 93 НК РФ, документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования

Согласно пункту 6 статьи 93.1 НК РФ отказ лица от представления истребуемых в соответствии с настоящей статьей документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

Доводы апеллянта о том, что обязанность налогоплательщика составлять карточки счета (субсчета), оборотно- сальдовые ведомости законодательством о налогах и сборах и иными актами не предусмотрена, следовательно, ответственность по ст. 126 НК РФ применяется только в случае непредставления документов, предусмотренных налоговым законодательством, судом апелляционной инстанции отклоняется ввиду следующего. Предметом выездной налоговой проверки ООО «РНГ», по которой вынесено оспариваемое решение от 20.08.2021 № 5, является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов за 2016, 2017, 2018 гг.

Как следует из материалов дела, в соответствии с п.1 ст. 93 НК РФ у ООО «РегионНефтеГаз» были истребованы документы, необходимые для проверки за период 2016-2018 год.

Законодательство о налогах и сборах не содержит перечня документов, которые налогоплательщик обязан вести в целях налогового учета. Однако, положения пункта 6 части 1 статьи 21, пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 93, статьи 313 НК РФ обязывают налогоплательщика вести регистры бухгалтерского учета, а у налогового органа имеется право проверить регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке и с учетом учетной политики, которая для целей налогообложения определена как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

В п.1 ст. 54 НК РФ указано, что налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накоплению информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; они ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках.

В соответствии с пунктами 3 и 5 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Обязанность по надлежащему ведению бухгалтерского учета, по исчислению и уплате налогов возложена на налогоплательщика (ст. ст. 6, 9, 10 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", ст. 45 НК РФ).

Следовательно, в ходе выездной налоговой проверки Инспекция вправе истребовать не только первичные учетные документы, но и аналитические регистры бухгалтерского и налогового учета за проверяемые периоды, в которых систематизируются и отражаются сведения первичных учетных документов (оборотно-сальдовые и аналитические ведомости, бухгалтерские справки, карточки счетов).

Перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, а также формы регистров бухгалтерского учета устанавливаются учетной политикой организации.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана Обществом в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 №34н), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н), приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Согласно пункту 2 Учетной политики Общества бухгалтерский учет ведется автоматизировано с использованием ЭВМ в программе 1С Предприятие 8.3 (конфигурация Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0; далее по тексту -УИС) с использованием рабочего Плана счетов, встроенного в вышеназванную УИС. Основание: пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Согласно пункту 9 Учетной политики Общества для целей бухгалтерского учета, утвержденной Приказом БН от 31.03.2016, регистрами бухгалтерского учета являются Главная книга и оборотно-сальдовые ведомости.

В Главной книге содержится информация о хозяйственных операциях, обобщенная вразрезе счетов синтетического учета и аналитического учета (субсчетов). Оборотно-сальдовые ведомости детализируют информацию об объектах аналитического учета,открытых к соответствующим синтетическим счетам.

Пунктом 10 Учетной политики Общества предусмотрено, что регистры бухгалтерского учета – Главные книги и оборотно-сальдовые ведомости ведутся в электронном виде и хранятся в электронном виде. Вывод регистров бухгалтерского учета на бумажные носители информации осуществляется при необходимости по окончании отчетного периода, а также по требованию лиц, имеющих в соответствии с законодательством, нормативными актами РФ, внутренними положениями Общества право доступа к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета.

Программа 1-С предусматривает формирование регистров бухгалтерского учета, в том числе карточек по субконто, так как ОСВ не содержат достаточной информации, необходимой налоговому органу для проверки правильности исчисления налогов.

ООО «РНГ» учет ведется в специальной компьютерной программе 1С-Бухгалтерия предприятия, поэтому вся аналитика автоматически привязана к ечетамбухгалтерского учета. Кроме формирования оборотно-сальдовых ведомостей, программа1С-Бухгалтерия может формировать ряд аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета, документов, необходимых для проверки налоговым органом. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной организации), а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности. Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей.

Синтетический и аналитический учет ведется соответственно на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета, а также в учетных регистрах. Аналитический учет организуется с учетом необходимости детализации показателей синтетического учета.

Синтетический учет - учет в обобщенном виде, осуществляемый на синтетических счетах и в бухгалтерских регистрах, имущества, обязательств и хозяйственных операций, что определено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Аналитический учет - учет, который ведется на аналитических счетах (субсчетах) и в регистрах бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Аналитический учет детализирует (дополняет) данные синтетического учета, как определяет Инструкция по применению Плана счетов, ст. 10 Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следует отметить, что суммированные данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам синтетического учета, как установлено абз.6 п. 6 ПБУ 1/2008. Ведение аналитического учета позволяет делать выборки в различных разрезах, получать развернутые данные по синтетическим счетам.

Для всестороннего, полного и объективного исследования обстоятельств, необходимых для проверки реальности осуществления хозяйственных операций, связанных с заявленными вычетами по НДС, требуется оценка налогового органа отдельных первичных документов и документов налогового или бухгалтерского учета, проверка их достоверности, правильности и полноты отражения на основании анализа данных счетов бухгалтерского учета, а также других документов и доказательств, подтверждающих достоверность сведений, указанных в данных документах.

Поскольку проверка правильности исчисления и уплаты налогов проводится налоговым органом, на который указанная обязанность возложена законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, то именно он, а не налогоплательщик определяет полноту и комплектность первичных документов, регистров учета и аналитических материалов, необходимых для проверки.

Также, учитывая отсутствие в Налоговом кодексе РФ закрытого перечня документов и регистров, из которых формируется объект налогообложения, а также влияние на правильность формирования объекта налогообложения по конкретному налогу косвенных обстоятельств, в том числе, касающихся возможного получения незаконных вычетов по налогу на добавленную стоимость, право налогового органа истребовать документы, необходимые, по мнению проверяющих, для проверки правильности исчисления и уплаты налога (налогов), не может быть ограничено собственным субъективным суждением налогоплательщика об относимости или не относимости каждого из затребованных документов к предмету проверки.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2010 3441-0-0 выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки, для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий налогового контроля.

Как верно указал суд первой инстанции, истребуемые налоговым органом первичные учетные документы, а также аналитические регистры бухгалтерского и налогового учета содержали сведения, необходимые для исчисления налогов, то есть относились к документам, подтверждающим данные об объектах налогообложения, имелись у Общества, следовательно, налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный законом срок истребуемых документов в количестве 2007 штук.

При этом в решении суда тщательно и подробно дан анализ необходимости запроса всех истребуемых документов; обоснована связь запрошенных документов с деятельностью должника в проверяемом периоде. При этом все требования о представлении документов не носили абстрактный характер, а содержали в себе запрос относительно взаимодействия налогоплательщика с конкретными контрагентами, существование которых апеллянтом не отрицалось.

Данная позиция согласуется постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.11.2021 №А70-20968/2019, постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 12.05.2021 №А60-44504/2020 и т.д.

Вопреки доводам жалобы, факт нарушения установлен судом первой инстанции, подтвержден материалами дела, а решение налогового органа в части размера штрафа, определенного судом, признано законным и обоснованным.

Оснований не согласиться с оценкой представленных в материалы дела доказательств в указанной части, суд апелляционной инстанции не усматривает.

Судом первой инстанции при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, изложенные в судебном акте выводы соответствуют обстоятельствам дела и законодательству.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, не допущено.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, п. 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд


п о с т а н о в и л:

решение от 16.05.2024 Арбитражного суда Новосибирской области по делу №А45-35018/2021- оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно – Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Новосибирской области.

Постановление, выполненное в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».


Председательствующий О.О. Зайцева


Судьи С.В. Кривошеина


Т.В. Павлюк